制造企業成本管理存在的問題及對策研究

周崎峰

摘要：隨著市場競爭的日趨激烈，成本管理水平的高低對提升產品市場競爭力起著關鍵作用，決定著一個企業自身的經濟效益和企業的長期穩定發展。企業管理正經歷著從成本核算到成本管控的轉變過程，成本管理也需要從傳統的成本事后核算推進到產品設計、原料采購、加工生產、銷售等全流程控制。文章首先闡述了成本管理的涵義及要求;然后，深入研究了目前制造企業成本管理存在的問題;最后，針對問題提出了相應的解決對策。該研究對于提高制造企業成本管理水平，最終達到提高產品市場競爭力的目的提供了參考價值。

關鍵詞：制造企業;成本管理;成本控制

制造企業想提升核心競爭力，就必須設法降低企業的生產經營成本，特別是在產品功能、品牌相當的情況下，最終實質就是價格戰，所以成本管理也被企業管理者愈加重視。合理有效的成本管理，不僅能提高企業的經濟效益，還有助于提高企業的管理水平。當今的成本管理要求企業財務和相關成本管理人員不斷了解業務的組織架構、業務流程、生產工藝等內容的變化，探索先進的核算和管理方法，為企業成本管理提供有效支撐，提升企業競爭力。

一、企業成本管理的內涵及要求

成本管理是指企業在營運過程中按照事前管理、事中管理、事后管理的程序進行的一系列管理活動總稱。事前成本管理階段主要包括對產品的研發設計和生產等相關成本的預測、決策、計劃;事中成本管理階段主要對營運過程中發生的成本進行控制;事后成本管理階段主要是在成本發生之后進行的核算、分析和考核等管理活動。成本管理是在保證產品質量和功能的前提下，選擇適合企業的成本管理工具對生產經營過程中各個環節進行科學管理，力求以最少的耗費取得最大的效益。

成本管理不能僅局限于生產耗費活動，需要對每一個價值鏈環節所產生的各項成本進行仔細分析和管理。參與成本管理的人員不僅是財務人員，還應包括生產和經營管理的各部門人員，需要全體人員共同參與，實行全面成本管理，這樣才能提高企業整體成本管理水平。成本管理根據企業發展戰略和競爭戰略，結合業務模式和生產經營特點，制定適應的成本管理對策。成本管理選擇相關工具方法時，應權衡其成本效益，避免獲得的收益小于其投入的成本。同時成本管理應重點關注影響成本的主要項目，對于次要的項目可以適當簡化處理。

二、制造企業成本管理存在的問題

傳統的成本管理理念主要集中在生產過程中的“省”，未能重點關注前期控制和后期成本控制。在成本管理過程中，許多企業存在管理理念落后，成本管理未能貫穿產品生命周期的所有成本，導致成本管理效率低下，無法實現成本管理戰略目標。有些企業還存在成本核算方法落后，成本核算細致度不夠，未能給企業管理人員提供全面有效的成本信息依據，導致決策失誤給公司帶來損失。就制造企業而言，現階段成本管理主要存在以下問題。

（一）事前成本管理階段問題

1. 成本管理理念落后

有些企業認為成本管理只是財務部門的事情，對成本管理的認識不全面，造成其他部門員工對成本管理的參與性差，積極性不夠，影響整體成本管理效率。傳統的管理方法只重視生產過程中的成本管理，缺乏事前控制和后期控制，成本管理應該是產品整個生命周期成本管理。

2. 不重視研發與設計環節的成本預測和計劃

研發是指企業為獲得新產品、新技術、新工藝等所開展的各種研發活動。主要存在的問題：首先，研究項目未經科學認證，導致資源浪費，或者研發過程管理不善，導致研發成本過高。其次，在產品研發設計時，研發人員只考慮產品的創新，未考慮產品的成本，由于在研發過程中決定著產品大部分的成本，一旦設計完成，產品制造環節的材料投入與用料結構等流程工藝都被“固化”，很難改善。

（二）事中成本管理階段問題

1. 原材料采購問題

對制造企業來說，采購成本約占產品總成本一半以上，所以采購成本是企業成本管理的核心部分。首先對原材料的采購時間、采購量沒有合理的規劃，采購計劃管理與銷售和生產部門脫節，導致原料庫存積壓嚴重，占用公司資金成本較高。其次，有些集團分子公司較多，各分子公司自行采購原材料，議價能力較低，導致原材料采購成本偏高。有時采購過程中的物流費用占原料成本比重也較高，很多企業未能重視降低物流費用。

2. 生產過程問題

生產階段的成本主要是原料成本、人力成本以及制造成本，雖然制造企業對生產過程中的成本控制都比較重視，但仍存在一些問題。例如，對原材料沒有合理使用，導致原材料浪費的現象;對生產車間員工工資缺少有效的績效考核方法，導致生產率低下;產品質檢不認真，導致售后服務成本增加等。造成這些問題的原因，主要是缺少有效的管理方法。

3. 銷售環節問題

銷售是企業利潤最終實現的環節，企業管理層對銷售環節往往也非常重視，但卻忽視了銷售成本的控制。銷售門店的盲目擴張、瘋狂的廣告宣傳費、超預算的銷售招待費等，造成銷售成本的居高不下，降低企業整體效益。

（三）事后成本管理階段問題

1. 成本核算方法不合理

隨著產品成本中制造費用比重逐漸提高，目前大部分企業為了核算簡便，所采用的傳統成本核算方法，以產品作為成本分配的對象，以單位產品耗用某種資源占當期該類資源消耗總額的比例作為所有間接制造成本分配依據，常常少計復雜的、低產量的產品成本，而多計高產量產品的成本，所得出的成本核算結果容易失真，間接費用責任不清，嚴重時會導致經營決策失誤，使企業失去競爭優勢。

2. 缺少有效的成本管理績效考核方案

成本管理考核的主要目的是能夠調動全員參與成本管理的主觀能動性。目前許多企業在成本考核時，沒有能夠具體明確各部門、各崗位人員的相關成本責任，就做不到“權責利”一致，考核只是流于形式，沒有實質效果。另外考核的內容，只是局限在財務指標的考核，非財務指標的績效考核也有利于促進企業實現未來的財務成功。

三、解決成本管理問題的對策

先進的成本管理理念與管理方法能有效降低產品成本，提升產品的市場競爭力。財務部門應加強與各部門之間的溝通交流，分析各成本動因，積極尋找成本管理過程中的問題對策。

（一）針對事前成本管理階段問題的對策

1. 改變成本管理理念

成本管理應從傳統的制造成本管理轉向產品生命周期成本管理理念轉變。產品的生命周期成本包括產品研發、產品設計、產品的生產制造、產品銷售、售后服務等各個環節。強化過程管理，健全成本管理制度和成本管理的績效考核方案，提高全員參與成本管理的積極性，并完善企業成本管理組織架構來促進企業實現權責分明，提高成本管理效率。

2. 加強研發與設計成本控制

企業應根據研發計劃，開展可行性研究并進行充分認證，編制可行性研究報告。同時加強研究過程的管理，跟蹤檢查研究項目進展，預防舞弊或研發失敗。由于在產品制造環節，大部分成本已經被“固化”，所以在新產品研發與設計時就要植入成本控制意識，設定產品的目標成本，通過精細化的產品設計來降低成本。例如對于產品中某些不實用的功能進行精簡;對于原材料的選擇，并不一定要選擇最貴的品牌原料，可從一線品牌中挑選其他性價比高的原材料進行替代。

（二）針對事中成本管理階段問題的對策

1. 改進采購模式

原材料采購應追求 “零庫存”或庫存最小化的管理模式，在實際生產時按需采購。可提前將自己的生產計劃告之供應商，請供應商提前備貨，跟供應商簽訂協議，要求在實際生產前規定時限內送貨，將原材料備貨的風險轉嫁給供應商。同時應減少供應商數量，與供應商建立長期雙贏的合作關系，推進與供應商的協同管理。

對分子公司較多的集團企業，原材料推進集中采購制度，提高企業整體集約化采購管理水平，利用規模優勢，提高議價能力，從而降低采購成本。推進集中采購時需注意時效性，企業可建立統一的采購需求信息化平臺，便于及時匯總和分析采購需求。對于非共同性的原材料或金額較小的輔料采購需分析是否具有集中采購優勢，分類別實施采購模式。

對采購過程中的物流費用，在采購實際發生時，可要求幾家協議運輸公司采用集中競價的方式來報價，挑選最低報價的運輸公司來承運。

2. 加強生產環節成本管控

首先，生產部門應注重生產工藝的改進和落后設備的淘汰。對于原材料的耗費和制造費用可采用對標管理的方法。相同的生產線，可進行橫向對標;同一條生產線可以自己跟自己縱向對標。從每項對標的差異中可及時發現問題，及時改進，降低成本。

其次，制訂科學的計件工資制度來提高一線員工的工作積極性，進一步提高生產效率。同時要重視質檢工作，可在每件產品上標注質檢員，對售后維修部門所反饋的產品質量問題，及時追究相關生產或質檢人員的責任。

3. 加強銷售環節成本管控

完善各級代理商制度，盡量降低直營門店的數量，降低銷售門店總費用。對于積壓的庫存商品，可積極利用線上銷售模式進行促銷，降低銷售費用。對于廣告宣傳費，傳統的電視、戶外大型廣告費用一般較高，可積極運用各種新媒體進行宣傳，費用低效果好，例如微信公眾號就是一個很好的推廣方式。對于銷售招待費的控制，可根據每個客戶的銷售額或利潤情況，來制訂最高招待標準和額度。

（三）針對事后成本管理階段問題的對策

1. 完善成本核算和分析方法

對制造費用的分配應積極推進作業成本法。財務人員應深入到車間，生產過程中去學習產品生產的全流程，根據工作內容區分不同類型的作業，并確定各項作業的作業動因，把所耗費的資源進行準確分配。作業成本法能更加準確的提供多維度的成本信息，提高作業鏈的成本管理能力。同時借助企業的ERP系統進行成本核算，消除財務與各業務部門之間的信息溝通障礙，提高成本信息的及時性和準確性。

2. 完善成本管理的績效考核方案

隨著成本管理理念的轉變和管理方法的不斷改進，要求企業的績效考核體系要做出與之相對應的改進，有利于實現成本管理的目標。制定績效考核方案時要以成本為導向，才能有效調動員工的積極性。

績效評價指標體系應將財務指標與非財務指標相結合，豐富績效考核的內容，不僅要對價值鏈上的作業活動進行評價，還要突出非財務指標。對產品制造價值鏈上不同環節的成本考核需細化，明確各部門及各崗位職責。成本計算時可適當采用作業成本法或變動成本法，完善成本責任制度，有利于追溯責任中心便于進行績效考核。對于財務指標要制定可量化、操作性強的績效評價方案。成本考核要有獎有懲，對于各成本責任部門和人員在降低成本上所作的貢獻給予相應的獎勵，以提升員工積極性。同時對于成本控制不到位，造成浪費和損失的責任部門和人員給予懲罰，以促進其改善。

四、結語

制造企業想要在競爭激烈的市場經濟中生存下去，必須要做好成本管理工作，最大限度的降低企業的生產成本，提高企業整體效益。現代企業的成本管理需要對事前、事中、事后全流程進行管理，對每一個環節所產生的各項成本進行仔細分析、核算和管控。成本管理理念和管理方法需要與時俱進，通過科學的規劃，合理的管控，降低產品的成本，提高企業的競爭力，讓制造企業在市場競爭中長期穩定發展。

參考文獻：

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（作者單位：福然德股份有限公司）