農業種植合作社賬務例舉

□ 鄭全美

近年來，農民合作社日益發展壯大，其數目也與日俱增，合作社的規范運行管理也日益受到重視。2019年，中央農辦、農業農村部等11個部門和單位聯合印發《關于開展農民合作社規范提升行動的若干意見》，對開展農民合作社規范提升行動做出總體部署。現根據《會計法》《農民合作社法》及有關規定，以某種植合作社創建、運營的全過程為例進行賬務處理，希望能為合作社財會人員提供一些賬務參考。

合作社賬務處理，一級科目的設置嚴格按照《農民合作社財務會計制度(試行)》規定設置；二、三級科目的設置是對一級科目的說明，用于分類記錄各類項目品種，便于核算各類項目品種的成本及成本控制。

一、建社初期賬務處理

入股方式可以是現金，也可以是土地使用權、實物、機械、房屋等折價入股。合作社成員以土地經營權入股時，一般都是雙方約定一個合作社使用年限，并按照經過批準的評估價值或雙方確認的價值計價。會計分錄為：

借：無形資產―土地經營權

貸：股金

借：銀行存款

貸：股金―村委會

合作社對社員入股的股金必須造冊登記，設置明細賬戶進行明細核算，清晰反映每個成員在合作社中擁有的股金份額。股金實行專戶管理、封閉式運行，只能用于合作社的生產、經營、加工和管理，任何人都不得挪作他用和放貸。

二、生產經營過程賬務處理

（一）社會捐贈賬務處理

【例1】合作社收到市農業農村局捐贈一臺12馬力方向盤式拖拉機。會計分錄為：

借：固定資產—拖拉機

貸：專項基金—接受捐贈

“專項基金”賬戶反映合作社獲得的國家財政直接補助和他人捐贈形成的基金的增減變化情況，屬權益類賬戶。

（二）固定資產購建賬務處理

固定資產購入

【例2】合作社購買一臺小麥聯合收割機120000元。會計分錄為：

借：固定資產

—小麥聯合收割機 120000

貸：銀行存款 120000

新建固定資產

【例3】新建房屋各類費用、支出28000元。

借：在建工程—倉庫房屋 28000

貸：銀行存款 28000

房屋建好后結轉固定資產

借：固定資產—倉庫房屋 28000

貸：在建工程—倉庫房屋 28000

（三）固定資產的折舊

借：生產成本―小麥

貸：累計折舊—倉庫房屋

—拖拉機

注：合作社固定資產折舊年限，可參照《農業企業財務制度》附件中的農業企業固定資產分類折舊年限表，例如：大型收獲機8―12年；大中型拖拉機6―10年；糧食處理機械10年；房屋20年；水泥曬場15年。

（四）存貨的賬務處理

存貨包括種子、化肥、燃料、農藥、原材料、機械零配件、低值易耗品、在產品、農產品、工業產成品、受托代銷商品、受托代購商品、委托代銷商品和委托加工物資等。

購買種子、化肥、農藥各7200元、40000元、2000元。會計分錄為：

借：產品物資—小麥種子 7200

貸：現金（銀行存款） 7200

借：產品物資—化肥—尿素 40000

貸：現金（銀行存款） 40000

借：產品物資—農藥 2000

貸：現金（銀行存款） 2000

（五）生產過程各種費用的賬務處理

播種（按每畝20斤，1.8元/斤，總計200畝小麥），會計分錄為：

借：生產成本

—小麥—小麥種子 7200

貸：產品物資

—小麥種子 7200

施肥、用藥，會計分錄為：

借：生產成本—小麥—化肥 40000

貸：產品物資—化肥—尿素 40000

借：生產成本—小麥—農藥 2000

貸：產品物資—農藥 2000

借：生產成本—花生—化肥 2000

貸：產品物資—化肥 2000

付工人工資及管理人員工資，會計分錄為：

借：生產成本

—小麥—工人工資 5000

—花生—工人工資 1000

貸：應付工資—工人工資 6000

借：管理費用—干部工資 5000

貸：應付工資—干部工資 5000

以種小麥為例，付機械耕地用柴油(每畝30元費用)，會計分錄為：

借：生產成本—小麥—燃油費 6000

貸：現金 6000

澆地電費，會計分錄為：

借：生產成本

—小麥—電費 2000

—花生—電費 1000

貸：現金 3000

（六）收獲產品入庫及銷售過程的賬務處理

收獲小麥20萬斤、花生105000斤，價值由成本轉入，會計分錄為：

借：產品物資—小麥 75000

貸：生產成本—小麥 75000

借：產品物資—花生果 200000

貸：生產成本—花生果 200000

出售小麥(以1.26元/斤出售)，會計分錄為：

借：現金（銀行存款） 252000

貸：經營收入—小麥 252000

同時結轉成本

借：經營支出—小麥 75000

貸：產品物資—小麥 75000

花生果初加工（脫皮），收獲花生米73500斤，會計分錄為：

借：生產成本—花生 201000

貸：產品物資—花生果 200000

現金 1000

同時花生米入庫

借：產品物資 201000

貸：生產成本—花生 201000

銷售花生米，會計分錄為：

借：現金（銀行存款） 294000

貸：經營收入—花生 294000

同時，結轉銷售成本，會計分錄為：

借：經營支出—花生 201000

貸：產品物資 201000

（七）期末結轉賬務處理

支出類結轉，會計分錄為：

期末“經營支出”科目結轉到“本年盈余”科目。

借：本年盈余 316000

貸：經營支出

—小麥 75000

—花生 201000

—玉米 40000

借：本年盈余 42000

貸：管理費用

—管理人員工資 30000

—辦公費用 12000

收入類結轉，會計分錄為：

借：經營收入

—小麥 228000

—花生 294000

—玉米 190000

貸：本年盈余 712000

注意：種植業的生產成本有當年生、二年生和多年生的特點，所以二年生和多年生的生產成本需要跨越年度。其生產成本是由上年和下年的生產成本費用組成的。例如：小麥的生產成本由去年的耕、種、管費用加上今年至收獲期間的所有費用。年底小麥生產成本科目有余額。

盈余結轉，會計分錄為：

年終提5%公積金，剩余分兩次全分配

1.年終結轉本年盈余時，會計分錄為：

借：本年盈余 354000

貸：盈余分配—未分配盈余 354000

2.提取17700元（354000×5%）公積金時，會計分錄為：

借：盈余分配—各項分配17700

貸：盈余公積 17700

3.用盈余公積轉增股金時，會計分錄為：

借：盈余公積 17700

貸：股金 17700

按成員與本社的業務交易量(額)比例返還，返還總額不低于可分配盈余的60%（注：依法不得低于60%，具體比例由成員大會討論決定）。

按前項規定返還后的剩余部分，以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產平均量化到成員的份額，按比例分配給本社成員，并記載在成員個人賬戶中。

4.盈余分配。會計分錄為：

借：盈余分配—各項分配 240000

貸：應付盈余返還—各成員 240000

5.按成員賬戶記錄的成員出資額和公積金份額等提取應分配的剩余盈余336300-240000=96300，會計分錄為：

借：盈余分配—各項分配 96300

貸：應付剩余盈余—各成員 96300

6.用銀行存款支付，會計分錄為：

借：應付盈余返還—各成員 240000

（保底收益金）

應付剩余盈余—各成員 96300

（二次分紅）

貸：銀行存款 336300