新稅法背景下企業薪酬規劃

李和民 郭悅雯 李晶晶 占雨菲 許亞平

摘 要 2018年8月31日，全國人大常委會通過了修訂后的《個人所得稅法》。此次修訂是個稅法自頒布以來的一次重大改變。內容包括居民和非居民納稅人認定標準的確定、個人所得形式和征收方式的改變、稅率級距調整、專項扣除和個稅納稅人識別號的增加等多個方面。這一法律的出臺，對居民個稅的收繳產生了很大的影響。本文擬結合人力資源管理，提出工資薪酬結構的建議，為企業員工創造更好的個人所得稅稅收籌劃條件，力求稅后薪酬水平的最大化，從而實現員工與企業的雙贏。

關鍵詞 新稅法 個人所得稅 年終獎 納稅籌劃

一、新稅法下個人所得稅納稅籌劃

納稅籌劃要納稅人在納稅時，通過直接或間接行為幫助納稅人減輕納稅負擔的行為。是在法律允許的范圍內，通過對經營、投資、理財活動的籌劃與安排，選擇最優的納稅方案，盡可能減輕納稅人的納稅負擔，實現效益最大化。

二、新稅法下個人所得稅納稅籌劃概述

通過對新稅法的研究，我們決定從員工的年終獎入手，對年終獎作出調整。根據年終獎的變化，適當調整基本工資和五險一金，以達到合理降低員工與企業稅收的目的。其中，考慮到公積金能夠由員工本人取出進行租房、買房活動的特性，可以通過調整公積金的比例，在總體不增加企業支出的情況下，實現個人實際收入的增加，并達到個人所繳稅額的減少。

（一）有效避開“年終獎陷阱”以及合理規劃薪酬各部分占比

通過表1，我們看到在發放年終獎時，存在一段負增長區間，即多發了年終獎但員工實際獲得的獎金降低的，因此我們要規避這部分無效區間。可以采取將年終獎的數額降到無效區間下界臨界值，這樣可以實現員工實際所得增加和企業支出減少的雙贏。而通過對員工的基本工資和住房公積金的一定比例的調整，也可以實現員工和企業的共贏。

對于新稅率下的舊算法，我們可以通過規避年終獎無效區間、降低基本工資、提高住房公積金等方式的結合利用，調整企業薪金的發放。

（二）過渡時期不同收入水平者選擇不同的納稅方式

在新的納稅算法下，不存在上述提高的“無效區間”，因此也無須再規避年終獎。

新算法不存在無效區間，對于基層員工的薪酬的納稅有了一定的保護作用，因此在對企業薪酬進行籌劃時，在過渡期對薪酬較低的員工選擇新方式，而高薪酬職工選擇舊的納稅方式，這樣加大了中高層管理人員的納稅額度，有效地縮小了貧富差距，但對于中高層人員的積極性會存在一定的打擊。因此，要對納稅人的納稅進行合理規劃，并且在過渡期，可以選擇合適自己的納稅方式，選擇可以使自己的收益實現最大化的納稅方式。

（三）全年統計計稅方式的調整

由于從2022年開始，個稅將以全年收入匯總總額來計算，而這種計稅方式并不存在年終獎的無效區間，因此在這種計稅方法下的薪酬規劃不考慮年終獎的特殊籌劃，而只對基本工資和公積金作出調整。

在2022年全面采用新稅法算法時，高層人員的實際工資會大大減少，通過試算并調整基本工資，年終獎、住房公積金，可以實現高薪階層的節稅并實現個人實際所得的增加，企業也可以減少支出。只是這樣“一人一策”的方式會增加財務部分的工作量，工作會比較煩瑣。

通過上述分析，我們可以清晰地認識到，通過綜合考慮薪金、年終獎、福利等多方面的因素，可以在減輕員工納稅壓力的前提下，實現員工實際薪酬數額的增加以及企業薪酬支出的減少，從而實現共贏。具體可以做到以下幾個方面：

第一，合理避開年終獎無效區間，減少不必要的浪費。第二，合理規劃薪酬各部分的占比，從整體出發全面調整。第三，在過渡期不同收入水平者選擇不同的納稅方式，使收益最大化。第四，其他避稅建議。一是企業可將員工工資轉化為福利費進行納稅籌劃，如為員工購買保險、過節禮品分發、優秀員工解決住房問題、高層員工股利分紅等;二是完善企業規章制度，明確出差交通住宿、誤餐補助等補助發放，鼓勵員工依法向公司申請應有的報銷及補貼，降低稅負;三是加強自身建設，如自建免費員工食堂，開通班車等，減免日常稅收;四是對財務人員進行專業培訓，提高其專業素質，從專業角度為企業合理避稅。

三、結語

通過上述分析，我們可以清晰地認識到，在法律允許的范圍內通過合理的納稅籌劃，可以有效地減少員工個人的納稅負但，實現收益的最大化。而在新稅法下，與專項附加扣除相關的納稅籌劃是相對較為簡單的，只需要企業員工在單位稅務人員的協助下作出安排即可。而全年一次性獎金的發放，卻由于處在過渡期，可以選擇，實現最優配置。通過綜合考慮薪金、年終獎、福利等多方面的因素，可以在減輕員工納稅壓力的前提下，實現員工實際薪酬數額的增加以及企業薪酬支出的減少，從而實現共贏。

（作者單位為華北理工大學管理學院）

[作者簡介：李和民（1998—），男，云南宣威人，本科在讀。郭悅雯（1999—），女，河北衡水人，本科在讀。通訊作者：許亞平（1976—），女，河北滄州人，研究生，副教授，研究方向：組織行為與人力資源管理。基金項目：本文系華北理工大學2019年大學生創新項目訓練研究成果，項目編號：X2019127。]