商業銀行一級分行行長任中經濟責任審計模式探討

張院

摘要：黨的十八大、十九大以來，黨中央加強運用審計監督不斷完善國家治理和公司治理，商業銀行對經濟責任審計日益重視。本文總結了商業銀行一級分行行長任中經濟責任審計經驗，提出了進一步完善任中經濟責任審計的對策建議。

關鍵詞：一級分行；任中經濟責任審計；審計模式

經濟責任審計是我國特有的審計制度，我國自20世紀90年代開始實施經濟責任審計，審計制度不斷完善。1999年，中共中央辦公廳、國務院辦公廳出臺了《國有企業及國有控股企業領導人員任期經濟責任審計暫行規定》，2010年下發了《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》；2014年，七部委（中央紀委機關、中央組織部、中央編辦、監察部、人力資源社會保障部、審計署、國資委）聯合下發了《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定實施細則》，對經濟責任審計進一步規范。黨的十八大報告和十九大報告均要求健全權力運行機制。2019年，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發了《黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》，在新時代背景下提出了對經濟責任審計的新要求。

商業銀行作為金融行業的主要力量之一，對經濟金融發展起著重要的作用，在商業銀行內部做好任中經濟責任審計工作，尤其是一級分行行長的任中經濟責任審計（商業銀行分支行包括一級分行、二級分行、一級支行、二級支行，本文主要介紹一級分行行長任中經濟責任審計）是深入貫徹黨中央精神和要求的重要舉措，也是監督規范高管履職、防控金融風險、提升風險管控和效益的重要抓手。

一、經濟責任審計的含義和目標

《黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》（2019年版）對經濟責任的含義作出了闡述：國有企事業單位主要領導在任職期間，對管轄范圍內黨和國家經濟政策方針的執行、部署和推動所擔負的責任，以及具體管轄事務中資金、資產或者經濟風險等應履行的職責。

商業銀行任中經濟責任審計實踐中，被審計對象是分支行的行長，審計圍繞被審計人任職期間履職盡責的情況，對被審計人所在分行實施全面審計，重點對所在分行的戰略落實和重大事項決策、風險管理、發展效益、內控合規以及廉潔從業等方面進行審計，加強領導干部履職盡責監督，促進銀行依法、合規經營，促使其穩健持續發展。

二、目前商業銀行一級分行行長任中經濟責任審計存在的缺陷和問題

行長任中經濟責任審計的審計對象和審計范圍的特殊性，決定了其有別于商業銀行內部審計中的其他專項審計，當前國外沒有成熟經驗可以借鑒，國內各大行開展的任中經濟責任審計情況不盡相同。目前，任中經濟責任審計主要存在以下問題和缺陷。

一是審計模式尚不成熟。由于一級分行行長任中經濟責任審計涉及的范圍廣、內容多，在審計資源有限的情況下，采用何種審計模式，如何調配現有的審計資源，合理安排人力以及時間投入，最大限度地發揮審計效果，仍需要在實踐中摸索總結。

二是非現場審計階段不夠深入。一級分行涉及的數據量非常大，非現場審計階段利用大數據鎖定重點甚至線索至關重要，但目前實務中，在項目的非現場階段，大數據分析支持力度不夠，一方面，審計分析系統不夠完善，能獲得的數據范圍、期間有限，較多審計相關數據缺失，無法通過分析數據獲取更多的審計線索；另一方面，有效的審計模型不夠多，精通業務邏輯和計算機語言編程的審計人員稀缺，導致審計模型開發進度跟不上審計項目需求。非現場階段審計的不足導致現場方向性不強，重點不突出，而現場審計效率較低，審計效果大打折扣。

三是審計評價對履職管理及其效果方面的評價不夠突出。目前，大多數經濟責任審計的評價部分偏向于擺數據，即對業務規模和財務數據進行描述，但對被審計人履職情況的相關管理措施和效果評價較少或者評價不夠深入，對其經營管理思路不甚清楚。同時，審計評價多正面描述，負向評價較少，缺乏客觀性。

四是審計質量控制欠缺。審計覆蓋面不全，重點風險領域把握不準，審計發現的問題多是合規性問題，零散不成系統，層次膚淺，無法全面反映被審計機構真實的風險狀況和存在的普遍性問題。對分行存在的風險隱患沒有進行深入揭示和提醒，對分行改進管理和預防潛在風險沒有發揮應有的審計價值。就單個問題而言，對發現的問題審查不深入，沒有做到查深查透，甚至僅僅是淺嘗輒止。現場控制方面還會出現各業務小組配合不協調，特別是相互交叉的領域缺乏協調，導致出現審計真空。審計程序控制不嚴格不規范，主審、組長復核不到位，導致審計底稿、確認單問題描述不清晰、證據不足、依據不準確。審計報告撰寫質量不高，管理站位不高，邏輯不嚴密，問題定性不準確，責任界定不清晰，語言不簡練。

三、加強商業銀行一級分行行長任中經濟責任審計的對策建議

（一）堅持“一條主線”

商業銀行任中經濟責任審計要緊密圍繞被審計對象的履職管理這一條主線開展審計，對被審計人及其所在機構的經營管理按照決策鏈、業務鏈、行政管理鏈開展審計，形成完整的審計鏈、證據鏈和審計結論。

（二）扭轉“兩個誤區”

在審計實踐的探索中，一級分行行長的經濟責任審計中通常存在兩種認識，筆者認為有必要在此探討。

一是責任界定誤區。這類認識通常認為既然是對行長進行經濟責任審計，那么就只關注與行長直接相關的問題即可，而發現的與行長沒有直接關系或者不是行長參與和操作的業務問題不應界定為行長的責任，理由很簡單，即不是行長干的，行長也不知情。這種誤區在初次進行經濟責任審計時較常見，筆者認為這是對經濟責任審計的理解不到位。2019年7月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發的《黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》第五章第三十九條、第四十條、第四十一條明確界定了直接責任和領導責任，即除了“直接違反”“授意、指使、強令、縱容、包庇”“第一責任人（負總責）”“直接決定、批準、組織實施”等界定為被審計人的直接責任外，其他問題都歸為領導責任。

二是抽樣對象誤區。該類認識與上述責任認定一脈相承，其理由也相近，既然審計對象是一級分行行長，那么審計抽樣就不應到更低的一級支行等分支機構，發現的問題也屬于操作類業務，這類問題與一級分行行長履職無甚關系。前述按照履職鏈條的主線進行審計，各個鏈條必然是從一級分行本部一直延伸至最底層機構，決策在分行，落實執行在基層，最終落實的效果就是決策的最終效果和效益；再者，從審計責任界定角度，除直接責任外，基層機構發現的審計問題自然應歸為一級分行長領導責任，因此，基層機構也必須抽樣審計，而且基層分支機構的操作風險更高，在審計過程中必須重視。

（三）突出“三個原則”

一是全面覆蓋原則。2019年6月，中央審計委員會發布的《關于深入推進審計全覆蓋的指導意見》中明確了國有金融機構的主要負責人一般在一定周期內輪審一遍；2019年7月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發的《黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》中強調推進領導干部履行經濟責任情況審計全覆蓋。商業銀行任中經濟責任審計全覆蓋有三層含義：一、人員全覆蓋，實踐中按照任職年限3年以上開展審計，全部一級分行行長在3-5年內全部輪審一遍；二、機構全覆蓋，審計范圍要覆蓋一級分行本部、二級分行、一級支行、二級支行；三、業務全覆蓋，審計內容要覆蓋各業務板塊、條線、產品。

二是突出重點原則。由于審計范圍和審計內容的全面性，審計面對的風險也較多，但審計的資源是有限的，如果不加區別四面出擊，就會導致每個點都淺嘗輒止，審計效果和質量大打折扣。任中經濟責任審計在貫徹全面性的同時，還應突出重點，重點包括與行長直接相關的經營戰略、措施和管理決策，對于重點業務、重點區域、重點風險，要集中力量查深查透。

三是問題、風險和效能導向原則。一級分行任中經濟責任審計要堅持問題導向、風險導向、效能導向，審計首先要發現問題，尤其是重大違規違紀問題；還要揭示分行存在的重大業務風險，尤其是典型性、集中性、普遍性風險，以達到提前預警、及時化解風險的目的；最后，任中經濟責任審計在揭示問題和風險的同時，還要充分了解被審計分行在業務發展中存在的短板，發揮效能審計價值，為分行業務發展和管理提供建議。

（四）做到四個加強

一是加強審計計劃統籌，全面協調配合。商業銀行內部審計機構通常按照信貸資產、財務與會計、金融市場、IT等多個專業設置相應處室，一級分行行長任中審計不同于各個專項審計，因涉及專業較多，需要投入的審計資源較多，其審計組織方式需要全員參與。因此，銀行審計部門需要對全年審計項目進行統一規劃，各級審計機構在審計項目、被審計對象、審計人員等各方面要協調配合，加強審計資源配置，發揮審計資源的最大效能。現場審計中審計組組長和主審人應充分發揮作用，統籌好整個審計組的資源安排，各小組之間做好協調，通力合作。

二是加強審計科技應用，提升審計效率。新時代商業銀行對金融科技的應用越來越普遍，尤其是大數據應用的優勢凸顯。審計領域，利用大數據分析使審計的覆蓋面更加全面，審計線索、風險揭示和審計證據的獲得更加直觀和便捷。一級分行審計涉及的數據量非常大，審計范圍廣，充分發揮科技優勢、借助大數據做好非現場審計分析可以起到事半功倍的效果，在審計資源有限的情況下，審計科技的應用無疑緩解了審計壓力。

三是加強審計現場把控，提高審計質量。現場審計情況的把控是審計質量的關鍵所在，一級分行行長任中審計在現場審計的人員較多，審計內容龐雜，加上任中“審事議人”的特殊性，因此必須加強現場的把控。現場審計組組長和主審在審計發現問題、與被審計單位溝通、審計紀律等方面要嚴格把控，落實責任。現場出具的事實確認單，要做好三級復核簽字，在現場把問題做實。

四是增強審計報告質量，體現審計成果。一級分行行長任中審計報告是審計成果的直接體現，審計機構要嚴把質量關口，做到評價全面、客觀反映被審計人的履職管理思路、措施、機構發展成效和不足；審計發現要問題明確、證據充分、依據準確、定性恰當，切忌對問題進行堆砌式羅列，要梳理歸納反映管理問題；審計建議要針對審計發現的問題，要有管理高度，且建議可行。

四、結語

商業銀行一級分行行長任中經濟責任審計既要遵守一般經濟責任審計的規定，也要結合各分行實際采取適合自己的審計模式，不斷探索完善，這樣才能使商業銀行的經濟責任審計工作再上新臺階。

參考文獻：

[1]周易思弘.大數據背景下經濟責任審計發展趨勢探討[J].財政監督，2018（13）：89-93.

[2]黃力.商業銀行經濟責任審計工作模式研究[J].中國內部審計，2017（5）：26-29.

[3]陳彥清，魏向暉.運用“鏈式審計”深化國有商業銀行內部經濟責任審計[J].中國內部審計，2013（10）：54-55.

[4]曾信平.行長任期經濟責任問題剖析與對策探究[J].金融會計，2011（4）：58-61.

[5]鐘凱林.構建商業銀行經濟責任審計模式之探討[J].區域金融研究，2011（11）：51-54.