高新技術企業研發費用會計核算及內部控制探析

鄭卓

摘 要 持續開展研發活動和實現技術成果轉化是高新技術企業保持核心競爭力的有效途徑。企業研發費用管理的規范程度作為高新技術企業認定條件，已列入高新技術企業認定管理辦法。如何提高研發費用會計核算質量和研發費用內部控制水平，就成了高新技術企業必須面對的課題。本文在分析高新技術企業研發費用會計核算及內部控制的重要性基礎上，深入探討當前高新技術企業研發費用會計核算及內部控制問題，并有針對性地提出加強高新技術企業研發費用會計核算及內部控制的措施。

關鍵詞 高新技術企業 研發費用 會計核算 內部控制

一、引言

（一）高新技術企業研發費用會計核算的特征

1.會計核算與政策關聯度大。目前，研發費用歸集有3個口徑：一是會計核算口徑，由財企〔2007〕194號文件規范;二是高企認定口徑，由國科發火〔2016〕195號文件規范;三是涉稅管理口徑，由財稅〔2015〕119號文件、97號公告、40號公告和財稅〔2018〕99號文件規范。高新技術企業研發費用的會計核算應符合這三方面文件的規定。

2.稅收優惠政策力度大。通過高新技術企業認定后，企業在所得稅稅種上享受的優惠比較明顯。根據《中華人民共和國企業所得稅法》的規定，高新技術企業減按15%的稅率繳納企業所得稅。根據財稅〔2015〕119號文件的規定，企業在開展研發活動中實際發生的研發費用不符合資本化條件，直接計入當期損益的，在據實扣除的基礎上，其本年度實際發生額50%的部分可在應納稅所得額中加計扣除;符合資本化條件，其形成無形資產成本150%的部分可在企業所得稅前攤銷。根據財稅〔2018〕99號文件的規定，企業在開展研發活動中實際發生的研發費用，不符合資本化條件，直接計入當期損益的，在據實扣除的基礎上，2018年至2020年3個自然年度內，再按照實際發生額75%的部分，可在應納稅所得額中加計扣除;符合資本化條件，其形成無形資產成本175%的部分，可在企業所得稅前攤銷。

（二）高新技術企業研發費用會計核算的范圍

研發費用是企業開展研發活動過程中發生的各類支出。高新技術企業研發費用的會計核算范圍包括人員人工費用、直接投入費用、折舊費用與長期攤銷費用、無形資產攤銷費用、設計費用、設備調試費用和試驗費用、委托外部研究開發費用、其他費用。

（三）高新技術企業研發費用會計核算和內部控制的關系

研發費用的內部控制是企業在遵循國家研發相關法律法規的基礎上，以國家監管部門制定的內部控制規范及其指引作為依據，結合自身研發活動開展的實際情況，用系統的技術和方法，構建內部研發控制體系的動態過程。內部控制的有效運行是高新技術企業開展研發費用會計核算的基礎，是研發費用會計核算效率和效果的保障。

二、當前高新技術企業研發費用會計核算及內部控制問題

（一）不完善的內部環境無法支撐研發活動進行

內部環境確立了企業內部控制的基調，是企業推動與實施內部控制的起點。實務中，很多高新技術企業在內部環境建設方面經驗不足，在機構設置、人力資源管理、權責分配等方面沒有有效實現職能優化和資源配置。很多企業在認定為高新技術企業之后，仍然沒有專門的內控部門，研發部門與銷售、財務、采購、生產等部門配合少，職能和責任界限劃分不明確，嚴重影響企業內部控制的執行力度和落實效果。這些不完善的內部環境因素會增大研發活動過程中的風險，無法支撐高新技術企業研發活動的正常進行。

（二）不暢通的信息溝通制約研發活動的順利開展

信息與溝通是內部控制得以實施的重要條件。研發活動中的信息與溝通往往在管理層之間比較暢通，但存在高、中、基層之間的信息壁壘，也存在研發部門和其他部門之間的壁壘。研發部門只關注研發進度，財務部門只核算實際支出，人力部門只滿足人員需求，各部門間沒有研發活動的整體規劃和具體協調。同時對企業外部的信息資源，如市場競爭程度、同行業發展水平、政策引導趨勢等也缺乏敏感度，缺乏必要的信息關注和共享。這些不順暢的信息溝通很可能引發企業的資源浪費和制約研發活動的順利開展。

（三）不規范的研發項目立項程序存在潛在風險

從內部控制的五要素來看，控制環境與風險評估很好地體現在立項環節。研發項目的立項環節，根據企業研發戰略目標，進行立項源頭篩選，可行性分析和論證，進行相關科研領域的風險性分析，最后才根據企業自身性質確定研發項目。

實務中，很多企業研發立項具有主觀性和隨意性，立項環節缺乏對市場的深入調研和對自身技術能力的有效評估。企業未制定合理的整體戰略并進一步落實相應的研發部門的職能戰略，未形成針對研發風險的系統化識別體系。實務中，往往僅考慮技術風險因素和市場風險因素，未考慮戰略風險、運營風險、財務風險、管理風險、法律風險和其他風險。研發項目未經科學論證或評審、審批不嚴格。立項的研發項目可能與政策引導方向、企業戰略規劃不符，可能阻礙企業研發活動的順利進行或影響稅收優惠政策的享受。

（四）不確定的項目研發過程降低會計核算質量

項目研發是一個復雜的過程，且具有一定的不確定性。對研發項目進行準確核算的重要前提是財務人員熟悉研發活動內容，并且能夠與符合財稅規定的研發費用歸集條件結合起來，需要相關人員具備專業辨識水平和職業判斷能力。研發過程涵蓋制定研發計劃、實施研發方案、各類資源的配置、支出的歸集與分配等。如果企業不能對項目研發過程實施有效的控制，則無法保證研發項目會計核算的質量。另外，研發費用會計核算的要求，在涉稅管理、財務制度和高新企業認定等方面是不同的，這就要求企業不能采用機械式、固化的核算方式。不確定的項目研發過程和不同維度的管理口徑對研發費用的會計核算提出了較高的要求，如未能有效加強管理，必然會導致會計核算質量的降低。

三、加強高新技術企業研發費用會計核算及內部控制措施

（一）建立完善的內部環境

1.企業治理方面。企業應當在國家法律法規和企業章程的框架內，參照同類企業的通行做法，建立有效的企業治理結構。明確股東會、董事會、監事會、管理層和各層級機構在預算、決策、控制、評價和考核等方面的職責權限，形成科學有效的分工、監督、約束和制衡機制。

2.研發環境方面。管理層和治理層應當重視研發環境的建設，對研發環境應有統一的基調，這是建立良好的內部環境的根本。

3.組織結構方面。企業應當采用合理的組織方案，通過集權或分權決策，在內控、研發和其他部門之間建立適當的職責劃分。必要時可設置專職崗位，負責內部控制在研發部門和其他部門間的協調和日常事務的處理。

4.人力資源政策方面。企業應當制定績效考核辦法，形成系統、規范的業績考核體系。對研發人員組織開展有針對性的培訓。為研發人員設計職業發展規劃，開通職業晉升通道，調動研發人員的積極性和能動性，增加企業的競爭能力。

（二）加強企業的信息與溝通

1.建立內部溝通制度。企業要建立研發項目信息和溝通制度，特別是要加強研發部門內部上下級之間、橫向部門之間、研發部門各項目組之間的溝通。

2.建立外部交流平臺。企業要為研發人員搭建外部交流平臺，組織外部學習機會，拓展外部信息獲取渠道，擴大信息來源和提高信息質量。

3.建立溝通反饋機制。企業要建立研發人員與管理層的報告和反饋信道，并及時處理反饋信息。重視企業內部信息系統建設，促進研發活動開展和信息系統建設的有機結合。

（三）規范研發項目的立項程序

1.建立授權審批控制。企業應當建立研發項目授權審批控制，明確各主體在研發活動開展中的權限范圍、審批層次、審批程序和相應責任。企業各級研發人員應當在授權范圍內使用職權和承擔責任。企業對于重大的研發項目，應該報董事會集體審議，任何人不得單獨進行決策或擅自改變集體決策。

2.制定研發計劃。企業應結合整體戰略、研發部門具體職能戰略、市場分布和占有狀況、企業技術資源等，合理制定研發計劃。

3.開展可行性研究。企業在研發立項階段，要組織開展可行性研究，從多角度對研發項目風險進行全面的評估和分析。在可行性研究過程中，應當結合研發項目的投資環境、項目發展前景、項目競爭格局、項目進展的不確定性及相應風險分析等進行方案論證。對研發項目的投資估算、資金籌措來源、財務指標及企業財務狀況等方面，也要組織開展評估和預測。

（四）規范研發費用的會計核算管理

1.符合財稅政策要求。根據企業會計準則的規定，企業對于研發項目產生的支出，應當區分研究階段支出與開發階段支出。研究階段的支出，應當費用化，于發生時計入當期損益。開發階段的支出，符合資本化條件的應當資本化，不符合資本化條件的應當費用化。

2.科目設置精細規范。高新技術企業研發費用會計核算中，要重點關注核算的質量，建立精細化、規范化的研發費用會計核算體系。企業在設置會計科目時，應當統籌考慮企業會計準則、高新技術企業認定、研發費用加計扣除、科技口徑統計等的不同要求，合理設立明細科目，實現按需取數。

3.設置項目核算輔助賬。企業應當對研發費用設置項目核算輔助賬。根據財企〔2007〕194號文的規定，對于研發費用，企業應當明確開支范圍和標準，建立嚴格的審批程序，按要求進行研發費用相關財務信息的披露。針對享受加計扣除的研發費用，需要以單一研發項目為口徑建立輔助核算臺賬，準確歸集可加計扣除的各項研發費用的實際發生額。同時，還應當按國家稅務總局公告2015年第97號的規定，編制“研發費用”輔助賬匯總表和研發費用可加計扣除研究開發費用情況歸集表，以便于稅務機關后續管理與核查。

四、結語

高新技術企業具有高投入、高風險、高收益、高成長等特點，是知識密集、技術密集的經濟實體。高新技術企業應加強會計核算，并通過建立與自身經營規模和風險水平相適應的內部控制體系，并將內部控制貫穿于決策、執行和監督的全過程，在治理結構、機構設置、職責分配、業務流程方面形成相互制約、相互監督的有效機制，從而全面規范企業經營管理，有效保證研發投入的經濟效益，降低企業在研發、生產與經營過程中的風險，進一步提升企業的核心競爭力。

（作者單位為哈爾濱國裕數據技術服務有限公司）

參考文獻

[1] 吳軍.高新技術企業研發的內部控制探究[J].中國市場，2019（8）：100-101.

[2] 錢芳.高新技術企業研發內部控制建設研究[J].運營管理，2020（5）：139-140.