淺析稅收口徑的小微企業(yè)及小微企業(yè)貸款稅收優(yōu)惠

羅樺

（中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行四川省分行，四川 成都 610000）

近年來，財(cái)稅部門推出了系列普惠性稅收優(yōu)惠政策，多措并舉、精準(zhǔn)助力小微企業(yè)發(fā)展：既直接對(duì)小微企業(yè)減免稅費(fèi)，降低稅負(fù)成本；也向?qū)π∥⑵髽I(yè)發(fā)放小額貸款的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收優(yōu)惠，降低小微企業(yè)綜合融資成本。本文將簡(jiǎn)單分析小微企業(yè)的稅收口徑和小微企業(yè)貸款稅收優(yōu)惠。

一、稅收口徑的小微企業(yè)

（一）小微企業(yè)

小微企業(yè)是比較寬泛的概念，一般認(rèn)為是小型、微型企業(yè)和家庭作坊式企業(yè)的統(tǒng)稱。比較準(zhǔn)確的解釋是2011年工業(yè)和信息化部等部委聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)，以下簡(jiǎn)稱300號(hào)文件）的標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合16個(gè)行業(yè)的特點(diǎn)，根據(jù)資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)收入和從業(yè)人數(shù)等指標(biāo)，將各行業(yè)的企業(yè)劃分為中、小、微三類，其中的小型企業(yè)和微型企業(yè)可以理解為小微企業(yè)。

（二）小微企業(yè)的稅收口徑

小微企業(yè)沒有統(tǒng)一的稅務(wù)口徑，各稅種在執(zhí)行小微企業(yè)優(yōu)惠政策的時(shí)候是采用不同的標(biāo)準(zhǔn)。

1．企業(yè)所得稅口徑

企業(yè)所得稅口徑是“小型微利企業(yè)”。“小型微利企業(yè)”需要同時(shí)符合多個(gè)條件：一是行業(yè)限制，需從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)；二是小型規(guī)模，從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額均不超過規(guī)定上限（300人、5000萬元）；三是微利，應(yīng)納稅所得額300萬元/年以內(nèi)。

2．增值稅口徑

增值稅口徑?jīng)]有小微企業(yè)的概念，只有小規(guī)模納稅人（年度增值稅應(yīng)稅銷售額不超過500萬元）。對(duì)限額以下的小規(guī)模納稅人（月銷售額不超過10萬元），免征增值稅。

3．六稅兩費(fèi)口徑

六稅兩費(fèi)口徑?jīng)]有單獨(dú)的口徑，由各省根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，可以在50%的稅額幅度內(nèi)對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人減征六費(fèi)兩稅（不含證券交易印花稅）。且增值稅小規(guī)模納稅人，可疊加享受六費(fèi)兩稅其他優(yōu)惠政策。

4．殘疾人保障金口徑

殘疾人保證金口徑是指30人（含）以下的企業(yè)。

二、小微企業(yè)貸款稅收優(yōu)惠

（一）基本規(guī)定

為了降低小微企業(yè)綜合融資成本，財(cái)稅部門先后推出了一系列針對(duì)金融機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠措施，主要涉及增值稅、印花稅減免。目前仍在執(zhí)行的主要是《關(guān)于支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕77號(hào)）和《關(guān)于金融機(jī)構(gòu)小微企業(yè)貸款利息收入免征增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕91號(hào)），詳見表1。

表1

91號(hào)文將減免增值稅的小額貸款額度由100萬元提升至1000萬元，但不能替代77號(hào)文。91號(hào)文對(duì)免征增值稅的條件規(guī)定更為嚴(yán)格：一是剔除了農(nóng)戶貸款；二是對(duì)享受減免政策的金融機(jī)構(gòu)范圍進(jìn)行了限定；三是對(duì)享受減免政策的貸款利率進(jìn)行了限定。不符合91號(hào)文但符合77號(hào)文的小額貸款仍可繼續(xù)享受增值稅減免優(yōu)惠。

77號(hào)文涉及印花稅減免和91號(hào)文涉及增值稅減免政策即將到期。鑒于《財(cái)政部…稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施普惠金融有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部…稅務(wù)總局公告2020年第22號(hào)）將77號(hào)文已到期優(yōu)惠政策延長(zhǎng)執(zhí)行至2023年12月31日，即將到期額優(yōu)惠政策也有望進(jìn)一步延續(xù)。

（二）實(shí)務(wù)難點(diǎn)

對(duì)金融機(jī)構(gòu)小微企業(yè)貸款實(shí)行稅收減免，有利于降低金融機(jī)構(gòu)稅收成本，緩解小微企業(yè)融資難、融資貴的問題。按貸款利率4.65%，每1萬元貸款，6%稅率測(cè)算，金融機(jī)構(gòu)稅收成本將下降26.82元/年；3%征收率測(cè)算，稅收成本將下降14.04元/年。但是在享受稅收紅利的同時(shí)，需要重點(diǎn)關(guān)注幾個(gè)容易忽視的環(huán)節(jié)，做好稅收風(fēng)險(xiǎn)管控。

1．單獨(dú)核算要求

單獨(dú)核算符合條件的小微企業(yè)小額貸款利息收入是金融企業(yè)享受增值稅免稅政策的前提。財(cái)稅（〔2017〕77號(hào)）文和財(cái)稅（〔2018〕91號(hào)）文均有單獨(dú)核算的明確要求。

鑒于銀行業(yè)務(wù)量巨大，免稅判斷條件較多，金融機(jī)構(gòu)只有對(duì)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)進(jìn)行改造才能實(shí)現(xiàn)單獨(dú)核算。

2．指標(biāo)數(shù)據(jù)動(dòng)態(tài)判斷要求

相關(guān)文件規(guī)定，小微企業(yè)應(yīng)符合300號(hào)文件的標(biāo)準(zhǔn)，分行業(yè)根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)進(jìn)行判斷。由于企業(yè)狀況是不斷變化的，文件要求判斷也是動(dòng)態(tài)的：從業(yè)人員和資產(chǎn)總額應(yīng)按時(shí)點(diǎn)指標(biāo)（貸款發(fā)放時(shí)）確定；營(yíng)業(yè)收入按期間指標(biāo)確定（存續(xù)期間如果≥12個(gè)月的，則以貸款發(fā)放前12月累計(jì)數(shù)確定，如果＜12個(gè)月的，則按照實(shí)際存續(xù)期間月平均營(yíng)業(yè)收入×12計(jì)算）。

由于金融機(jī)構(gòu)系統(tǒng)會(huì)計(jì)結(jié)算系統(tǒng)參與判斷的指標(biāo)數(shù)據(jù)來自信貸系統(tǒng)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，信貸數(shù)據(jù)更新的頻率并不一定完全符合稅務(wù)要求。為謹(jǐn)慎起見，需要操作人員持續(xù)跟進(jìn)，在貸款發(fā)放節(jié)點(diǎn)采集客戶指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行確認(rèn)，并在系統(tǒng)中進(jìn)行實(shí)時(shí)維護(hù)。否則可能導(dǎo)致系統(tǒng)誤判，將應(yīng)稅收入誤判為免稅收入造成漏稅。

3．小額貸款限額要求

免征增值稅政策有小額貸款限額要求。實(shí)務(wù)中常常會(huì)出現(xiàn)追加授信額度，導(dǎo)致授信額度或貸款余額突破增值稅免稅貸款額度的上限的問題。一旦突破，對(duì)該客戶的所有貸款利息收入均應(yīng)終止享受免稅優(yōu)惠。但對(duì)已享受的稅收優(yōu)惠是否進(jìn)行追溯調(diào)整？這在實(shí)務(wù)操作中是存在爭(zhēng)議的，建議咨詢主管稅務(wù)局。一般認(rèn)為應(yīng)采用未來適用法，無需追溯調(diào)整。

4．資料采集與留存

相關(guān)文件規(guī)定金融機(jī)構(gòu)應(yīng)留存相關(guān)免稅佐證資料備查，銀保監(jiān)會(huì)對(duì)免稅政策執(zhí)行情況按年開展督查、各地稅務(wù)部門開展專項(xiàng)檢查，強(qiáng)化稅收政策后續(xù)執(zhí)行管理。

文件沒有具體列明應(yīng)留存的證明資料，為充分佐證，建議留存資料至少包括：

（1）小微企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件。

（2）貸款合同復(fù)印件及借據(jù)信息。

（3）相應(yīng)期間（貸款發(fā)放前12個(gè)月）或時(shí)點(diǎn)（貸款發(fā)放時(shí)）的財(cái)務(wù)報(bào)表、人員指標(biāo)資料等（根據(jù)300號(hào)文件劃型具體要求留存一種或多種指標(biāo)佐證資料）。

由于小微企業(yè)普遍存在會(huì)計(jì)核算不規(guī)范的問題，如果確實(shí)無法取得財(cái)務(wù)報(bào)表，也可要求企業(yè)提供相應(yīng)期間的納稅申報(bào)表、對(duì)指標(biāo)數(shù)據(jù)的承諾函等作為補(bǔ)充佐證資料。