談如何強化行政事業單位內部控制

李詠芬

摘 要 行政事業單位是我國提供醫療衛生、住房保障、教育文化等方面民生服務的主體，必須盡快完善內部控制體系、提升管理水平、充分發揮自身的公益屬性。當前，我國的行政事業單位存在內部控制環境有缺陷、缺乏健全的全面預算管理體系、財務管理的執行不到位、內部控制信息化建設保障不足以及缺乏有效的內部監督5個方面的問題。據此，本文提出完善和優化內部控制環境、嚴格實施全面預算管理、加大貨幣資金的管理力度、全面推進內部控制信息化建設的步伐和加強內部監督等措施，以期能夠對行政事業單位加強內部控制起到一定的借鑒作用。

關鍵詞 行政事業單位 內部控制 制度完善

一、行政事業單位內部控制概述

（一）行政事業單位內部控制的概念

行政事業單位是行政單位和事業單位的統稱，其中行政單位主要承擔社會管理職能，事業單位主要是以增加社會整體福利為目的，工作內容主要是滿足社會對教育、文化、衛生、科學等方面的需求，為社會公眾提供服務。行政事業單位是我國社會管理體系中的重要組成部分，承擔著主要的社會管理和服務職能，需要通過加強內部控制來實現對各項工作的有效管控。行政事業單位內部控制指的是行政事業單位為了實現自身的發展目標，在管理過程中通過制定管理制度、實施管理措施以及執行管理程序等方面的措施，有效加強對經濟活動中風險的管控和防范，通過內部控制的實施為自身發展打造良好的內外部環境。

（二）行政事業單位內部控制的必要性

首先，行政事業單位依法享有管理社會公共事務的權力，在強化權力的監督方面，需要外部監督和內部控制同向發力，才能最大限度地提升行政事業單位依法履職的能力。其次，加強內部控制能夠有效預防行政事業單位內部的腐敗問題。通過對行政事業單位內部資金使用、資產管理和項目審批等風險環節加強監管，可以有效堵塞腐敗漏洞。最后，加強行政事業單位的內部控制，能夠有效保證行政事業單位行政管理目標的實現，通過對管理制度落實的監督和加強，不斷提升管理工作的科學性和有效性，強化單位內部風險管理意識和完善風險管理措施，保證行政事業單位的管理和運行平穩有序。

二、行政事業單位內部控制存在的問題

雖然內部控制對行政事業單位發展至關重要，但是在研究中發現，當前我國行政事業單位內部控制的實施還不夠深入，存在較多的問題，主要體現在以下幾個方面：

（一）內部控制環境存在缺陷

首先，行政事業單位負責人對加強內部控制存在認識上的誤區。當前部分行政事業單位負責人缺乏內部控制意識，沒有認識到內部控制對加強本單位內部管理、控制內部經濟活動風險的重要意義和作用，作為單位領導只重視業務活動的發展，對內部控制工作的開展和推動不夠。其次，部分行政事業單位管理人員對打造單位內部控制環境的認識不深，對如何有效加強內部控制的了解不夠，在提升單位內部控制水平上缺乏有效措施，導致本單位在開展內部控制工作中成效一般，沒有充分發揮內部控制應有的作用。

（二）缺乏健全的全面預算管理體系

目前我國部分行政事業單位缺乏健全科學的全面預算管理體系，在全員預算管理實施的過程中漏洞百出，直接影響了內部控制執行的基礎。一方面是部分行政事業單位在設定預算目標上科學性不夠，對本單位的年度重點工作沒有進行合理的規劃，也沒有進行充分深入的論證，在預算編制時只是在上一年度預算的基礎上進行一定幅度的調整，隨意性比較大，不能保證部分資金的必要性。

另一方面，部分行政事業單位在預算編制的管理上沒有建立嚴密的管理制度和專業的預算編制隊伍，預算編制工作人員的專業素養有待提升，直接影響了本單位開展財務預算管理工作的效果。同時，大部分行政事業單位在進行財務預算時，沒有組織內部部門就各部門的資金使用項目進行匯總論證，內部各部門之間在預算管理中缺乏必要的溝通，導致部分資金項目重復納入預算，或者只關注本部門的資金預算項目，對單位整體的預算項目沒有納入管理，造成資金的重復使用和浪費。

（三）財務管理的執行不到位

第一，以資金管控為核心是目前大部分行政事業單位內部控制的重點，認為管控好貨幣資金就是抓住了內部控制的核心。但是在實際工作中，一些行政事業單位并未嚴格執行不相容崗位分離制度，對貨幣資金的管理出現了混亂的現象。

第二，在資金的使用方面缺乏合理的規劃，大部分單位對預算資金的使用都不能做到嚴格規劃、控制，往往都是隨著各個方面的資金需求來安排，對一些沒有必要的資金使用項目的管控不夠嚴格，最終導致資金浪費。

第三，在行政事業單位中，由于內部控制不嚴格，單位內部許多員工違規報銷，甚至利用管理漏洞開展違法犯罪活動。

（四）內部控制信息化建設保障不足

第一，大部分行政事業單位的內部控制工作信息化程度不高，很多工作還是依賴于傳統的紙上辦公，沒有充分利用現代科學技術發展帶來的便利，各類辦公軟件使用普及率較低。

第二，部分行政事業單位的信息化硬件設備保障存在不足，大部分行政事業單位的電子信息設備數年才能更新一次，目前使用的電腦是較為老式的電腦，在辦公時電腦的硬盤小、運行速度慢、版本低、各種故障多，在很大程度上影響了行政事業單位內部控制工作的效率。有的單位沒有配備功能齊全的打印機和掃描儀，大大降低了內部控制的工作效率。

第三，在信息化建設中，部分行政事業單位對軟件系統的風險和漏洞的管控存在短板。軟件系統存在一定的風險，一旦出現非法操作，很可能篡改系統的數據。安全保密風險在一定程度上也影響了行政事業單位利用信息化手段開展內部控制工作的積極性和主動性。

（五）缺乏有效的內部監督

首先，審計監督不足。目前大部分事業單位并沒有成立獨立的內部審計機構，有的行政事業單位由于人手緊缺，內部審計人員由財務人員兼任，而財務人員不僅要做好自己的本職工作，同時還要完成本單位的內部審計任務，內部審計監督形同虛設。其次，缺乏專業的審計力量。大部分行政事業單位的審計工作人員由于素質能力有限，審計工作開展只是局限于一些基礎性工作，缺乏對資金使用方面的深入分析和研究，難以發現資金使用中存在的違規問題。

三、完善行政事業單位內部控制的有效策略

針對上述分析中指出的問題，本文在深入研究的基礎上，提出以下幾方面關于完善行政事業單位內部控制的意見和建議：

（一）完善和優化內部控制環境

首先，行政事業單位可以加強對管理人員關于內部控制理論、運行風險點以及強化內部控制措施途徑的培訓，同時領導要進一步強化內部控制意識，掌握風險的防范措施。其次，行政事業單位要注重對單位內部控制環境的建設，主管應定期或不定期地檢查本單位內部控制體系的運行狀況，定期研究和推動加強本部門內部控制。最后，行政事業單位要注重對管理人員和內部控制相關工作人員開展內部控制工作能力培訓，不斷提升其專業素質和能力，提升本單位內部控制工作開展成效。

（二）嚴格實施全面預算管理

管理的業務流程主要是由編審、執行、追加調整、決算、評價這5個具體的操作流程構成。首先，事業單位的各職能部門和歸口單位應遵循全面預算管理制度，嚴格按照業務流程進行操作，分清責任，做到分工明確、職責清晰，職務和不相容崗位相分離。其次，行政事業單位要建立相應的全面預算執行分析機制，在單位內部定期召開會議，要求各職能部門對預算的執行情況及時進行匯總和分析，并提出在實際預算執行過程中遇到的問題，全面優化預算的執行效果。最后，行政事業單位內部要建立專門的預算管理隊伍，通過開展深入的調查研究來確定本單位的年度預算等指標，提升預算管理的科學性。

（三）加大對貨幣資金的管理力度

首先，行政事業單位要在對貨幣資金進行控制和管理時嚴格落實執行崗位不相容制度，這樣才能使內部控制體系的作用得到真正的發揮。其次，進一步加強對資金使用和管理的審批，對資金的使用進行嚴格的管控，制定相應的使用計劃，對計劃外的資金項目需求進行必要性論證，避免在必要性不強的項目中浪費資金。最后，要對單位內部的資金使用和管理規定進行嚴格的限制，尤其是涉及資金報銷項目的，要進行嚴格的把關，杜絕違規報銷等行為的發生。

（四）全面推進內部控制信息化建設的步伐

第一，行政事業單位要通過相應的內部控制軟件，不斷提升內部控制工作的效率，充分發揮科學技術的優勢，加強內部控制工作的開展。

第二，加強相應的辦公設備硬件建設，在嚴格執行相關資金使用管理規定的基礎上，對信息化硬件設備進行升級改造。

第三，注重單位內部信息的安全保護。通過建立網絡防火墻以及對接入管理系統的儲存介質等進行嚴格的管理，強化安全保密管理，避免失泄密問題發生。

（五）加強內部監督

首先，為了保證內部控制體系的順利運行，要求行政事業單位必須盡快加強內部監督和審計。如加強經濟責任審計和離任審計，將單位內部財務運行各個環節納入監管范圍，盡快開展績效考核工作、全面實行問責機制。其次，建立單位內部專業的審計隊伍，發揮審計職能，保證單位內部經濟活動的合規性。最后，建立獎懲分明的制度，使責任人的利益與內部控制制度的實施密切聯系，最終使監督的綜合效能得到全面的提升。

四、結語

在不斷的改革進程中，行政事業單位需要注重內部控制在自身工作開展和業務提升方面發揮的重要作用，打造內部控制環境、加強全面預算以及對資金使用的管理，同時推進內部控制的信息化建設，并強化內部控制中的審計監督，最大限度地加強行政事業單位的內部控制，在優化自身管理的同時，全面提升行政事業單位的公共服務質量和對市場的監管能力，為更加積極地履行職能、保證單位穩定發展奠定堅實的基礎。

（作者單位為日照市東港區退役軍人事務局）

參考文獻

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