新冠疫情對企業內部控制的影響與對策

陳艷萍　桑穎　孫愛忠

【摘要】2020年伊始， 新冠肺炎疫情的爆發， 對我國各行各業都造成了不同程度的影響， 如何應對這次危機， 成為廣大企業亟須解決的現實問題。 通過問卷調查法， 基于內部控制視角， 從企業整體和業務兩個層面， 分析新冠疫情對企業內部控制建設帶來的影響， 并提出有針對性的對策建議， 以期對企業有效應對疫情帶來的風險提供有益借鑒。

【關鍵詞】新冠疫情;內部控制;整體層面;業務層面

【中圖分類號】 F275? ? ?【文獻標識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994（2020）14-0078-4

一、引言

2020年新春伊始， 一場突如其來的新冠肺炎疫情（簡稱“新冠疫情”）在武漢爆發， 并迅速席卷全國。 在黨中央國務院的領導下， 我國一線醫護人員勇敢逆行、全國各地紛紛支援、人民群眾積極響應， 在不到三個月的時間， 國內疫情就得到了有效控制， 再一次向世界展現了中國速度。 然而， 與此同時， 在各地疫情嚴控期間， 餐飲、娛樂、旅游、航空運輸、商場、批發零售等領域停擺， 許多企業尤其是中小企業舉步維艱， 幾乎都面臨復工復產困難、資金鏈緊張、訂單履行艱難等問題。

歷史總是驚人的相似， 回顧17年前即2003年非典爆發期間， 企業也是停工歇業， 但與非典時期不同的是， 目前我國的經濟環境已發生較大改變：2003年我國的經濟增長動力充足， GDP增速達到了10.06%， 但如今的經濟增速只有6%， 而且， 我國第三產業占比從當時的42%提升到現在的53.9%。 這意味著此次疫情對我國經濟的沖擊更為猛烈， 企業正常生產經營活動的恢復更加困難， 面臨的不確定性因素和風險前所未有， 因此對企業來說， 進一步加強內部控制和風險管理就顯得尤為重要。 雖然此次重大突發公共衛生事件事先無法預測， 但是否可以通過加強內部控制建設以提高企業風險防范的能力， 并在危機發生時及發生后迅速地做出調整與應對呢？基于此， 本文擬從內部控制視角分析企業如何應對重大突發公共衛生事件， 并結合本次新冠疫情對企業的影響提出改進內部控制建設的建議。

二、內部控制概述

內部控制在防范和控制企業經營風險、財務風險等方面發揮著重要作用， 是保證企業正常經營以及實現可持續發展目標的重要力量， 其建立健全和有效實施成為企業生產經營成敗的關鍵。

現有的企業內部控制體系在很大程度上是基于企業持續經營假設設計的， 盡管《企業內部控制基本規范》第三十七條明確規定， 企業應當建立重大風險預警機制和突發事件應急處理機制， 明確風險預警標準， 對可能發生的重大風險或突發事件， 制定應急預案、明確責任人員、規范處置程序， 確保突發事件得到及時妥善處理。 但是， 很少有企業考慮到當遭遇極端情況導致經營暫停時企業會面臨怎樣的風險以及該如何應對。 特別是新冠疫情在全球持續蔓延、對全球經濟帶來前所未有的巨大沖擊下， 疫情何時結束具有諸多不確定性， 這就要求企業及時識別新冠疫情帶來的各種不利影響， 并針對不同的風險采取積極有效的應對措施， 通過內部控制的不斷完善， 將疫情對企業的不利影響降到最低。

三、新冠疫情對企業內部控制建設的影響

新冠疫情對不同企業造成的影響是不同的， 既有有利影響， 又有不利影響， 本文主要分析不利影響， 并按照影響程度將此次疫情對企業的不利影響劃分為影響最嚴重、影響最小和影響介于二者之間三大類。 首先， 受影響最嚴重的是餐飲、影視娛樂等行業。 由于人員的聚集會加大疫情傳播風險， 導致這類行業企業經營幾乎全部中斷， 即使設計了再完善的內部控制體系， 在此期間也無法真正發揮作用、完全防范疫情帶來的風險。 其次， 受影響最小的是電商、網絡游戲、短視頻等互聯網企業。 由于人們不能享受線下的娛樂及服務， 只能轉向線上， 互聯網企業不但不會停擺反而會得到較為快速的發展， 這類企業內部控制體系受到疫情的不利影響極小。 最后， 就是介于受疫情影響最嚴重和影響最小二者之間的制造業、建筑業和外貿企業等， 疫情對這類企業的不利影響程度主要取決于企業是否建立了完善的內部控制體系。 因此， 本文將主要分析新冠疫情對第一、三類企業且重點在第三類企業內部控制建設產生的影響。

（一）新冠疫情對企業整體層面內部控制建設的影響

1. 新冠疫情使企業內部控制建設面臨的外部環境不確定性風險加大。 企業外部風險包括整個市場經濟環境的改變、競爭格局的變化、融資渠道的縮窄、消費者習慣變化等。

（1）可能使企業所處的整個外部市場經濟環境發生重大改變。 受疫情影響， 消費者的日常消費習慣會發生變化， 比如春節時期原本是消費黃金周期， 因受疫情影響， 消費者居家隔離， 其消費意愿迅速下降， 消費偏好也迅速由線下轉為線上。 這一突如其來的消費者習慣轉變， 對那些原本就只開展線下業務的實體企業來說是巨大的打擊。

（2）由于企業所處的外部市場環境惡劣， 最終可能導致企業所處行業的市場競爭格局發生重大改變。 以生產口罩等防疫用品企業所處的醫療用品行業為例， 疫情發生后， 市場對口罩的需求量激增， 使得此類企業的銷售機會大增， 許多其他行業的公司也嗅到了發展機會， 如包括比亞迪在內的諸多上市車企開始轉而生產口罩等。 這對于原來的口罩等生產企業必然帶來威脅， 使其所處的市場競爭加劇， 市場競爭格局可能也會發生重大變化。

（3）可能使一些企業融資渠道縮窄。 受疫情影響， 一些企業面臨市場訂單減少、生產經營成本增高、現金流短缺等主要困難， 加上員工工資、租金成本、貸款成本等固定成本仍未減少， 企業經營效益下行壓力加大， 進而導致一些企業的現金流進一步吃緊。 并且， 出于對疫情持續時間以及對經濟的擔憂， 市場的投資意愿并不強， 銀行在疫情初期的貸款意愿也不太明朗， 使得在復工復產初期， 很多企業的融資處境仍較為困難。

2. 新冠疫情使企業因復工復產時間不確定導致的人力資源短缺風險加劇。 對于疫情防控， 雖然居家隔離、停業等起到關鍵作用， 但對于企業復工復產而言也產生了一定影響。 根據國家相關規定， 對于疫情不嚴重的地區可以優先安排復工復產。 因此， 企業如何判斷自己所在地區疫情嚴重程度就顯得尤為重要。 此外， 當企業達到復工標準之后， 員工是否愿意返程、能否返程， 需要企業與員工溝通， 這又加大了企業人力資源短缺的風險; 當復工后， 其返企手續較多且戶籍、住所、隔離時間等問題依然存在; 其職業技能能否保持年前水平， 以及復工后的防疫措施是否到位， 一旦發生員工感染等問題， 這些又都將會給企業帶來較大挑戰。

（二）新冠疫情對企業業務層面內部控制建設的影響

1. 新冠疫情使企業生產經營活動如正常開展受到影響， 導致企業供應鏈承壓加大， 存在租金等固定成本增加等經營風險。 據新華社2020年5月8日報道， 以規模以上工業企業為例， 截至目前， 盡管規模以上工業企業開工率已接近99%， 但是由于消費端恢復相對緩慢、海外疫情蔓延使得外貿企業訂單恢復相對滯后， 復工不達產的現象仍大量存在， 致使需求復蘇與生產復蘇不同步。 由于市場需求下降， 企業必然會減少生產， 生產減少就會導致材料采購減少， 這對上游企業的生產經營也會造成影響， 因此很可能引起整個行業上下游供應鏈不暢通、承壓加大。 企業一方面經營效益下降， 另一方面還要考慮沒有下降的固定成本。 疫情期間， 企業需要照常支付員工的基本工資、五險一金、廠地租金、貸款利息等， 這些都會加大企業的經營風險。 問卷調查結果顯示， 47.80%的企業面臨市場訂單減少的窘境， 24.21%的企業認為職工工資及五險一金的支付壓力加大， 此外還有近20%的企業要解決高額租金成本問題。 通過本課題的問卷調查結果可以看出， 疫情下的企業面臨市場訂單減少、生產經營成本高、現金流短缺等諸多困難， 由此導致企業開展正常生產經營活動受阻， 經營風險加大。

2. 新冠疫情可能導致企業面臨現金流短缺進而引發信用和債務風險。 由于企業現金流短缺， 可能導致很多企業不得不取消已有采購訂單、已有合同違約風險增大、無法按期支付貸款利息等， 從而引起企業信用和債務風險[1] 。 在接受本課題問卷調查的企業中， 有31.45%的企業正面臨現金流短缺問題， 且中小微企業現金流短缺問題尤甚， 有14.15%的企業認為違約風險在上升， 有17.92%的企業認為償還貸款及利息的壓力在加大。

3. 新冠疫情可能導致企業全年營業收入目標無法實現的風險。 很多企業在年初就已經制定好全年的預算計劃、營業收入目標等， 但沒想到的是突如其來的新冠疫情徹底打亂了企業的經營計劃， 更沒想到的是疫情持續時間之久、影響范圍之廣、對企業生產經營活動的沖擊之大。 面對疫情， 企業不得不重新審視經營目標， 調整預算、生產計劃等， 大部分企業會采取緊縮性策略， 不得不減少生產、降低成本， 直接導致企業無法實現年初制定的營業收入目標等。

根據國家統計局公布的數據， 2020年第一季度我國GDP增速為-6.8%， 從全國經濟來看， 一季度企業已經進入負增長狀態。 目前， 雖然武漢已解封， 全國大部分企業進入加速復工復產的階段， 但復工復產后的企業還面臨員工技能再培訓、預防疫情再復發、去庫存壓力加大等問題， 而且企業要想恢復到正常狀態還需要一段時間。 尤其是一些外貿企業， 如果客戶主要在國外， 因目前國外疫情仍未減緩， 必然會對他們的生產造成影響。 根據問卷調查結果， 有51%的企業認為疫情對企業影響嚴重， 使企業較難完成全年營業收入目標。

4. 新冠疫情蔓延使企業內部控制信息化系統受到嚴峻的挑戰。 眾所周知， 疫情防控環境下提倡非接觸式辦公， 這就對企業信息化系統建設提出了極高的要求。 根據調查結果， 有45.28%的企業認為其辦公信息化（包括財務信息化）程度不高， 有62%以上的企業在疫情之前并沒有建立完善的內部控制信息化系統， 還有34.59%的企業沒有建立重大突發事件應急措施管理制度， 使得這些企業在面臨此次重大突發公共衛生事件風險時， 其反應就會比那些信息化程度高的企業更滯后， 遠程辦公或非接觸式辦公的難度也相應加大， 導致企業正常經營管理活動嚴重受阻， 甚至一度停擺等。

四、企業內部控制建設應對措施

（一）企業整體層面內部控制建設的應對措施

1. 加強組織領導， 及時成立應對新冠疫情防控工作領導小組。 新冠疫情爆發之初， 員工情緒難免恐慌焦慮， 企業應及時成立新冠疫情防控工作領導小組加以應對。 盡管目前國內疫情已得到有效控制， 疫情防控從外防輸入、內防反彈向常態化防控轉變， 但國外疫情仍在持續蔓延， 因此不斷加強組織領導、根據疫情最新變化情況持續對員工進行疫情防控知識的宣傳、指導， 充分發揮企業應對新冠疫情防控工作領導小組的領導作用， 積極防控應對是關鍵。 一方面， 通過為復工復產員工統一采購和發放防疫物資， 采取各種各樣的有效措施對員工進行情緒安撫和心理疏導， 特別是給來自湖北重災區的復工后員工帶去關心與慰藉， 以穩定人心、營造良好的工作氛圍; 另一方面， 實時關注疫情變化情況， 研判疫情走勢， 以便及時做出正確的應對決策， 加速企業復工復產， 將疫情對企業的影響降到最低。

2. 采取積極有效措施緩解人力資源不足的壓力。 疫情期間， 大多數企業其實都已經開展了線上遠程辦公， 但相比于更容易實施監督的線下工作方式， 企業更需要采取措施防止出現員工辦公效率低下從而導致隱形的人力資源不足風險。 例如， 通過視頻或拍照進行上班打卡、要求員工制定周期性的工作計劃、采取視頻會議對每日工作進行總結、根據企業當前的業務模式制定臨時的績效考核標準等以緩解人力資源不足的壓力。 另外， 對于那些遭受重創的企業， 包括旅游、餐飲、娛樂、酒店、民航等服務業， 以及受到重創的制造業和零售業等， 都會面臨不同程度的壓力。 一個短期的、較為有效的解決辦法是， 企業之間可以考慮以共享模式進行短期內的合作用工。

3. 建立健全企業應對重大突發公共事件的應急機制。 受疫情影響， 世界經濟正面臨前所未有之大變局， 不確定性因素不斷加大， 重大突發公共事件似乎發生得更加頻繁， 這意味著企業更需要做到居安思危， 做好重大突發公共事件的風險管理， 特別是應按照《企業內部控制基本規范》第三十七條的規定， 建立健全企業應對重大突發公共事件的應急處理機制， 識別可能發生的各類突發事件風險， 分析其可能給企業經營帶來的潛在威脅， 并結合企業自身的戰略目標、業務流程、現金流狀況等制定應急預案、明確責任人員、規范處置程序， 確保突發事件得到及時妥善處理。 唯有如此， 方可防止企業在面對重大突發公共事件時， 因慌亂無序而錯失最佳反應時機， 給企業造成更大、更嚴重的損失[2] 。

4. 建立暢通的信息與溝通機制。 重大突發公共衛生事件的發生會給企業帶來諸多不確定性因素， 因此， 需要建立暢通的信息與溝通機制。 對于企業外部， 需要與供應商和客戶積極溝通， 除了了解現金流、復工復產等經營狀況， 還可對應付賬款、預付賬款的支付方式進行協商， 大家抱團取暖、共同分擔。 對于企業內部， 各個部門之間也應積極交流， 實時反饋， 以便及時做出有效決策， 最大限度地降低疫情給企業帶來的不利影響[3] 。

（二）企業業務層面內部控制建設的應對措施

1. 加強疫情科學防控、有序做好企業復工復產工作。 突如其來的疫情， 對企業尤其是中小微企業的沖擊較大， 很多企業都希望盡快復工復產。 但無論如何， 做好科學防控、保障員工生命安全是每一個企業的首要任務。 企業應當根據疫情發展的新情況和各級政府部門的要求， 適當調整業務模式和工作機制， 靈活采用線上線下、錯峰分批方式， 有序做好復工復產工作[4] 。

2. 重新梳理相關業務流程， 識別重大風險領域和關鍵業務環節， 完善相關內部控制建設。 此次疫情也暴露出企業在業務方面應對突發事件存在的一些內部控制制度缺陷。 為此， 企業管理者及負責內部控制建設的機構或部門需要結合企業受疫情影響的各業務環節的實際情況， 有序進行復盤， 從各業務活動構成的關鍵環節、邏輯順序、勞動分工、實現方式等多個方面對相關業務流程進行認真梳理， 識別業務流程中可能存在的重大風險領域和關鍵業務環節， 并據此修訂完善業務層面的相關內部控制制度。

3. 及時調整優化企業發展戰略， 尋求新的發展商機。 非常時期， 企業管理層不僅要針對當下情況做出適宜的短期決策， 更要提升格局， 考慮長遠的戰略部署。 借此機會回顧過往、思考未來， 分析外部的經濟環境和自身的資源能力， 調整、優化發展戰略， 例如加快數字化轉型、優化企業組織架構、探索新的商業模式、大力開發線上業務等。

4. 精準貫徹落實國家應對新冠疫情的相關扶持優惠政策。 為了幫助企業更好地渡過艱難時期， 中央和地方各級政府陸續發布了一系列應對新冠疫情的短期或中長期扶持優惠政策， 出臺了稅費減免或延期繳納、適當降低租金、社保返還或延期繳納、金融信貸等優惠政策， 幫助企業減負， 解決企業資金短缺問題。 企業應好好貫徹落實相關扶持優惠政策， 將疫情對企業的影響降到最低。 一方面， 指定專人或部門積極主動收集各類扶持優惠政策信息， 并進行分類整理， 篩選出與本企業相關的政策; 另一方面， 提前籌劃和安排， 因為有些政策是需要企業做出相應對策后才能滿足條件的， 例如返還社會保險費的政策等。 總之， 企業應強化政策研究水平、踏準政策節奏， 以享受到最大的優惠政策紅利， 盡快走出低谷期， 盡快轉型升級、向高質量發展。

5. 持續完善企業內控信息化系統。 企業應充分利用數字科技， 完善內部控制信息化系統， 內部控制管理部門要與業務部門、信息建設部門協同配合， 推動企業重點業務（投資、項目管理、財務、采購、生產等）的信息集成運用， 將內部控制制度有效地融入企業信息化系統中， 形成互聯、互通、有機融合的內部控制信息化系統。 如此一來， 不僅使各業務系統的數據在跨流程之間的輸入、輸出、流程轉換控制更加快速有效， 減少人為操控違規行為的發生， 而且通過系統集成構建大數據平臺， 可以更加便捷地進行動態監測、數據分析和風險預警。

【 主 要 參 考 文 獻 】

[ 1 ]? ?尹中立.疫情全球蔓延，需密切關注債務風險[N].21世紀經濟報道，2020-04-21.

[ 2 ]? ?吳劍峰.企業應在疫情中學會對抗風險[N].經濟參考報，2020-02-27.

[ 3 ]? ?陳庭強.以區域協同應對企業信用風險[N].經濟日報，2020-02-17.

[ 4 ]? ?程天民.多管齊下助力企業復工復產[N].檢察日報，2020-03-29.