淺析公立醫院內部控制存在的風險及改進措施

薛曉

摘 要 公立醫院的內部控制制度是醫院現代化管理工作中的重要組成部分，是保證公立醫院財產的安全與完整，降低醫療成本的重要手段。但基于公立醫院的特殊性，公立醫院在內部控制方面也存在一些問題，如內部控制管理意識淡薄、內部控制制度不完善、醫院內部審計力度不大、全面預算管理不完善、信息化管理水平較低。本文從單位層面與業務層面闡述內部控制對公立醫院的重要性，并對公立醫院內部控制存在的問題展開深入研究，指出以上問題出現的原因，并提出改進措施。

關鍵詞 公立醫院 內部控制 風險

一、公立醫院內部控制管理的重要性

（一）內部控制在單位層面的重要性

1.有助于全面提升醫院綜合水平。自20世紀70年代改革開放以來，隨著我國經濟的飛速發展，國醫療行業也得到了迅猛發展。公立醫院作為醫療行業的領軍力量，一方面肩負著保障人民群眾身體健康、救死扶傷的社會義務，充分體現了自身的公益性質;另一方面又要參與市場競爭，保證自身的健康、持續發展。隨著醫療體制改革的不斷深入，醫院市場化經營面臨的各項風險和挑戰也與日俱增。建立完善的內部控制制度有助于降低公立醫院的經營風險，提高醫院的經濟效益和社會效益，全面提升醫院的綜合水平。

2.有助于分散領導干部的權力，減少決策失誤的概率。科學、完善的公立醫院內部控制制度有利于監督權、執行權、決策權的相互分離，形成業務、財務、監督一體的決策機制。如醫院對“三重一大”事項實行集體聯簽制度，可以避免某個領導干部的權力過大，減少決策失誤的概率，減少腐敗貪污等不良事件。

3.有助于明確崗位職責。為了滿足業務需要，公立醫院的職工人數比一般單位的職工人數多，相應的崗位也比其他事業單位多很多。完善的內部控制制度有助于公立醫院的每一個職工明確自己的崗位職責，使內部控制真正達到橫向到邊，縱向到底的效果。

（二）內部控制在業務層面的重要性

1.有助于醫院收支業務的管理，保障醫院資金安全。內部控制制度明確規定醫院收入必須納入統一核算管理體系，全部由財會部門統一管理和核算，未經特殊的授權，醫院內部其他部門和個人，不得自行收費，不得設立“小金庫”。醫院的各項費用，必須建立審批制度，明確授權及審批程序，規定費用支出的審批人員，審批人員的審批權限、審批金額的額度、審批級次的流程等。還要加強對不相容職務的分離控制，認真執行內部控制制度，優化醫院收支業務管理，保障醫院資金安全。

2.有助于醫院固定資產的管理，防止國有資產流失。固定資產的最大特點是金額大，使用周期長。它是公立醫院資產的重要組成部分，固定資產管理對公立醫院影響非常大。一套完善的內部控制制度，對固定資產的計劃、購置、驗收、使用、維護、報廢等環節都做了非常詳細的規定，內部控制制度有助于醫院固定資產的管理，有助于防止國有資產流失。

3.有助于合同業務的管理，能有效降低醫院的風險。根據內部控制對不相容崗位相互分離的要求，內部控制制度在合同的擬定與審批、合同的履行和監督、合同的檔案與糾紛管理的問題上都實行規范管理，減少了腐敗、受賄等不良風氣的產生，能有效降低醫院合同管理方面的風險。

二、公立醫院內部控制存在的風險

（一）內部控制管理意識淡薄

公立醫院的管理層多是醫療方面的專家或者學科帶頭人，在自己的專業領域內具有權威性。他們從臨床部門轉型為管理者，但大多數沒有系統學習過醫院管理理論，對醫院內部控制管理體系和財務知識的了解也比較片面。他們主觀上會認為醫療技術和醫療質量比內部控制更為重要，在日常工作中對內部控制及相關工作的重視度不及醫療工作，所以在協調單位內部各項工作方面有所欠缺，導致相關部門落實內部控制的整改計劃和措施無法正常實施。

（二）醫院內部控制制度不完善

財政部2015年印發的《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》要求單位全面建立、有效實施內部控制，確保內部控制覆蓋單位經濟和業務活動的全范圍，貫穿決策、執行和監督的全過程，規范單位內部各層級的全體人員。公立醫院由于其特殊性，迫切需要一套科學的、完善的制度為自身的運營提供支持。但目前大部分公立醫院各職能部門的規章制度都比較零散，沒有形成以業務流程為主線的制度體系，也沒有編撰能夠有效指導醫院整體層面的內部控制手冊，部門制度沒有隨著業務流程的變更、法律法規更新而進行調整，存在制度落實不到位的情況。更有一些公立醫院的內部控制制度只停留在墻上張貼制度的形式上，制度形同虛設，內部控制工作流于表面，影響著醫院的發展。

（三）醫院內部審計力度不大

如今大多數公立醫院雖然按照規定建立了內部控制制度，但還不夠科學、嚴謹、完善，片面認為加強內部控制就是執行業務規章制度，也未結合新形勢的變化制定完善的內部控制制度。大多數醫院雖然按要求設置了內部控制工作小組，但在安排人員時，多由財務人員負責，嚴重影響了審計業務的獨立性原則。財務人員財務核算的工作量原本就大，再加上領導對內部控制工作的不重視，內部審計工作大多數只用來應付外部審計機構的檢查。內部審計人員對醫療常識的了解不夠全面，缺少行使監督職能必需的職業技能，審查也只流于表面，無法對內部控制進行有效監督，也無法把握住本質問題。

（四）全面預算管理不完善

公立醫院編制預算基本靠財務部門的孤軍奮戰，其他部門的參與度不高，即使參與也很隨意。而財務部門對醫院的物資采購計劃及固定資產更新計劃等具體情況不太了解，這種缺少領導支持和各部門配合編制出來的預算質量并不高，也缺乏可行性。另外，大多數公立醫院的財務人員只是簡單提取往年的數據，再根據想當然的比例編制預算，沒有科學地評估醫院情況的變化、外部政策的變化及醫療市場的動態變化帶來的影響。預算管理是醫院經濟管理的重要環節，在實際工作中，有相當數量的醫院把預算編制當成一項填制財政報表的任務，覺得編完后就完成任務了，把預算和執行當成兩件不相關的事情，沒有將預算和執行聯系起來。

（五）信息化管理水平較低

隨著社會的發展、科學水平的不斷提高，計算機技術、網絡技術飛速發展，為適應信息化時代，適應醫院的現代化管理，大多數公立醫院都已經開始使用信息化辦公系統。由于信息技術更新換代較快，大部分的醫院職工跟不上系統更新換代的步伐，信息化管理水平較低，甚至影響到了醫院現代化管理的步伐。

三、加強風險管理，完善內部控制的建議

公立醫院應該根據醫院現代化管理制度的要求，加強風險管理，完善內部控制。有效規避風險的建議如下。

（一）加大政策宣傳力度，強化內部控制意識

內部控制管理意識是完善公立醫院內部控制體系的重要保證。醫院管理層的內部控制意識關系到醫院內部控制制度的有效性，也決定著醫院內部控制制度的執行情況。首先，醫院管理者需要內部控制工作有一個正確的認識，把內部控制工作和醫療技術、醫療質量放在同等重要的位置。并在醫院內部大力宣傳內部控制對實際工作的指導作用，規范內部工作細節的落實，讓醫院全體職工認識到內部控制的含義，認可內部控制的價值并積極參與到內部控制工作中。內部控制工作需要全員的參與和全過程的管理，醫院全體工作人員都需要樹立先進的內部控制管理觀念，積極學習內部控制管理相關的理論知識，將其與本單位的實際業務相結合，真正做到全員參與和全過程管理。

（二）完善內部控制制度建設，夯實內部控制基礎

公立醫院應根據醫院實際情況成立內部控制領導小組和內部控制工作小組，并確定好內部控制的牽頭部門，建立內部控制建設規劃方案，建立風險清單，以業務流程為主線建設一套科學、完善且符合醫院實際情況的制度，編制能夠有效指導醫院整體層面的內部控制手冊。醫院各部門的規章制度應隨著業務流程及法律法規的變更進行調整，及時更新陳舊的規章制度。

（三）完善醫院內部審計工作，加大監督管理力度

醫院需要設立專門的內部審計部門，而內部審計部門必須完全獨立于具體操作層和管理層。內部審計部門對醫院最高決策層負責，通過對醫院內部各職能管理部門及經濟活動進行監督，幫助醫院有效實現戰略目標。其他人員不得干預內部審計工作，必須保證內部審計部門的獨立性。此外，還要加強醫院內部審計的團隊建設，對審計隊伍成員進行思想道德教育，做到公平、公正、公開，避免出現審計人員腐敗及欺上瞞下的情況，提高審計人員發專業能力使其具備行使監督職能的技能，對醫院內部控制進行有效監督，提高醫院內部控制的審計水平，推動醫院的健康發展。

（四）完善預算編制方法，細化預算編制

公立醫院編制預算是在評價當年預算執行情況的基礎上，根據各科室制定的下一年度的預算工作計劃，對各項收支的規模和結構進行預計和測算。工作計劃應盡可能具體，以便細化預算編制。財務部門在匯總各科室上報的數據時，應對各科室上報預算的合理性進行復核，并對預算項目的細化程度是否符合有關預算管理政策給出意見。

（五）科學運用信息化管理系統，加強內部控制

公立醫院應該積極推進信息化建設、對信息系統建設實施歸口管理，在辦公管理、財務會計管理、審計管理等領域著重開展信息化建設。在辦公自動化過程中，以業務為主線，把內部控制流程和措施嵌入信息系統中，減少人為的干擾因素，保證信息系統數據的安全。

四、結語

當前，公立醫院內部控制還存在不少風險，這些風險是醫院健康發展的絆腳石。醫院如果想要實現戰略目標，必須根據自身的實際情況科學地、合理地、高效地建立內部控制制度，梳理內部控制流程，運用信息系統對醫院的日常業務進行實時監督，有效防范風險。內部控制制度是全員參與的制度，內部控制制度及流程的順利實施，離不開醫院職工的共同努力。醫院還需要培養專業的內部控制管理人才，將醫院的隱患消滅在萌芽狀態，幫助醫院實現戰略目標。

（作者單位為萬載縣人民醫院）

參考文獻

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