海欣公司應(yīng)收賬款管理研究

(浙江工商大學(xué) 浙江 杭州 310018)

一、引言

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，商貿(mào)型企業(yè)的應(yīng)收賬款規(guī)模在總體上逐年上升，應(yīng)收賬款的成本也隨之加大。從宏觀角度來看，國內(nèi)和國際市場逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橘I方市場，產(chǎn)能過剩的問題愈發(fā)突出，大多數(shù)企業(yè)為了提高自身競爭力，能夠在激烈的市場競爭中占有一席之地，開始采用賒銷的方式來擴(kuò)大銷售規(guī)模，而隨著商品賒銷數(shù)量的不斷增加，企業(yè)應(yīng)收賬款的規(guī)模也開始不斷上升。同時，由于我國目前的信用體系建設(shè)仍處于初步階段，信用缺失的現(xiàn)象十分嚴(yán)重，這就在一定程度上增加了發(fā)生壞賬的可能性，進(jìn)而提高了公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險。據(jù)商務(wù)部統(tǒng)計(jì)，企業(yè)每年因信用缺失而產(chǎn)生的直接或間接經(jīng)濟(jì)損失已高達(dá)6000多億元。從微觀角度來看，應(yīng)收賬款成本增加的原因主要是企業(yè)對應(yīng)收賬款管理的方法不當(dāng)，缺乏規(guī)范完善的應(yīng)收賬款管理制度，從而造成賬款拖欠形成損失。有關(guān)資料表明，我國應(yīng)收賬款規(guī)模正在持續(xù)擴(kuò)大，風(fēng)險不斷加大，全國企業(yè)總應(yīng)收賬款規(guī)模目前已高達(dá)20萬億元。因此，加強(qiáng)對商貿(mào)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的研究和探討是十分必要的。

海欣公司成立于1986年，公司從事符合國家產(chǎn)業(yè)政策的投資業(yè)務(wù)和資產(chǎn)經(jīng)營管理，主要生產(chǎn)并銷售毛絨玩具、童車等。為了能在激烈的市場競爭中發(fā)展壯大，海欣公司采用賒銷的方式來擴(kuò)大銷售以增加收入，但這同時也會增加企業(yè)銷售業(yè)務(wù)的收款風(fēng)險。本研究的目的主要在于幫助海欣公司查找阻礙其發(fā)展的問題，并結(jié)合公司自身實(shí)際的經(jīng)營管理情況，查閱應(yīng)收賬款管理方面的相關(guān)理論，為其提出相應(yīng)的建議與措施，促進(jìn)企業(yè)長期可持續(xù)發(fā)展。

文章第一部分是引言，第二部分概述了應(yīng)收賬款管理的相關(guān)理論，包括應(yīng)收賬款的內(nèi)涵、成因及信用政策理論；第三部分深入探析了該公司現(xiàn)有的應(yīng)收賬款管理制度存在的問題；第四部分針對存在的這些問題提出相關(guān)的應(yīng)對措施，以推進(jìn)該企業(yè)的長遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展。最后對整篇文章進(jìn)行了簡要的總結(jié)。

二、應(yīng)收賬款管理的相關(guān)理論

(一)應(yīng)收賬款的內(nèi)涵及成因

1.應(yīng)收賬款的內(nèi)涵

廣義的應(yīng)收賬款指的是企業(yè)全部的債權(quán)資產(chǎn)，對個人、公司及其他債權(quán)人所擁有的貨幣請求權(quán)都屬于廣義的應(yīng)收賬款。因此，廣義的應(yīng)收賬款也稱應(yīng)收款項(xiàng)。狹義的應(yīng)收賬款是由于主營業(yè)務(wù)的發(fā)生而產(chǎn)生的債權(quán)，其專指企業(yè)因賒銷所產(chǎn)生的應(yīng)收而未收的款項(xiàng)。在財(cái)務(wù)報表中，應(yīng)收賬款所列示的數(shù)額是指扣除壞賬準(zhǔn)備后的凈額，該數(shù)值能夠恰當(dāng)?shù)胤从称淇勺儸F(xiàn)凈值。本文中所研究的應(yīng)收賬款均為狹義的應(yīng)收賬款。

2.導(dǎo)致應(yīng)收賬款形成的原因

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)要想在激烈的市場競爭中占據(jù)一席之地，就必須提高自身競爭力，擴(kuò)大市場占有率。賒銷手段是企業(yè)擴(kuò)大銷售的一種主要方式，不僅能夠向客戶提供所需商品，還為其提供了在一定時期內(nèi)無息的資金。為了擴(kuò)大銷售，企業(yè)不得不以賒銷來提高產(chǎn)品的競爭力，于是就產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。賒銷方式會擴(kuò)大銷售，從而減少庫存，在一定程度上可以減少存貨的相關(guān)成本，所以很多企業(yè)會采用賒銷方式，進(jìn)而導(dǎo)致應(yīng)收賬款的增加。

(二)信用政策理論概述

信用政策也稱應(yīng)收賬款政策，包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件及收賬政策三個要素。企業(yè)對信用政策進(jìn)行科學(xué)的管理是應(yīng)收賬款管理工作的基礎(chǔ)，信用政策科學(xué)合理的制定有利于企業(yè)對應(yīng)收賬款的總體規(guī)模進(jìn)行掌控，降低應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險。

1.信用標(biāo)準(zhǔn)

信用標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)用來評價能否給客戶提供賒銷方式的最基本條件，也是客戶需要達(dá)到的最低標(biāo)準(zhǔn)。一般情況下，企業(yè)會根據(jù)客戶的資信情況設(shè)置不同的信用標(biāo)準(zhǔn)，以此區(qū)分客戶類型。若企業(yè)設(shè)置比較嚴(yán)格的信用標(biāo)準(zhǔn)，則只適用于市場中的優(yōu)質(zhì)客戶；若企業(yè)設(shè)置較為寬松的信用標(biāo)準(zhǔn)，則能在短期內(nèi)擴(kuò)大銷售規(guī)模、減少存貨積壓，但同時也擴(kuò)大了企業(yè)應(yīng)收賬款的規(guī)模，隨之而來的是企業(yè)壞賬損失風(fēng)險提高、應(yīng)收賬款機(jī)會成本增加。

2.信用條件

信用條件是公司給客戶設(shè)置的支付賒銷貨款的條件，由信用期限、折扣期限和現(xiàn)金折扣三個要素構(gòu)成。如：某企業(yè)的信用條件為(2/20，n/30)，表示信用期限為30天，如果客戶在20日內(nèi)付款則可享受對應(yīng)貨款2%的折扣，如果超過20天付款就不享受折扣，那么客戶為了享受現(xiàn)金折扣，就會選擇在20天內(nèi)付款。

3.收賬政策

收款政策是客戶違反信用條件，企圖拖欠甚至拒絕支付賬款而形成逾期應(yīng)收賬款時，企業(yè)所采取的催收手段和措施。收賬政策不是一成不變的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合客戶的財(cái)務(wù)狀況、外部環(huán)境、資信水平以及自身承受違約的能力等來制定適合企業(yè)自身發(fā)展?fàn)顩r的收賬政策。

三、海欣公司應(yīng)收賬款管理存在的問題

(一)應(yīng)收賬款質(zhì)量偏低

本研究借鑒項(xiàng)學(xué)岳在YG公司應(yīng)收賬款管理研究一文中的資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表法對海欣公司應(yīng)收賬款質(zhì)量進(jìn)行評價，從企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中選取與應(yīng)收賬款有關(guān)的數(shù)據(jù)，按照相關(guān)的公式計(jì)算比率性的指標(biāo)，進(jìn)而分析評價應(yīng)收賬款的質(zhì)量。這種方法涉及的指標(biāo)包括銷售收入增長率、應(yīng)收賬款增長率、利息費(fèi)用增長率和流動資金貸款增長率。

表1 應(yīng)收賬款綜合質(zhì)量評價表

通過計(jì)算與分析海欣公司四個指標(biāo)的相互關(guān)系，對該公司近3年的應(yīng)收賬款質(zhì)量進(jìn)行了綜合評價。可以發(fā)現(xiàn)，海欣公司連續(xù)3年的應(yīng)收賬款綜合質(zhì)量都是下降的，也就是說該公司的應(yīng)收賬款從財(cái)務(wù)報表的角度看質(zhì)量是在下降的，表明應(yīng)收賬款的綜合質(zhì)量較差。

(二)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度慢

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是反映一個公司在一定期間內(nèi)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度的比率，它代表著一定期間內(nèi)公司應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的平均次數(shù)，在一定程度上從流動性的角度反映了公司應(yīng)收賬款的質(zhì)量，若應(yīng)收賬款回收期短，則應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率較高。海欣公司2016-2018年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)依次為4.42、4.04、和4.71次。公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)在80日左右，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度較慢，說明其資金運(yùn)用效率較低，從而導(dǎo)致其營運(yùn)質(zhì)量不高。

(三)收賬政策不健全

海欣公司目前主要采用電話催收的方式對應(yīng)收賬款進(jìn)行回收。經(jīng)財(cái)務(wù)部門對賬后，如果仍處于付款的期限內(nèi)，銷售人員一般不加以關(guān)注，只有在超過約定的付款期限時，相應(yīng)的銷售人員才會通過電話進(jìn)行催收。考慮到成本問題，海欣公司通常不會采取面訪催收的方式，對于多次催收未果的逾期款項(xiàng)，公司也曾計(jì)劃過采取法律措施，但一直沒有投入實(shí)際行動。該公司在銷售收款業(yè)務(wù)中，職責(zé)與權(quán)力不匹配，銷售人員有催收的責(zé)任，但卻沒有相應(yīng)的權(quán)利，導(dǎo)致催收效果較差，工作積極性也不高。

四、優(yōu)化海欣集團(tuán)應(yīng)收賬款管理的相關(guān)舉措

(一)完善壞賬準(zhǔn)備金制度

海欣公司目前的壞賬準(zhǔn)備金制度僅僅是在每年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，這是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。更加合理的壞賬準(zhǔn)備金制度需要根據(jù)相關(guān)會計(jì)制度規(guī)定，充分分析賒銷客戶欠款總額和清償能力、應(yīng)收賬款的不同屬性和賬齡等，依據(jù)謹(jǐn)慎性原則，合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備金制度作為一項(xiàng)制度，需要明確計(jì)提方法、計(jì)提范圍、計(jì)提比例以及賬齡的區(qū)間等。從公司應(yīng)收賬款數(shù)額及賬齡來看，其壞賬的計(jì)提應(yīng)借助風(fēng)險預(yù)測模型，在等級計(jì)提的基礎(chǔ)上進(jìn)行計(jì)提。計(jì)提范圍主要應(yīng)為客戶無力償還的款項(xiàng)，其他類型的應(yīng)收賬款應(yīng)不遺余力進(jìn)行追回。設(shè)置賬齡的區(qū)間時，應(yīng)更加精細(xì)合理。計(jì)提比例不宜過大，過大的比例會降低催收人員的積極性，不利于款項(xiàng)最大程度的收回。

(二)提高對應(yīng)收賬款的管理水平

企業(yè)在對應(yīng)收賬款進(jìn)行管理時，應(yīng)加強(qiáng)對客戶信用水平的調(diào)查。信用管理工作具有復(fù)雜性，為了保障客戶資料的真實(shí)性、完整性和有效性，避免受到其他部門利益的影響，更好的管理應(yīng)收賬款，公司應(yīng)設(shè)立一個獨(dú)立且具備專業(yè)素質(zhì)的信用管理部門。目前海欣公司的賒銷主要經(jīng)由財(cái)務(wù)部門和銷售部門管理，公司要想進(jìn)一步加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)立一個由總經(jīng)理直接負(fù)責(zé)的信用管理部門。信用管理部門的職員需要具備將理論知識應(yīng)用到實(shí)際中解決問題的能力，全面掌握銷售、財(cái)務(wù)、計(jì)算機(jī)等方面的知識，與銷售部和財(cái)務(wù)部相互補(bǔ)充和制約。新設(shè)的信用管理部門應(yīng)與銷售部門和財(cái)務(wù)部門明確分工，確定各自的職責(zé)。

(三)完善應(yīng)收賬款收賬政策

超過合同規(guī)定的收款日期不能被收回的合同款項(xiàng)被稱作逾期應(yīng)收款。若逾期應(yīng)收款過多，就可能會使企業(yè)的資金鏈斷裂，對企業(yè)的生產(chǎn)營運(yùn)過程造成不利影響。因此在產(chǎn)生應(yīng)收賬款后，管理層應(yīng)該重視對應(yīng)收賬款的管理，根據(jù)逾期賬款的實(shí)際情況采取相應(yīng)催收措施。根據(jù)目前海欣公司的逾期賬款存在過多的現(xiàn)象我們得知，公司缺乏有效的催收機(jī)制。海欣公司目前主要采用電話收賬的方式催收，銷售人員在合同約定的付款期限內(nèi)，一般不對貨款投入關(guān)注，只有客戶當(dāng)超過約定期限仍未付款時，相應(yīng)的銷售人員才會通過電話方式進(jìn)行催收。為了更好的進(jìn)行催收工作，海欣公司可以針對不同的具體情況采取不同的催收方式，如電話催收、面訪催收以及采取法律措施等。

五、結(jié)論

本研究在查閱應(yīng)收賬款相關(guān)理論的基礎(chǔ)上，閱讀了大量的文獻(xiàn)，從海欣集團(tuán)股份有限公司的實(shí)際情況出發(fā)，發(fā)現(xiàn)其目前應(yīng)收賬款管理工作中存在的問題，如應(yīng)收賬款質(zhì)量偏低，周轉(zhuǎn)速度慢和收賬政策不健全等。并針對這些問題提出了相應(yīng)的解決方案。伴隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的不斷升級，對應(yīng)收賬款管理環(huán)節(jié)研究的不斷深入，我國企業(yè)在應(yīng)收賬款層面的管理得到了深遠(yuǎn)的發(fā)展，從而促進(jìn)了企業(yè)的全面可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)的應(yīng)收賬款管理制度必須完善，應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際狀況，依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)合理制定。在實(shí)際的管理工作中，如何使企業(yè)應(yīng)收賬款的功能與成本達(dá)到動態(tài)的協(xié)調(diào)平衡將會是今后繼續(xù)研究的課題方向。