企業內部控制信息披露問題探析

宋玉嬌

摘 要 內部控制是公司為了提高經營管理效率、充分利用各種資源、提高經營活動效率和效果、提高抗風險能力而開展的一項持續的動態管理過程。內部信息披露則是公司根據內部控制評價的標準對自身內部控制體系的完整性、合規性和有效性進行自我評價，再以報告形式傳達至投資人及報告使用者，以便其對公司價值進行評估判斷的一種行為。本文介紹企業內部控制信息披露對企業管理的現實意義，分析目前企業內部控制信息披露中存在的主要問題，并據此提出具體的對策建議。

關鍵詞 內部控制 信息披露 企業管理

一、內部控制對企業的重要性

內部控制是受企業董事會、管理層和其他員工的影響，旨在為取得經營效果和效率、提高財務報告的可靠性、遵循適當的法規等提供合理保證的一種過程。本定義采用的是美國反對虛假財務報告委員會的發起組織委員會（Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission，簡稱COSO）頒布的《企業內部控制——整合框架（2013）》（以下簡稱“COSO內部控制框架”）的定義內容。

企業內部控制的作用主要是對企業經營活動進行自我保護和規范，合理有效的內部控制方式能夠提高企業資產信息的完整性，提升企業生產經營效率，對企業的穩定發展有重要的影響。作為一種內在機制，企業的內部控制在企業生產經營和社會經濟活動中的影響越來越突出。內部控制制度健全與否、運行狀況是否良好，關系到企業的興衰與存亡。因此，正確地認識內部控制的作用，健全和實施有效的內部控制，對企業的長遠發展具有非常重要的戰略意義。

（一）實施內部控制有助于提高企業競爭能力

在全球經濟一體化進程不斷加快的市場背景下，構建一套規范和完整的內部控制體系對企業至關重要。現代企業制度下的內部控制已不再是傳統的查錯防弊、檢查賬目，也不是單純的內部會計控制，而是涉及企業生產經營的所有方面及環節。移動公司的控制邏輯已從原會計科目的逆向維度調整為從業務流程出發的正向維度，貼近業務，重組內控設計維度，實現全流程覆蓋。因此，在市場經濟條件下，想要緊跟時代步伐，就要按現代企業制度的要求運作，建立嚴格的自我約束的內部控制機制，在投資、成本、質量、利潤分配等方面實現自我控制，促進企業高產、高質、高效發展，在市場競爭中立于不敗之地。

（二）實施內部控制有助于防范企業經營風險

在企業的所有生產經營活動中，在發展的同時總是伴隨著各種各樣的經營風險，只有對各類風險進行有效的預防和控制，企業才能達到生存發展的目標。內部控制可以對企業經營活動中的風險進行有效的評估，針對風險薄弱環節進行把控，將企業的各種風險消滅在萌芽之中。內部控制機制作為企業管理的中樞環節，是防范企業風險的有效手段。

（三）實施內部控制有助于提升企業治理水平

科學、嚴密、有效的內部控制，可以統籌安排整個企業的經營，將各個部門的工作有機結合在一起，充分發揮整體的作用，有條不紊地實現企業經營目標。企業想要在不斷變化的環境中快速反應和調整，適應各種突變，實現健康持續發展，就必須有健全的內控機制提供有效支撐。控制范圍橫向拓展，將原有基于會計報告的業務活動拓展到市場、生產、管理的全流程。

二、企業內部控制信息披露存在的主要問題

目前，我國上市公司內部控制信息披露方式不斷增多，上市公司監管手段日益豐富，信息向市場披露的深度和范圍也逐漸增加。但是，企業內部控制的信息披露也呈現出不少需要解決的問題，具體表現為：

（一）企業管理層對內部控制重要性的認識不足

在實際的企業操作和管理中，雖然有越來越多的企業領導關心和重視內部控制工作，但部分企業管理層的管理能力和素質跟不上企業的高速發展，管理思想、方式難以適應企業發展、經濟發展和市場變化的節奏，對現代化企業的內部控制也缺乏合理、科學的認識。移動公司內部控制工作雖然已固化流程，但仍需進一步提高管理層的重視度，以內部控制信息披露為抓手，提升公司的風險管理能力。

（二）企業內部控制信息披露評價標準不明確

我國對內部控制信息披露工作的研究起步比較晚，雖然對內部控制信息的評價內容、評價程序和缺陷認定等方面有較為明確的規定，但這些規定大多是原則導向性的，沒有涉及任何控制文檔建立流程、內部控制測試方法或控制缺陷識別等方面的具體方法指南，缺乏實際操作性和針對性。因此，很多企業在實踐上沒有確立統一的披露和監督方式，導致內部控制和信息披露存在一定程度的碎片化，缺乏統一性。例如對內控缺陷的認定標準雖然有明確的規定，但是這些定量的標準卻沒有考慮到不同的行業、資產規模、風險水平等因素，致使公司在進行信息評價時，盲目套用規定或互相模仿參考，無形中為公司的虛假舞弊行為提供了便利。

（三）內部控制信息披露缺乏主動性

年度報告披露是我國企業最主要的信息披露形式，絕大多數企業的信息披露主要是按照預期的規定進行，但從披露內容本身價值以及幫助提升服務用戶價值方面來看，其實用性較低。大多數企業在提交年度報告時，披露了內部控制，這些內容來源于內部控制的披露行為要求，但是披露主動意識不強，披露內容過于簡單，而且基本上都是已經公開的內容，集中在大多數規定范圍內，披露信息的質量不高。

（四）內部責任主體不清

現階段，各個公司在披露主體的選擇上，均各有不同。有的由監事會披露，有的由董事會披露，信息披露的責任主體沒有具體的規定。針對上市公司內部控制信息披露部門、監事會、董事會、注冊會計師和協會等披露實體，缺乏具體職責的規定。由于對企業內部控制管理主體的責任沒有明確的規定，所以目前不僅投資者難以獲取具體信息，公司內部控制的具體問題也無法得到有效糾正。

（五）內部控制信息披露流于形式

目前，企業并沒有本著實質重于形式的原則進行內部控制信息披露。在披露的具體內容中，信息不全面、不具體、含糊其辭、表述不清等情況屢有發生，使得外部信息使用者無法從質量低、結論空洞、流于形式的內部控制信息披露中獲取有用的實質性信息。盡管絕大部分公司已經按照政策定期進行了內部控制信息披露，但信息披露的內容流于形式，未有效反映企業內部控制的狀況，因此所披露的信息對相關利益者判斷公司內部控制執行效果的作用微乎其微。

三、企業內部控制信息披露管理的改進建議

（一）增加管理者對內控信息披露的認識

企業管理層需要認識到，內部控制是企業經營活動進行自我調節和自我制約的內在機制，處于企業中樞神經的重要位置，是防范企業風險最有效的一種手段。而內部控制信息披露的意義是促進企業使內部控制貫穿日常經營的全過程，通過向公眾披露控制的過程、結果、效果及評價來推動公司建立、健全內部控制機制，減少經營風險，保護投資者的利益。因此，從某種意義上說，內部控制信息質量的提升，是內部控制機制有效發展的必然結果。當前，移動公司管理層高度重視內部控制工作，致力于研究提高內控與業務融合度、增強全員風險管控意識方面，遵循內外部監管政策要求，動態更新內控制度和流程，確保合規經營及財報信息的真實可靠，同時分析評估新業務領域的業務流程風險，引導風險控制要求前移，減少經營風險，提升經營效率。

（二）規范內控信息披露標準

有關外部監管機構應當修改并逐步完善相關規定，詳細地規定披露的內容和形式，使其明確化、具體化、規范化，使企業在披露內部控制信息報告時，有統一、明確、具體的法律法規可依，降低企業內部控制信息披露的隨意性。內控監管部門應充分考慮不同行業生產經營模式的特點，識別存在內部控制風險的業務流程和領域，在此基礎上制定適用于不同行業的內部控制操作指南，多維度細化內部控制缺陷的認定標準，以起到預防企業共性風險的目的。

（三）倡導自主自愿披露

對企業而言，在發展的過程中必須合理進行披露，如果企業能夠主動地披露，就可以在具備可靠性的基礎上提高企業的知名度。除了需要提高法律規范水平之外，相關部門還必須引導企業，使企業自愿進行內部控制信息披露，如果能夠成為其他企業發展的標桿，就能夠樹立良好的領頭形象，奠定企業地位。由于企業內部控制信息披露較為重要，所以除了需要持續加強管理外，還必須對相關的工作人員給予一定的鼓勵，以完善社會責任內容，最終提高所披露的內部控制水平。建議一方面要建立自愿披露的保護機制，另一方面要加強對違規處罰的監督管理。

（四）明確內控信息披露責任主體

要想解決公司內部控制具體問題，使內控披露信息有價值、有意義，就必須明確內控信息披露的標準化規則，明確具體細節。建議企業加強對內部控制責任主體的管理，明確相應管理職責。董事會需要明確公司的整體經濟情況，開展具體的內部控制管理工作。監事會需要關注監督檢查工作，掌握相關的發展戰略。應了解公司關鍵工作人員的具體責任，在確定其責任后，促進企業持續發展。在明確主體的基礎上，應細化主體所承擔的具體責任，并將這些內容融入自我評價報告，如此可以保證信息披露的全面性，并對其進行約束，提升內部制度的執行效率。

（五）注重內控信息披露質量

為避免企業內部控制信息披露流于形式，保證披露有較高的質量，需制定具體的內部控制缺陷和有效性認定標準，其中要包括內部控制是否有效的結論性意見等。企業所面臨的外部環境和具備的內部條件，是在構建公司內部控制體系時必須充分考慮的內容。要提高公司內部控制信息披露的規范性，關注投資者高度關注的信息問題。只有在清晰認識各方主體之間利益關系的基礎上，加大對責任主體違規行為的懲治力度，同時完善相關制度設計，才能促進企業內部控制信息披露逐漸規范化，進而促進企業持續健康高質量發展。

（作者單位為中國移動通信集團河北有限公司張家口分公司）

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