申報及扣繳個人所得稅在VBSE模擬業務中的應用
——以VBSE綜合3.5版為例

劉 婷

(西安財經大學行知學院 陜西 西安 710038)

一、個稅改革背景

2018年8月31日，十三屆全國人大常委會第五次會議表決通過了《關于修改(中華人民共和國個人所得稅法)的決定》，從2019年1月1日起全面實施綜合與分類相結合的個人所得稅制。這次個稅改革，是黨中央、國務院在中國特色社會主義進入新時代的背景下作出的重大決策，是一次標志性、里程碑式的改革，意義重大、影響深遠。此次改革涉及千家萬戶的利益，是一項惠及百姓民生的系統性工程。通過提高基本減除費用標準、增加專項附加扣除、調整優化稅率結構等措施，使納稅人的稅負普遍得到降低，改革紅利充分得到釋放，老百姓成為實實在在的受益者。

本次改革，將綜合所得的基本減除費用標準從原來每人每月3500元提高至5000元(每人每年6萬元)，對勞動性所得，以現行工薪所得3%-45%七級超額累進稅率為基礎，拉大3%、10%、20%三檔低稅率的級距，相應縮小25%稅率級距，保持了30%、35%、45%三檔較高稅率的級距不變。通過設計科學合理的稅率，與“超征點”、專項附加扣除一起，做到“三管齊下”、“三重降負”，更好地發揮個人所得稅調節收入分配的作用。

二、VBSE系統中的具體任務模擬操作流程

在VBSE系統中，對于個人所得稅的申報和繳納業務主要分MGS1和MGS2兩個任務，MGS1主要是個人所得稅的申報業務，這個不主要是人力資源填制工資表，財務部門審核信息，稅務員進行網上報稅工作，MGS2主要是繳納個人所得稅，這部分主要是取得完稅憑證，財務部門進行相關賬務處理。現在對MGS1任務和MGS2任務工作流程及操作步驟進行闡述。

(一)MGS1申報個人所得稅任務工作流程和操作步驟

申報個人所得稅的流程為：1.由制造業人力資源助理整理匯總員工工資表，填制完成后轉發財務會計。2.由企業的財務部依據人力資源部提交的工資表、員工信息，做相關的財務賬務審核，辦理完相關流程后再提交網上進行申報、扣繳。

首先第一步需要整理出員工的工資表信息，申報個人所得稅(制造業)業務背景中介紹，2019年01年05日，制造企業申報2018年12月的員工個人所得稅，共需要繳納個人所得稅634.06元，2019年01月05日所繳稅額為2018年12月的個人所得稅，個人所得稅繳納人員姓名為名單中的人員姓名。2019年01月的工資是在01月25日進行核算的，所以人員姓名應該按照實際工作的學生姓名來進行工資的發放。

這里需要明白的是應稅工資=應發工資-個人五險一金-法定扣除數(5000)-專項扣除(子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息、住房租金和贍養老人等六項專項附加扣除)。個人所得稅起征點(正確叫法是個人所得稅費用扣除標準或者免征額)是指國家為了完善稅收體制，更好的進行稅制改革，而制定的稅收制度。2011年4月20日，十一屆全國人大常委會第二十次會議召開，個人所得稅免征額擬調至3500元。2018年8月31日，修改個人所得稅法的決定通過，起征點每月5000元，2018年10月1日起實施最新起征點和稅率。

并且工資、薪金所得，適用7級超額累進稅率，按月應納稅所得額計算征稅。因為2019年實施的是累計預扣法，一般而言，前面月份繳稅少，后面逐漸增加，但全年來看(匯算清繳后)，我們繳的稅是不變的，不會存在多扣少扣的情況。需要注意的是，稅率表使用的數據是應納稅所得額，而不是收入總額。

舉例：1月收入15000元，扣除三險一金、各項附加、其他稅前扣除后，假定計算出應納稅所得額為3000元，我們在稅率表中找到3000元的位置(即：不超過36000元)，因此，1月適用3%的稅率。2月-12月需要考慮累計預扣法；再例：1-6月收入累計為20萬元(不是到手金額，而是工資總額的累計)，扣除三險一金、各項附加、其他稅前扣除后，假定計算出應納稅所得額為60000元，適用10%的稅率，在減去速算扣除數后，還要減去1-5月已繳納的個稅，才是6月的實際個稅。2019年的專項附加信息就可以(算稅系統會根據全年來計算，多退少補，晚一點點錄入信息也沒關系的)，2020年3-6月會統一進行匯算清繳。

第二步由企業的財務部對員工的工資表、信息，做相關的財務賬務審核，進行個人所得稅申報的會計活動描述和操作主要分以下個步驟分。

步驟一：下載模板人員信息采集模板，導入系統。

此步驟相關的財務會計活動描述如下:①根據員工信息在VBSE系統中下載導入模版，根據員工信息填寫“人員信息采集模板”。②將填好的“人員信息采集模板”導入系統中并提交稅務局。

具體操作如下：在自然人稅收管理系統扣繳客戶端中點擊【人員信息采集】-【模板下載“人員信息采集模板”】-按照模板內容填好后【導入數據】-完成后點擊【報送】。

步驟二稅務專員在VBSE系統中審核企業提交的個人所得稅申報。具體操作如下：在自然人稅收管理系統扣繳客戶端中點擊【人員信息采集】-選擇相應的組織-選中人員-完成后點擊【審核】按鈕。

步驟三：扣繳所得稅。

此步驟相關財務會計活動描述：①在VBSE系統中下載“正常工資薪金所得模板”。②根據工資表和員工信息填寫“正常工資蘄金所得模板”。③將填好的“正常工資蘄金所得模板”導入系統中并扣繳個人所得稅。

具體操作如下：在自然人稅收管理系統扣繳客戶端中點擊【綜合所得申報】-【正常工資薪金所得】-【模板下載“正常工資薪金所得模板”】-按照模板內容填好后【導入數據】即可。然后點擊【稅款繳納】-【三方協議繳款】-核對信息之后點擊【立即繳款】按鈕即可進行個人所得稅的繳納。

(一)MGS2繳納個人所得稅工作流程和主要賬務處理

MGS1申報個人所得稅任務中已經完成了個人所得稅稅款的繳納工作，因此MGS2任務就從制造業的出納到銀行打印扣款憑證開始。MGS2扣繳個人所得稅任務的具體流程如下：1.制造業出納查詢網銀扣款情況，確保是否扣款。2.銀行柜員打印扣款憑證交與制造業出納。3.制造業出納收到繳稅證明交與財務會計。4財務會計證據收到的繳稅憑證進相關行賬務處理。5.財務經理對財務會計所做納稅記賬憑證進行審核，保證其正確性。6制造業出納和財務會計根據審核無誤的記賬憑證登記銀行存款日記賬和科目明細賬，同時財務經理登記總賬。

在MGS2任務流程中固定數據日期為1月5號。

相關財務會計活動描述：1.根據扣款通知和稅收繳款書填制記賬憑證。2.將扣款通知和稅收繳款書粘貼在記賬憑證后面作為原始憑證單據。3.提交給財務經理審核。

值得注意的是1.針對繳納稅款業務，財務會計在填制記賬憑證時應該編制的會計分錄為：

借：應交稅費——應交個人所得稅

634.06

貸：銀行存款

634.06

2.財務經理審核會計填制的記賬憑證時一定需要認真審計，首先看憑證填寫是否附有原始憑證，記賬憑證所填寫內容和所附原始憑證是否一致，金額是否一致。其次，要審核記賬憑證中所用科目是否正確，賬戶對應關系是否清晰，金額是否準確無誤。最后，需要審核憑證中相關項目填寫是否完整，有關人員是否簽字蓋章。如審核發現錯誤，應該退回財務會計從新填制，而不能直接點擊審核完成。

三、總結語

申報個人所得稅是企業日常的業務，實訓中業務只發生于企業員工的工資支出，沒有專項附加扣除，操作比較簡單，但學生不應滿足于會填制個人所得稅的表格，還應在了解個人所得稅基本知識的基礎上深入理解個稅計算、申報、繳納的整個過程。