簡(jiǎn)述平臺(tái)公司經(jīng)營(yíng)模式下國(guó)際工程增值稅的管理

馮奇

（中國(guó)電建集團(tuán)國(guó)際工程有限公司，北京 100036）

一、增值稅類稅負(fù)的定義

本文把按“銷項(xiàng)稅”（=不含稅收款額*稅率）—進(jìn)項(xiàng)稅（=不含稅付款額*稅率）這類差額方式交稅的稅種統(tǒng)稱為增值稅，有些國(guó)家也稱為“消費(fèi)稅”“商業(yè)稅”等。

二、承包企業(yè)面臨的增值稅風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)措施

（一）銷項(xiàng)稅風(fēng)險(xiǎn)

1．銷項(xiàng)稅價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)

主要指承包商對(duì)項(xiàng)目業(yè)主的報(bào)價(jià)未明確是否包含增值稅導(dǎo)致的糾紛風(fēng)險(xiǎn)。

2．銷項(xiàng)稅時(shí)間風(fēng)險(xiǎn)

主要指銷項(xiàng)稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間與企業(yè)規(guī)劃的時(shí)間差距過(guò)大，導(dǎo)致一定時(shí)期內(nèi)銷項(xiàng)稅顯著大于進(jìn)項(xiàng)稅，企業(yè)面臨繳納高額增值稅款；或一定時(shí)期內(nèi)銷項(xiàng)稅顯著小于進(jìn)項(xiàng)稅，企業(yè)面臨使用大量自有資金墊付進(jìn)項(xiàng)稅，形成較大資金壓力。

應(yīng)對(duì)措施是對(duì)銷項(xiàng)稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間提前籌劃，比如通過(guò)調(diào)整向業(yè)主申報(bào)結(jié)算單的時(shí)間來(lái)調(diào)整向業(yè)主開(kāi)具增值稅發(fā)票的時(shí)間。

對(duì)于集團(tuán)內(nèi)多家成員企業(yè)以同一平臺(tái)公司名義在境外納稅的情況，平臺(tái)公司可充分發(fā)揮在增值稅統(tǒng)籌規(guī)劃上的作用，舉例：

遇到的問(wèn)題：某國(guó)增值稅按月度申報(bào)繳納，成員企業(yè)A預(yù)計(jì)在下月收到業(yè)主大額預(yù)付款，但A的項(xiàng)目未大規(guī)模啟動(dòng)，目前進(jìn)項(xiàng)稅很少（因成本支出少），且預(yù)計(jì)下月也難有大額進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)生，A預(yù)計(jì)在下月會(huì)繳納大量增值稅。A后續(xù)向主要供應(yīng)商付款時(shí)，因增值稅款的資金已支出，A只能額外使用自有資金向供應(yīng)商支付進(jìn)項(xiàng)稅，資金壓力大。A付款取得進(jìn)項(xiàng)稅后，要較長(zhǎng)時(shí)間才能收到業(yè)主后續(xù)付款，在此之前，該進(jìn)項(xiàng)稅額因無(wú)銷項(xiàng)稅可抵扣，無(wú)法轉(zhuǎn)化為A的可用資金。

解決辦法：平臺(tái)公司組織除A以外的其他成員企業(yè)（在其資金條件允許的情況下），集中各家力量在下月底之前，提前支付其自身項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的工程款，金額不超過(guò)A收到的預(yù)付款，使對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅接近A的銷項(xiàng)稅，從而達(dá)到以下效果：

（1）對(duì)于平臺(tái)公司，避免下月繳納大額增值稅，節(jié)省了稅金支出。

（2）對(duì)于其他成員企業(yè)，其進(jìn)項(xiàng)稅因抵扣了A的銷項(xiàng)稅，為平臺(tái)公司節(jié)省了稅金支出，平臺(tái)公司把節(jié)省出來(lái)的資金分配給其他成員企業(yè)，使其資金及時(shí)回籠。

3.3 手術(shù)時(shí)間長(zhǎng)易造成壓瘡的發(fā)生 表2顯示，隨著手術(shù)時(shí)間的延長(zhǎng)，實(shí)驗(yàn)組和對(duì)照組患者壓瘡發(fā)生率均有所增加，因此可見(jiàn)壓瘡的發(fā)生與手術(shù)時(shí)間呈正相關(guān)［6］。手術(shù)時(shí)間＜3 h以及手術(shù)時(shí)間≥4 h時(shí)，實(shí)驗(yàn)組與對(duì)照組壓瘡發(fā)生率比較，差異無(wú)統(tǒng)計(jì)學(xué)意義(P＞0.05);而手術(shù)時(shí)間在3～4 h的患者使用硅膠凝膠墊預(yù)防壓瘡的效果明顯優(yōu)于對(duì)照組。

（3）對(duì)于A，其在后續(xù)時(shí)間工程支出產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅，用于抵扣其他成員企業(yè)后續(xù)收工程款對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅，為平臺(tái)公司整體節(jié)約增值稅支出。平臺(tái)公司按月根據(jù)A被使用的進(jìn)項(xiàng)稅額，將節(jié)省出來(lái)的稅金分配給A，實(shí)現(xiàn)A的資金回籠。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅風(fēng)險(xiǎn)

1．進(jìn)項(xiàng)稅價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)

主要指承包商對(duì)供應(yīng)商的采購(gòu)價(jià)未明確是否包含增值稅導(dǎo)致的糾紛風(fēng)險(xiǎn)。

應(yīng)對(duì)措施是承包商在同供應(yīng)商的價(jià)格文件中明確表示是否包含增值稅。

2．進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)間風(fēng)險(xiǎn)

此風(fēng)險(xiǎn)對(duì)比參照上文中“銷項(xiàng)稅時(shí)間風(fēng)險(xiǎn)”。

應(yīng)對(duì)措施是對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間提前籌劃，比如通過(guò)調(diào)整向供應(yīng)商的訂單時(shí)間來(lái)調(diào)整從供應(yīng)商收取增值稅發(fā)票的時(shí)間。

三、增值稅數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)與分配

（一）對(duì)于當(dāng)月需要繳納增值稅的情況，以下表1舉例：

表1 xx平臺(tái)公司與其中各成員單位增值稅統(tǒng)計(jì)與分配表（稅款區(qū)間：2020年x月）

要點(diǎn)說(shuō)明：

1．第4行，平臺(tái)公司管理機(jī)構(gòu)的銷項(xiàng)稅發(fā)生額為0，其理論基礎(chǔ)是平臺(tái)公司的所有項(xiàng)目都委托給成員企業(yè)實(shí)施，平臺(tái)公司沒(méi)有自營(yíng)項(xiàng)目，因此所有開(kāi)給業(yè)主的發(fā)票都由成員企業(yè)（以平臺(tái)公司名義）開(kāi)具，即平臺(tái)公司管理機(jī)構(gòu)自身不產(chǎn)生銷項(xiàng)稅。

2．第5行，平臺(tái)公司當(dāng)月收到業(yè)主工程款后同成員企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部工程結(jié)算，結(jié)算款中增值稅金額的上限是成員企業(yè)的在第1行中的“月初留抵余額”，這么做的目的是為了保障平臺(tái)公司能夠留足資金繳納增值稅。

3．第6行，因?yàn)楫?dāng)月銷項(xiàng)稅大于進(jìn)項(xiàng)稅，因此成員企業(yè)當(dāng)月產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅全部被平臺(tái)公司使用（用于抵扣銷項(xiàng)稅）。

4．第8行，因進(jìn)項(xiàng)稅全部被用于抵扣，月末無(wú)可抵扣余額。

5．第3行，平臺(tái)公司管理機(jī)構(gòu)的“月初留抵+當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)發(fā)生”金額200的結(jié)果是轉(zhuǎn)化為平臺(tái)公司管理機(jī)構(gòu)的自有現(xiàn)金，效果類同退稅成功。因?yàn)槠脚_(tái)公司管理機(jī)構(gòu)當(dāng)月收到銷項(xiàng)稅金額7500，支付增值稅金額1300=900（當(dāng)月內(nèi)部結(jié)算中支付給成員企業(yè)）+400（交稅），現(xiàn)金余額6200=7500-1300，扣除未來(lái)現(xiàn)金支出6000（第6行掛賬其他應(yīng)付款）后，剩余現(xiàn)金200歸平臺(tái)公司管理機(jī)構(gòu)所有。

（二）對(duì)于當(dāng)月不需要繳納增值稅的情況，以下表2舉例

要點(diǎn)說(shuō)明：

1．第6行，平臺(tái)公司以選擇成員企業(yè)A為例調(diào)節(jié)使用的進(jìn)項(xiàng)稅（除A以外其他成員企業(yè)的當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅被平臺(tái)公司全部使用，不進(jìn)行調(diào)節(jié)。也可根據(jù)實(shí)際情況對(duì)多家成員企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅調(diào)節(jié)，本文簡(jiǎn)便起見(jiàn)選擇只調(diào)節(jié)A）。當(dāng)月平臺(tái)公司及成員企業(yè)總共被使用（用于抵扣）的進(jìn)項(xiàng)稅是7500（當(dāng)月銷項(xiàng)稅金額），其中900（第5行合計(jì)）的使用體現(xiàn)為向成員企業(yè)已經(jīng)支付的現(xiàn)金，剩余可使用額6600，除去成員企業(yè)B的2000當(dāng)月發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅和C的3000當(dāng)月發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅被全部使用外，留給成員企業(yè)A可使用進(jìn)項(xiàng)稅金額是1600（=6600-2000-3000）。

2．第8行，平臺(tái)公司管理機(jī)構(gòu)因當(dāng)月沒(méi)有銷項(xiàng)稅，因此其進(jìn)項(xiàng)稅未被使用，留抵金額為200；成員企業(yè)A留抵金額為400=2200（第3行中A的金額）-200（第5行中A的金額）-1600（第6行中A的金額）。

希望本文能為相關(guān)人士提供有益的參考與借鑒。