淺議公立醫院財務內部控制

杜娟

摘 要 隨著我國經濟的快速發展，民眾對醫療問題也更為重視。公立醫院財務收支及內部控制管理方面的問題越來越明顯，受經濟下行趨勢的影響，公立醫院財務管理面臨的風險也逐漸增多。醫院為保證自身的發展，積極加強財務內部控制體系建設，但并未達到預期效果。本文從目前公立醫院財務內部控制建設中存在的問題出發，提出完善醫院財務內部控制管理制度、加強成本控制、保障國家預算準確性的策略，旨在幫助醫院在日益激烈的市場競爭中以較少的成本提高效益。

關鍵詞 公立醫院 財務內部控制 財務管理

一、財務內部控制管理的重要性

公立醫院的財務收入和支出項目繁多，如門診急診收入、掛號收入、體檢收入等，同時醫院的支出費用數量也不小。如何降低醫療成本、提高效率，為患者提供優質、高效、低耗的醫療服務，是醫院落實近期目標、展望并實現長遠目標的關鍵。在落實新醫改政策的基礎上，醫院如何通過財務內部控制設計科學、有效的內部控制制度，適應新時期醫院管理及醫療衛生體制改革的需要，實現社會效益與經濟效益的雙贏，已成為行業內的熱點話題。

二、財務內部控制管理中存在的問題

（一）財務內部控制環境不佳

醫院在實施財務內部控制時，必須有良好的財務內部控制環境作為支持。但是目前部分公立醫院對財務內部控制不夠重視，沒有建立良好的財務內部控制環境，阻礙了財務內部控制的實施。醫院沒有明確財務內部控制的職責，導致實施財務內部控制活動時，各科室的職責劃分不清;部分科室認為帶有“財務”二字的工作只與財務部門有關，所以整個財務內部控制工作應該由財務部門完成。但在實際工作中，醫院財務部門開展的財務內部控制活動經常受到人為因素的干擾，導致財務內部控制活動無法真正落實。另外，公立醫院的財務內部控制包含固定資產的管理、預算管理等多方面的內容。但是公立醫院各部門的工作任務繁重，各部門之間的溝通與協調不夠，醫院也沒有建立多部門的聯動機制，這也是財務內部控制活動無法正常實施的原因。

（二）財務內部控制意識不強

由于體制問題及人們的認知程度，公立醫院沒能建立起規范的內部控制管理制度。現階段公立醫院內部控制制度仍然存在諸多問題，如醫院管理者是醫療行業出身，更加偏重醫療業務的發展、醫療收入的增長、醫療技術的提高、人才引進和培養、設備的購置，難以滿足現有醫療事業發展的需要。他們往往認為財務內部控制是財務人員應該落實的工作，致使財務內部控制監督機制不健全，落實不到位，執行不規范，醫院的其他科室甚至對財務內部控制的內容知之甚少，財務內部控制的作用沒有得到充分發揮。

（三）財務內部控制制度不科學且不完善

財務內部控制對公立醫院大有裨益，但公立醫院大多建立了各項財務規章制度，且直接把這些業務制度當作內部控制制度，沒有制定完整的財務內部控制業務流程或內部控制制度，各項制度的隨意性很大，且不具有科學性、系統性和規范性。建立財務內部控制制度也僅僅只是為了應付上級檢查，財務內部控制很難達到理想效果，往往流于形式，失去了自身的作用。

（四）財務人員專業素質有待提高

目前醫院財務工作主要以財務核算為主，部分財務人員創新意識不強，缺乏財務內部控制意識，再加上吃不透、理不清財務新制度和財務文件的精神，在進行財務核算和分析時，邊用邊學，邊學邊做。公立醫院作為事業單位，應該根據自身發展的需要，借鑒企業成本核算理論，開展成本核算工作。但是目前仍有許多醫院還在進行科室成本為基礎的核算，談不上成本考核指標體系的建立，成本分析體系和成本信息反饋體系更是無從說起。沒有統一的、標準的成本定額，再加上預算制定不科學，執行隨意性大，醫院運行管理效率低。很多預算編制前期缺少可行性論證，編制存在缺陷，與實際脫節，導致預算流于形式，削弱了預算的控制力，對醫院經營沒有任何指導意義，造成資金浪費，影響了運營效益的提高。

（五）內部控制評價監督機制不健全

目前，大部分公立醫院依據上級文件精神設立了院審計委員會，在醫院的運營過程中因權責分工和職責定位不夠明確，相關工作人員責任心不強。監督制度缺失加上醫院內審部門人員配置不足，領導重視不夠，部分監督流于形式。隨著新的內部控制制度及內部控制流程的發展，原有的評價體系已經不再適應現階段的發展，原有機構和職能科室無法對內部控制的執行、監督進行有效的評價，再加上經營管理不善，財務內部控制執行乏力，公立醫院內部控制發展的持續性及運行成本效益的提高受到了極大影響。

三、建立公立醫院財務內部控制管理制度的主要措施

公立醫院必須合理利用公共衛生資源，把這一公共資源用到極致。醫院財務內部控制制度的最終目標是醫院的正常運營，在滿足醫院盈利目標的基礎上，醫院要努力做到經濟效益和社會效益的有機結合，保證醫院經濟效益和社會效益的最大化。因此必須根據適合公立醫院發展的政策，完善醫院的財務內部控制制度。

（一）改善財務內部控制環境

為了確保財務內部控制工作的順利進行，公立醫院應積極利用各種手段，不斷優化醫院財務內部控制環境，為醫院財務內部控制活動的實施提供良好的環境支持。公立醫院應積極轉變傳統的運營管理理念，提高管理會計的地位，將管理會計工作融入醫院的運營管理中。在目標管理理論的指導下，明確財務內部控制的主體的職責，為財務內部控制的落實提供有力的支持。從科層結構對醫院的財務內部控制目標進行縱向分解，可以使各層級的財務內部控制職責更加清晰明確，為工作人員實施財務內部控制活動提供規范的指導。同時，醫院各職能部門還應加強橫向合作，制定完善的財務內部控制制度，為財務內部控制活動提供制度保障。財務部門作為財務內部控制實施的主導部門，應充分發揮自身的中樞作用，明確財務部門的權限職責，避免其他部門或工作人員對財務部門的工作進行干預。另外，各部門根據自身的具體情況，對財務內部控制目標進行分解，為部門之間的活動提供支持，確保財務內部控制目標落實到位。在財務內部控制實施過程中，公立醫院還應加強科室建設，將具體科室與財務、審計、資產管理等部門聯系在一起，形成完善的財務內部控制聯動機制，使財務內部控制活動在具體工作中得到落實，確保財務內部控制作用得到充分發揮。

（二）強化財務內部控制意識

公立醫院應在遵循現代醫院治理體制的基礎上，結合自身的特點，強化內部控制意識。醫院財務內部控制和醫院內部控制是相互制約、相互聯系的整體，內部控制是提升公立醫院內部控制管理的重要手段，而財務內部控制作為內部控制的重要組成部分，對公立醫院的正常運行和發展有著重要的影響。只有醫院領導者足夠重視財務內部控制，以醫院財務管理的實際情況為基礎，對所有員工進行合理分配，并結合目前醫院建設的要求和財務自身的特點，改善和規范其內部控制制度，才能加強公立醫院的財務管理工作，才能將醫院工作的方方面面納入公立醫院的財務內部控制中。

（三）完善內部控制制度，嚴格執行預算目標

加強預算管理工作，目前運行成本居高不下是每個公立醫院面臨的管理難題。成本控制更是醫院內部控制、精細化管理的核心，必須通過信息化建設，實現醫院 “業財” 的深度融合，將整個醫院的經濟鏈條融為一體。首先，要明確各部門之間的職責，完善醫院的各項財務規章制度，制定科學規范的內部控制制度及流程。其次，要建立崗位責任制度和授權審批制度。通過制度的建立和完善，進一步明確各財務人員財務授權制度的設立時授權的范圍、層次、程序、責任，保障職務分工的有效性和合理性，使決策透明、科學，有效防范重大項目存在的風險。再次，要設立科學、嚴謹的預算控制管理體系，完善預算報告控制制度。最后，要加大公立醫院財務預算的管理力度，對財務支出情況進行有效監督。只有建立科學、嚴謹的預算控制體系，嚴格規范執行資產購置、資產維護等支出的報銷審批審核，明確規定職工差旅費標準，完善重點開支管控制度，做到“有預算不超支，無預算不列支”，才能使醫院以收定支、收支平衡、統籌兼顧，才有利于控制醫院的成本，實現醫院的高質量發展。

（四）加強人才培養，提升專業素養

近幾年，醫院精細化管理的要求越來越高，而隨著醫療政策的改革，當前國家向公立醫院投入的財政資金也越來越少，公立醫院的收入越來越不平衡。財務人員作為醫院財務工作的執行者，必須同各部門聯合，加強內部控制管理，嚴格規范控制各項開支。當前市場經濟正朝著多元化的方向發展，公立醫院的經濟模式也隨之發展變化。公立醫院要達到既定的目標，就必須要求財務人員對各項財務收支進行嚴格的控制。必須組織財務人員開展多種多樣的學習討論，同時全體干部職工要積極主動學習財務內部控制制度。在一定程度上，避免財務風險與經營風險的出現。還要逐步加強團隊的財務管理工作，將責任落實到每一名員工身上。

（五）重視內部審計監督

公立醫院要根據自身業務的發展，結合財務內部控制管理中出現的問題，加強內部審計工作，建立有效的內部控制評價體系，健全監督機制。要充分發揮醫院內部審計機構在內部控制中的監督作用，做好經濟事項的事前審核，事中復核，事后監督，并建立有效的醫院內部控制評價機制。要對醫院的內部控制制度落實情況進行檢查和評價，查找問題，采取措施，加強整改，促使內部控制隨著新醫改政策的調整不斷完善和發展。為使評價更加客觀、科學，公立醫院可以考慮引入第三方評價機構，以彌補醫院自身在體制、機制及業務上的不足，保證醫院的健康、長遠發展。

四、結語

公立醫院財務內部控制管理制度的建立與完善是醫院內部控制管理工作的重中之重，作用不容忽視。只有在醫院的內部管理過程中，建立完善的財務內部控制制度，才可以使醫院的社會效益和經濟效益得到提高，才能推動醫院醫療水平的不斷提高，為民眾提供更優質的醫療服務。

（作者單位為鄂州市婦幼保健院）

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