股份制公司全面預(yù)算管理探討

何麗紅

摘 要 全面預(yù)算管理是企業(yè)重要的管理工具，能夠協(xié)調(diào)組織公司的經(jīng)營生產(chǎn)活動(dòng)，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，有效防范公司經(jīng)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)。各股東方和公司經(jīng)營管理者都對公司的經(jīng)營有管理和控制的需要，促進(jìn)提高股份公司的經(jīng)營效益，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。本文以銀通公司為例介紹全面預(yù)算管理，從公司各職能部門負(fù)責(zé)的預(yù)算編制為起點(diǎn)，介紹相關(guān)項(xiàng)目的編制原則和技巧，自下而上、自上而下地上下協(xié)調(diào)、反復(fù)溝通，完成預(yù)算編制工作;經(jīng)過上報(bào)預(yù)算委員會(huì)經(jīng)過預(yù)算調(diào)整后確定形成最終預(yù)算;經(jīng)過實(shí)施過程中的分項(xiàng)目和分層別的預(yù)算控制、每季度各職能部門的預(yù)算分析會(huì)進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行分析，在日常運(yùn)營中找出原因和差距，提出對策和解決方案，促進(jìn)全面預(yù)算能夠及時(shí)有效地執(zhí)行;最后公司根據(jù)各職能部門對預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，與個(gè)人、各職能部門經(jīng)濟(jì)效益掛鉤，實(shí)施績效考核。編制合理、有效、可行的全面預(yù)算可以提高員工的積極性、責(zé)任心，提高公司的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的完成，有利于公司長期穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞 股份制公司 全面預(yù)算 預(yù)算考核

一、股份制公司預(yù)算管理的必要性

（一）股東方和董事會(huì)管理的需要

股份公司制度是現(xiàn)代公司制度形式之一，目前采用公司財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的形式經(jīng)營是主流形式。董事會(huì)由全體股東選舉的董事組成，負(fù)責(zé)執(zhí)行股東會(huì)決議的常設(shè)機(jī)構(gòu)，以股東財(cái)富的最大化作為主要目標(biāo)，負(fù)責(zé)公司業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)的指揮與管理，對股東會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。行使的權(quán)限中包括制定公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案、決算方案;制定公司的利潤分配方案和彌補(bǔ)虧損方案，這就涉及預(yù)算管理事宜。

公司股東方和董事會(huì)希望經(jīng)營管理者通過行之有效的管理，提高股份公司的經(jīng)營效益，實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化和股東利益的最大化，為股東分紅提供可能，實(shí)現(xiàn)最大化地享有資產(chǎn)收益。如果公司股份中有國有資產(chǎn)的投入，那么股東對公司經(jīng)營情況的監(jiān)督，對保證國有資產(chǎn)保值增值、防止國有資產(chǎn)流失有重大意義。

銀通公司每年應(yīng)股東方和董事會(huì)的要求，報(bào)送年度預(yù)算，經(jīng)董事會(huì)認(rèn)可后，簽訂經(jīng)營管理責(zé)任書作為對經(jīng)營管理者考核的依據(jù)。

（二）經(jīng)營管理者的需要

經(jīng)營管理者利用全面預(yù)算管理，嚴(yán)格控制組織和協(xié)調(diào)公司的經(jīng)營活動(dòng)，強(qiáng)化公司科學(xué)管理和目標(biāo)責(zé)任管理，充分發(fā)揮全面預(yù)算在經(jīng)營活動(dòng)中的指引和調(diào)控作用，推動(dòng)公司的生存與發(fā)展，考核下屬職能部門的工作業(yè)績，實(shí)現(xiàn)董事會(huì)交辦的公司的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

銀通公司是3個(gè)股東投資下的有限公司，其中有兩方為國有企業(yè)股東。3個(gè)股東方要求經(jīng)營管理者對公司進(jìn)行控制和規(guī)劃，完善公司內(nèi)部監(jiān)管。董事會(huì)為最高管理層，經(jīng)營管理者—總辦會(huì)負(fù)責(zé)日常經(jīng)營決策，執(zhí)行層為公司下屬職能部門。經(jīng)營管理者對全面預(yù)算管理高度重視，對與董事會(huì)簽訂的經(jīng)營責(zé)任書進(jìn)行細(xì)化，逐級分解目標(biāo)到下屬職能部門，以此作為對下屬職能部門的考核依據(jù)，促進(jìn)全員參與、高度重視、認(rèn)真執(zhí)行。

二、股份制公司預(yù)算編制與預(yù)算調(diào)整

公司編制預(yù)算工作方案時(shí)，以發(fā)展戰(zhàn)略為基礎(chǔ)，各職能部門分工明確地開展工作，控制預(yù)算編制的每一個(gè)環(huán)節(jié)。銀通公司在經(jīng)營管理者—總辦會(huì)下設(shè)4個(gè)部門，分別是經(jīng)營發(fā)展部、物業(yè)資產(chǎn)部、綜合管理部、財(cái)務(wù)資金部等，負(fù)責(zé)預(yù)算的編制和調(diào)整。通過總辦會(huì)的控制，使預(yù)算管理體系具有規(guī)范性，兼顧公司的整體發(fā)展與利益以及部門眼前的局部利益;增加預(yù)算管理的獎(jiǎng)勵(lì)，提高員工的積極性和主動(dòng)性，增加收入，控制成本支出，提高公司的經(jīng)濟(jì)效益，以確保公司預(yù)算的順利執(zhí)行。

在預(yù)算工作中，公司設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)，由經(jīng)營管理者—總辦會(huì)成員、各職能部門經(jīng)理及相關(guān)編制人員組成，是公司各項(xiàng)預(yù)算的最高管理機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)全面預(yù)算工作的審查，公司下屬職能部門是預(yù)算的執(zhí)行層。

（一）預(yù)算編制

預(yù)算編制是預(yù)算管理的起點(diǎn)、基礎(chǔ)和關(guān)鍵，以預(yù)算目標(biāo)為依據(jù)。預(yù)算具有前瞻性，要與時(shí)俱進(jìn)結(jié)合公司自身實(shí)際狀況進(jìn)行科學(xué)的編制，關(guān)注外部因素與內(nèi)部員工的意見和建議，使預(yù)算具有真實(shí)性和可操作性，以提高預(yù)算編制的合理性、準(zhǔn)確性和預(yù)見性。

預(yù)算編制原則如下：第一，年度預(yù)算與經(jīng)營計(jì)劃相結(jié)合的原則。以經(jīng)營、工作計(jì)劃指導(dǎo)預(yù)算，以財(cái)務(wù)結(jié)果反推經(jīng)營計(jì)劃的合理性，兩者充分結(jié)合，合理安排計(jì)劃，做到預(yù)算切實(shí)可行。第二，降本增效、業(yè)績提升原則。在預(yù)算中突出降本增效，預(yù)算目標(biāo)值原則上須優(yōu)于上年完成值/預(yù)測值（底線），新增項(xiàng)目要求不能出現(xiàn)虧損。第三，關(guān)注人工效能原則。主要指不盈利企業(yè)薪酬預(yù)算不高于上年完成值，盈利企業(yè)薪酬總額增長不高于凈利潤增長幅度，關(guān)注人均效率提升。幾年來，銀通公司預(yù)算編制原則上人均主營業(yè)務(wù)收入、人均凈利潤應(yīng)優(yōu)于上年。第四，關(guān)注資金、強(qiáng)調(diào)公司現(xiàn)金流自我平衡的原則。以現(xiàn)金流預(yù)算為核心，強(qiáng)調(diào)公司現(xiàn)金流自我平衡為原則，完善資金計(jì)劃，編制年度資金預(yù)算。第五，強(qiáng)調(diào)實(shí)效性、準(zhǔn)確性原則。公司各職能部門安排好預(yù)算編制進(jìn)程，避免出現(xiàn)延誤上報(bào)時(shí)間的情況。

選擇正確的編制方法，采取自下而上的參與型預(yù)算，使公司各職能部門有效協(xié)調(diào)。公司全體員工要對全面預(yù)算管理有正確和全面的認(rèn)識(shí)，高度重視，凝聚公司部門和員工的支持、理解、共同努力及相互配合，才能有效地提升預(yù)算編制水平，以有利于管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。預(yù)算是對公司計(jì)劃進(jìn)行了數(shù)字化、表格化和分項(xiàng)目說明的表達(dá)，是公司和各職能部門的年度目標(biāo)。在預(yù)算中，列示上一年的完成情況以供參考，同時(shí)也為各層級預(yù)算使用人審核、執(zhí)行預(yù)算提供參考。

公司職能部門的預(yù)算工作：

第一，收入預(yù)算。由經(jīng)營發(fā)展部負(fù)責(zé)，主要是對各項(xiàng)收入預(yù)算的編制，如房租收入、停車場收入及其他收入等，要求以市場為導(dǎo)向進(jìn)行編制。收入預(yù)算是否得當(dāng)，關(guān)系到整個(gè)預(yù)算的合理性和可行性。如停車場收入?yún)⒖紝?shí)際情況，可以合理預(yù)估上調(diào)整體收入。編制房租收入預(yù)算時(shí)，結(jié)合公司所處的市場環(huán)境、市場需求，預(yù)測公司整體的發(fā)展環(huán)境，關(guān)注已簽約合同情況，重點(diǎn)關(guān)注到期續(xù)簽后的空置、出租單價(jià)等情況。經(jīng)營發(fā)展部結(jié)合市場價(jià)格與客戶簽訂的合同，按月份、按房間號編制，列示收費(fèi)面積及標(biāo)準(zhǔn)，以確保準(zhǔn)確;在合理的風(fēng)險(xiǎn)控制下按實(shí)際編制，要求實(shí)際情況和未來發(fā)展前景相結(jié)合，并按行情預(yù)留一定的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，以達(dá)到預(yù)算編制的科學(xué)性和前瞻性。

第二，成本預(yù)算。由物業(yè)資產(chǎn)部以公司的成本控制作為中心點(diǎn)進(jìn)行編制。在編制成本和費(fèi)用預(yù)算時(shí)運(yùn)用固定成本和變動(dòng)成本相結(jié)合的原則，力求科學(xué)。主營業(yè)務(wù)成本的列支，如大中修費(fèi)用、各項(xiàng)辦公費(fèi)用和物業(yè)費(fèi)用，這些都屬于物業(yè)資產(chǎn)部。例如，物業(yè)費(fèi)的支付，分別按各項(xiàng)能源費(fèi)明細(xì)（水、電、燃?xì)獾龋┖臀飿I(yè)管理、空置及有償服務(wù)等物業(yè)公司收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。大中修的成本開支要按照工程給予的建議，結(jié)合公司計(jì)劃、實(shí)際業(yè)務(wù)量進(jìn)行大中修改造預(yù)算的編制，當(dāng)然編制中要求部門專業(yè)人員通過充分調(diào)查研究和咨詢計(jì)算等來確定，考慮實(shí)際工程進(jìn)度、付款進(jìn)度等因素，做專項(xiàng)費(fèi)用的預(yù)算。

第三，費(fèi)用預(yù)算。由綜合管理部負(fù)責(zé)，實(shí)際上主要負(fù)責(zé)人力成本、辦公費(fèi)、職工福利、律師費(fèi)、車輛管理等及本部門的費(fèi)用預(yù)算。職工工資按董事會(huì)批準(zhǔn)的比例調(diào)整，社?；鸨日丈夏旯べY的相應(yīng)比例，辦公費(fèi)和職工餐費(fèi)按公司規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行等。車輛費(fèi)用按照實(shí)際和保險(xiǎn)公司數(shù)據(jù)預(yù)測等，要求部門制定預(yù)算時(shí)要有相應(yīng)的依據(jù)。編制律師費(fèi)及訴訟費(fèi)擬對照收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，雙方協(xié)商確定金額進(jìn)行編制等。對周期性成本如人工費(fèi)、外包保潔費(fèi)等結(jié)合實(shí)際情況，對每月成本支出作出準(zhǔn)確預(yù)估。其他行政費(fèi)用本著降本增效的原則編制。

第四，預(yù)算匯總和復(fù)核。有財(cái)務(wù)資金部負(fù)責(zé)，總體把控公司預(yù)算。全面預(yù)算管理以財(cái)務(wù)管理為核心，財(cái)務(wù)資金部把控預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制等各個(gè)環(huán)節(jié)，是全面預(yù)算管理的重要力量。對各職能部門上報(bào)的預(yù)算進(jìn)行審核測算，審核的合理合規(guī)性，與各職能部門進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)、監(jiān)督檢查。財(cái)務(wù)資金部是把涉及公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)的收入成本費(fèi)用及本部門管轄的相關(guān)費(fèi)用和利息收入進(jìn)行分析、匯總、編制、檢查、修正，進(jìn)行專業(yè)測算和配比各項(xiàng)稅金，生成損益表;根據(jù)各項(xiàng)收入、成本、費(fèi)用等業(yè)務(wù)發(fā)生的預(yù)計(jì)時(shí)間情況，合理安排各項(xiàng)資金流入、流出，統(tǒng)籌安排資金管理，充分考慮清欠、預(yù)收等的現(xiàn)金流入流出情況，結(jié)合投資情況和股東分紅的預(yù)期等，分析編制現(xiàn)金流量表;結(jié)合資產(chǎn)管理、負(fù)債類管理生成資產(chǎn)負(fù)債表。全面預(yù)算要求財(cái)務(wù)資金部進(jìn)行匯總核算，形成一整套預(yù)算方案上報(bào)預(yù)算委員會(huì)，整套報(bào)表數(shù)據(jù)要求完整、準(zhǔn)確、合理、可控。

銀通公司每年從10月份啟動(dòng)年度預(yù)算編制，包括當(dāng)年度預(yù)估數(shù)（這是下年度預(yù)算編制的基礎(chǔ)）和下年度的預(yù)算數(shù)的編制。預(yù)算經(jīng)過股份公司自下而上、自上而下的上下協(xié)調(diào)、反復(fù)溝通協(xié)調(diào)，各職能部門預(yù)算編制保證數(shù)據(jù)客觀、真實(shí)、有效，財(cái)務(wù)管理部負(fù)責(zé)組織統(tǒng)籌、協(xié)調(diào)匯總，保證數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、合理、按時(shí)間節(jié)點(diǎn)有序推進(jìn)，要按照董事會(huì)和經(jīng)營管理者的要求，合理安排計(jì)劃，做到預(yù)算切實(shí)可行，確保預(yù)算編制最終完成。

（二）預(yù)算的調(diào)整

財(cái)務(wù)資金部將編制完成的預(yù)算上報(bào)預(yù)算委員會(huì)，由其對各職能部門、各項(xiàng)目的預(yù)算進(jìn)行審核，在審核審查過程中充分協(xié)調(diào)，對于不符合公司發(fā)展戰(zhàn)略或者預(yù)算目標(biāo)的事項(xiàng)，預(yù)算委員會(huì)責(zé)成有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位進(jìn)一步修訂、調(diào)整。當(dāng)實(shí)際情況有較大的變化時(shí)，要進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，使預(yù)算能更可行和符合實(shí)際。例如，2020年發(fā)生的新冠肺炎疫情，根據(jù)政府相關(guān)的文件，支持給予所轄租戶房租減免，這就需要調(diào)整經(jīng)營收入預(yù)算;出現(xiàn)了設(shè)備設(shè)施老化造成的緊急工程支出，需要調(diào)整工程成本預(yù)算;房屋空置增加，要調(diào)整相應(yīng)的空置物業(yè)費(fèi)及其他需要調(diào)整的事宜等，以使預(yù)算更合理、更科學(xué)可行。公司預(yù)算委員會(huì)審核預(yù)算時(shí)，面對分歧，要及時(shí)進(jìn)行協(xié)調(diào)與溝通，不斷優(yōu)化和糾正調(diào)整，提出對策，才能保證預(yù)算管理的及時(shí)和高效，生成最終預(yù)算委員會(huì)認(rèn)定的預(yù)算。

預(yù)算委員會(huì)認(rèn)定的預(yù)算在編制和調(diào)整完成后，要報(bào)送董事會(huì)，并準(zhǔn)備對預(yù)算事宜進(jìn)行介紹和編制說明，并就相關(guān)要求進(jìn)行調(diào)整修改等，直至董事會(huì)認(rèn)可和批準(zhǔn)。

三、股份制公司預(yù)算控制與執(zhí)行分析

（一）預(yù)算的控制

公司最高機(jī)構(gòu)董事會(huì)根據(jù)審核通過的正式預(yù)算，下達(dá)預(yù)算考核責(zé)任書，是對經(jīng)營管理者——總辦會(huì)考核的依據(jù)，是年度的最高指令。公司經(jīng)營管理者將預(yù)算任務(wù)進(jìn)行分解，確定后經(jīng)相關(guān)流程審批后，逐級下達(dá)執(zhí)行，各職能部門應(yīng)認(rèn)真組織實(shí)施。預(yù)算決議一經(jīng)確定，對公司各個(gè)職能部門和人員都具有約束力，均要嚴(yán)格執(zhí)行，圍繞預(yù)算開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，控制預(yù)算實(shí)施情況。

預(yù)算控制以成本費(fèi)用的控制為基礎(chǔ)、現(xiàn)金流量控制為核心?，F(xiàn)金流量指標(biāo)成為預(yù)算考核的重要指標(biāo)?？刂坪矛F(xiàn)金流量可以確保收入各項(xiàng)目資金的及時(shí)回籠及各項(xiàng)成本費(fèi)用的合理支出，以確保公司利潤目標(biāo)的完成。為確保預(yù)算在執(zhí)行過程中受到監(jiān)督和控制，必須嚴(yán)格通過執(zhí)行公司各項(xiàng)審批流程、憑證傳遞進(jìn)行控制，主要是財(cái)務(wù)資金部對照各職能部門的預(yù)算進(jìn)行專業(yè)的指導(dǎo)和監(jiān)控、協(xié)調(diào)，以保證預(yù)算執(zhí)行的有效性和預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。費(fèi)用支出實(shí)行預(yù)算控制，總體上遵循實(shí)際累計(jì)支出不超過總預(yù)算的原則。預(yù)算控制中涉及董事會(huì)、經(jīng)營管理者—總辦會(huì)、各職能部門等，在定性和定量上兩方面進(jìn)行把控，力求事前控制到位，事中參與控制，防控各種經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）預(yù)算執(zhí)行分析

預(yù)算執(zhí)行分析是預(yù)算目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的重要部分，是對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果所做的分析，要落實(shí)改進(jìn)的措施。銀通公司每季度在季度終了后，財(cái)務(wù)資金部及時(shí)出具各職能部門的預(yù)算完成情況數(shù)據(jù)，組織各職能部門召開預(yù)算執(zhí)行情況分析會(huì)，對實(shí)際和預(yù)算的差額進(jìn)行對比，由各職能部門自行分析預(yù)算執(zhí)行中的出現(xiàn)與預(yù)算對比發(fā)生差異的原因，提出對策建議和解決方案，以及時(shí)有效地調(diào)整和解決，確保全年任務(wù)的完成。在預(yù)算執(zhí)行過程中，各職能部門對預(yù)算的執(zhí)行情況要及時(shí)跟蹤、分析和調(diào)控，有針對性地解決，是保證預(yù)算管理順利實(shí)施的關(guān)鍵要素。以全面預(yù)算為依據(jù)，各職能部門按計(jì)劃指導(dǎo)行事，有利于公司按時(shí)按量完成各項(xiàng)指標(biāo)。

銀通公司經(jīng)過多年預(yù)算管理的經(jīng)驗(yàn)，對預(yù)算的執(zhí)行分析在每季度分析的基礎(chǔ)上增加半年的預(yù)考核，加大預(yù)算管理的力度，強(qiáng)化各職能部門對預(yù)算執(zhí)行的重視和控制，為全年任務(wù)的完成增加更多的保障。

四、股份制公司的預(yù)算考核

股份制公司的全面預(yù)算是一項(xiàng)全員參與、覆蓋面廣泛的系統(tǒng)工程，要實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算的有效實(shí)施，就必須充分調(diào)動(dòng)全體員工的參與積極性，使每個(gè)員工的預(yù)算與個(gè)人的薪酬、經(jīng)濟(jì)利益掛鉤。公司為確保預(yù)算的全面完成，必須制定嚴(yán)格的預(yù)算考核辦法，以預(yù)算實(shí)施以及調(diào)控等各個(gè)步驟作為考核的依據(jù)，根據(jù)各職能部門對預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，將各項(xiàng)預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際情況與最初的目標(biāo)對比，實(shí)施績效考核，以確保完成工作。

股份制公司的預(yù)算考核分為董事會(huì)按經(jīng)營責(zé)任書對公司經(jīng)營管理者—總辦會(huì)完成指標(biāo)的考核和經(jīng)營管理者—總辦會(huì)對各職能部門的考核兩部分。對公司業(yè)績考核的指標(biāo)一般有經(jīng)營收入、凈利潤、經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額等財(cái)務(wù)指標(biāo)和收現(xiàn)率、增長率等重點(diǎn)業(yè)務(wù)指標(biāo)等。董事會(huì)通過對公司的考核，同時(shí)考核總辦會(huì)的業(yè)務(wù)能力，以判斷是否續(xù)聘或由于相應(yīng)的業(yè)績給予獎(jiǎng)勵(lì)等。經(jīng)營管理者—總辦會(huì)對下屬各職能部門、員工的考核，預(yù)算任務(wù)是否完成也是重要的評判項(xiàng)目的依據(jù)。公司按照各職能部門簽署的管理責(zé)任書，按其工作職責(zé)的完成和預(yù)算完成情況進(jìn)行相應(yīng)的考核打分，根據(jù)實(shí)際和預(yù)算的對比，收入超過預(yù)算和支出、成本節(jié)約預(yù)算都是加分項(xiàng)。全面預(yù)算管理和考核、獎(jiǎng)懲制度把預(yù)算執(zhí)行情況與經(jīng)營管理者、職工的經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，獎(jiǎng)懲分明，形成責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的責(zé)任共同體，要和預(yù)算執(zhí)行效果結(jié)合，既能調(diào)動(dòng)經(jīng)營管理者、職工的積極性和創(chuàng)造性，也使考核得到大家信服和認(rèn)可。對預(yù)算各職能部門進(jìn)行考核，并將考核結(jié)果納入績效考核中，促進(jìn)公司目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，提高公司的經(jīng)營管理水平，以實(shí)現(xiàn)公司總體經(jīng)營目標(biāo)，有利于公司長期穩(wěn)定發(fā)展。

（作者單位為北京銀通房地產(chǎn)開發(fā)有限公司）

參考文獻(xiàn)

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[2] 儀秀琴，何小楠.基于價(jià)值鏈的全面預(yù)算管理[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2019（20）：136-137.