軍工企業項目預算管理與績效考核的融合運用

梁嘉宇

摘 要 隨著現代各軍工企業在國防軍工科研項目上的經費投入程度逐年提高，對相應的科研經費管理也提出了新的要求，其中，項目預算管理及相關的績效評價是我國軍工企業近年來的一個重要研究熱點。本文首先通過闡述項目預算管理及績效評價的作用揭示其對于軍工企業的重要性，其次針對我國軍工企業在項目預算管理實施中存在的問題提出引入掙值分析法和層次分析法進行優化的建議，以期為軍工企業的項目預算管理與績效考核的融合運用提供更可靠的管理思路。

關鍵詞 項目預算管理 項目績效考核 掙值分析法 層次分析法

項目預算作為企業全面預算的基本組成要素，對于加強項目成本控制，提高企業資源利用效率，優化企業的項目營運流程，提高企業經濟效益等方面大有益處。另外，績效考核作為衡量項目預算執行工作水平的重要一環，近些年也逐漸受到軍工企業的重視，其評價結果的合理性和準確性將影響項目管理的目標能否實現。因此，如何在當前找到能夠有效融合項目預算管理及項目績效考核評價的管理手段就顯得尤為重要。

一、項目預算管理及績效管理的內涵

（一）項目預算管理的內涵

項目預算管理是指科研承制單位通過對所研制項目試制過程中的經費使用進行預測、試算、平衡、執行、調整、分析、評價、獎懲等一系列管理活動，使其對項目的經費使用控制活動貫穿于項目管理全過程的管理手段。作為企業全面預算管理的重要一環，其管理的好壞直接關系到研制項目的質量，對項目經濟效益的實現有決定性影響。

（二）項目績效管理的內涵

項目績效是指項目預算資金所達到的產出和結果，是企業績效管理的重要組成部分，是一種以支出結果為導向的預算管理模式。項目績效管理是一個由績效目標管理、績效運行跟蹤監控管理、績效評價實施管理、績效評價結果反饋和應用管理共同組成的綜合系統，強調預算支出的責任和效率，要求企業在預算編制、執行、監督的全過程中更加關注預算資金的使用效果。

二、項目預算管理及績效管理的作用

（一）項目預算管理的作用

1.有助于落實企業的項目研發戰略。項目研制經費的總體水平基本從項目研制設計之初就決定了，但如何使用項目研發經費，需要企業制定明確的項目研發戰略，從而設計出項目研制路徑，而通過項目預算管理可以對項目全周期的經費使用進行管控，將企業對于項目的研發戰略以項目預算的形式體現，指導實際研制全過程，從而實現項目研發戰略的目標。

2.控制風險，減少損失。企業研制項目就會承擔一定的風險。項目預算管理是協助企業管理層充分監測項目研制風險的工具，可以快速找到項目實際研制過程中的經費使用情況與預計結果的差別，及時發現問題，找到相應的解決措施，降低企業承受的風險。

（二）預算績效管理的作用

通過實施項目預算績效管理可以使企業在項目研制過程中做到合理分配企業的人力與財力資源，建立約束激勵機制，做到營運資源的合理分配，規避管理的隨意性，從項目管理的全局出發，通過科學的預測，在實施績效管理的過程中將浪費和低效率的部分剔除，達到合理配置有限資源的目的。通過預測項目建設期間可能存在的問題以及內外環境變化的趨勢，采取有效的績效考核管理措施，可以合理挖掘企業資源潛力，降低項目管理決策風險，有效控制研發資金使用偏差，提高項目管理效率。

三、項目預算管理及績效考核管理中存在的問題

（一）項目預算過程缺乏有效的管控手段

在現實的項目預算管理中，并不乏項目停滯、延期、成本超支或者質量達不到設計要求等問題，甚至出現重大事故導致項目終止或者失敗的案例。例如，受項目參研企業成本核算方式及財務體系等原因的影響，很多企業的項目成本反饋與年初編制項目工作分解結構（WBS）時預計的成本支出節點存在一定的差距，即成本的滯后性。因此，不是所有企業都可以做到項目成本支出與項目研制進度節點高度一致，這種成本滯后性在實施項目預算考核時會造成項目預算的績效考核無法準確地體現項目實際研制的經費管理水平。

（二）項目預算績效考核體系有待完善

績效管理是實現企業項目預算管理目標的重要管理手段，但部分企業因為對項目預算管理的重視度不足，導致沒有制定合理的預算考核管理辦法，績效指標的設置存在指標過多、指標權重與研制項目匹配度較差等問題，項目預算主管部門與具體執行部門之間因信息不對稱導致無法有效地實施項目預算績效考核，使企業在項目預算管理過程中無法對項目研制經費的使用情況做到準確的量化考核管理。

四、有效實現項目預算管理和績效考核融合的手段

（一）引入掙值管理系統（EVM）

本文從項目管理角度引入項目掙值管理的理念可以起到合理預測項目完工時間及提升項目成本精度的作用。起源于美國國防部的掙值管理（EVM）是一種將資源計劃編制與進度安排、技術成本和進度要求相關聯的管理技術。在這一管理中，所有的工作都按照時間段掙值進行計劃、預算和進度安排，從而構成成本和進度度量基線。EVM并非單獨監控項目每個活動的進度，而是將進度信息匯總在更高的工作分解結構（WBS）層面上。

在實施EVM管理方法時，需要從如下幾點入手：第一，該方法涉及的主要指標有基本指標、評價指標（偏差指標）以及預測指標。軍工科研企業應結合項目的實際情況合理設置并收集其基本指標，從而為后續的測算提供較為準確合理的數據基礎，如項目考核期各類成本要素的支出及有關預算計劃指標等。第二，在收集完整準確的基礎指標基礎上，測算出項目的預算對比實際的成本及進度差異指標，從而對項目的實施情況進行量化分析。第三，在對項目的完工情況進行有效分析后，對項目整體的完工成本及時間節點進行重新預測，更新項目有關預算指標，從而使項目預算更加符合項目實際生產作業情況。

（二）應用層次分析法（AHP）

目前主流的考核評價方法主要有單個計分法與綜合計分法。其中，單個計分法在設置考核權重方面只關注項目內各指標的完成度，而缺乏對多個項目間關聯關系的綜合把控。縱觀當前世界軍工企業的科技研發能力，大多數企業均具備同時開展多個項目的研發能力，為彌補單個分析法的缺點，本文認為企業在明確考核權重時應使用綜合計分法中的層次分析法（AHP）。

在應用該方法時需要從如下幾點入手：

首先，運用專家調查法構建判斷矩陣。通過召集企業中涉及項目研發、營銷管理、生產運作、人力資源等專家，結合Saaty的九級標度法及項目有關資料對各項目指標相對重要程度打分，經幾輪反饋及修正過程形成最終結論，所以其體現了定性分析的理念。

最后，判斷矩陣通過一致性檢驗，特征向量w的元素wi即為相應指標的權重。判斷矩陣的一致性指的是指標相對重要性之間的一致性。層次分析法利用判斷矩陣最大特征根以外的其余特征根的負平均值來分析其一致程度。計算判斷矩陣的一致性指標的計算公式為，其中最大特征值的計算公式為。為了檢驗分析不同階判斷矩陣的一致性，需要利用一致性比率CR進一步判斷。一致性比率的計算公式為，其中，RI是判斷矩陣的隨機一致性指標（詳見表1），不同階的RI值不同，RI值和判斷矩陣的階數有關，一般情況下，矩陣階數越大，則出現一致性隨機偏離的可能性也越大。通常認為，當CR<0.1時，判斷矩陣A的不一致程度落在允許范圍內，此時可以用第二步計算得到的特征向量W作為權向量，否則判斷矩陣A的不一致程度較高，超出了允許范圍，此時需要重新構造判斷矩陣。

通過上述的計算檢驗過程即可得到企業內部不同科研項目的考核權重，所以該方法也體現了其定量分析的理念。詳細計算過程見表2。

五、結語

為了順應新形勢下多項目長周期研發的項目預算管理需求，企業應努力提高項目預算過程管理及項目績效考核管理的水平。掙值管理法可在項目實施過程中的考核節點使用，方便軍工企業找到項目實施中的經費差異和進度差異。而層次分析法可使軍工企業在明確多項目預算考核權重時提供更合理準確的依據。兩種方法在項目預算管理過程中相輔相成，從而在有效提高我國軍工企業的項目預算管理效率的同時實現其研制項目戰略目標的管理訴求。

（作者單位為沈陽飛機工業<集團>有限公司）

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