淺析本土會計師事務所審計收費

郭 穎 王 鐸

(河北經貿大學 河北 石家莊 050061)

我國會計師事務所相對于西方而言，起步晚,發展得不完善，與之還有很大的差距。本土的會計師事務所在與“四大”的競爭中艱難發展，從審計收費的角度看，差距十分明顯。從北京市人民政府國有資產監督管理委員會2017年度公布的數據可以看出，其出資的企業中關于對不同會計師事務所的審計收費標準差別很大。國際“四大”(包括：普華永道、畢馬威、德勤和安永)其合伙人的小時工資可以達到3510元，然而本土的會計師事務所合伙人小時工資只能達到150元。差距明顯的收費制約著本土會計師事務所的健康發展。

一、審計收費影響要素

(一)審計收費中的囚徒困境

囚徒困境(prisoner's dilemma)指的是兩個被捕的囚徒之間的一種關于選擇的特殊博弈，說明了在各自獨立封閉的情況下，在合作對雙方都有利時，保持合作也是困難的。囚徒困境作為博弈論的非零和博弈中最具代表性的例子，反映了個人最佳選擇而并非團體最佳選擇。雖然這樣的困境本身只屬模型性質，但現實生活中的價格競爭、人際關系等方面，也會經常性的出現類似情況。

假定會計師事務所甲和事務所乙在爭取被審計單位A的審計,并且雙方都有高收費或低收費的選擇。我們可以做出下面的規定：如果兩所都高收費,若獲得這次機會,就會有較好的收益,我們可以將贏利值設為5；如果其中一所收費高而另外一所收費低,那么如果高收費者獲得機會的話，則獲利較好但是機率會比較低,綜合其概率以及收益我們可以設定其盈利為1，而低收費者將會有較高的獲得機會但是獲利會比較低,因此將其設定獲利8；如果兩所都是低收費,若獲得機會,那么收益都會較低，設定獲利為2。這樣的話我們可以給出表1贏利表

表1 贏利表

根據贏利表我們可以看出,二者如果都選擇高收費那么獲利為5,而如果都選擇低收費那么獲利為2,可以看出兩者都是高收費是比較好的選擇,但是這種選擇在通常情況下是不會出現的,因為兩個事務所都會從自身角度出發針對贏利表做出如下分析:如果對方事務所選擇比自己收費高,那么本方事務所選擇低收費將會獲利8,而如果選擇高收費只能獲利5,因此選擇收費低是最好的選擇;如果對方事務所選擇低收費,那么本方事務所選擇高收費將會獲利1,而選擇低收費獲利就會為2,因此低收費仍然是最好的選擇。

無論對方事務所選擇高收費還是低收費,本方事務所選擇低收費始終都是最好的。在這個博弈模型中,事務所甲和事務所乙都從本方利益出發做出了決策,結果是導致了集體利益的喪失,由此導致的低收費現象越發嚴重。

(二)未統一的收費標準

2010年，我國財政部與國家發展改革委員會共同頒布了《會計師事務所服務收費管理辦法》，規定會計師事務所在出具驗資報告以及審計報告時，其收費需要實行政府的指導價格。而會計師事務所在提供會計咨詢、會計服務等各種服務時的收費實行市場調節價。可以看出，在定價的過程中審計收費采取的是政府指導價格，并沒有充分的考慮審計服務的性質、復雜程度、風險等因素。而國際會計師事務所采用市場調節價，這樣的標準差異不利于會計師事務所之間進行良性的競爭。

審計業務的產成品是通過審計報告才得以體現的，得出審計報告的過程中所發生的成本不能簡單計量出來。由于我國的特殊國情，相關的部門沒有制定出一個統一的審計收費制度，并且還沒有與國際接軌。這樣的存在就會直接導致市場調節缺少應有的活力，由此也就會使審計收費差異長期存在。

目前我國的會計師事務所按照企業的總資產來確定審計收費的多少，也有通過與客戶的商討或者按照市場的平均水平進行定價。由此看出，由于標準的不統一，很難判斷審計收費是否公允地反映了市場的信息。

二、國內事務所與國際“四大”對比

(一)品牌優勢

“四大”作為老牌的會計師事務所，建立時間早，發展的很成熟，在多年的審計實踐中積累到了大量的經驗，其審計質量也早已被市場廣泛認可。在這樣的品牌優勢下會產生一系列的品牌效應：比如很多企業的負責人都會把國際“四大”視同四大標準，認為選擇了“四大”就是保證了高質量和高標準；有的企業還會點名選擇國際“四大”的審計業務，為本公司出具半年度以及年度審計報告；有些銀行還會提出，申請貸款的公司需要先到銀行指定的國際“四大”進行審計，然后才能給其放貸。這些“阻礙”的存在使得我國土生土長的會計師事務所發展得十分艱難。而“四大”將這樣的品牌優勢轉化成了競爭優勢，使自己在審計收費的定價過程中始終處于主動地位。

相比之下，國內的會計師事務所起步時間較晚。由于我國社會主義市場經濟在二十世紀八十年代才剛剛建立，對社會審計的需求才日漸增多，國內的事務所也就是在這樣的背景下慢慢發展起來。然而，市場經濟的發展不僅促進了本國的會計師事務所，還帶來了國際“四大”的競爭，這使得剛剛出現的本土會計師事務所面臨著市場份額的搶占。

(二)專業程度

國際“四大”業務多元，并且十分專業，審計程序科學且成熟，具有很強的風險識別能力。而本土的會計師事務所，經驗方面沒有“四大”豐富，執業質量控制方面也有待加強，風險的識別能力和防范能力都還比較弱。在面對小的審計項目時可能還能應對，到面對大型的審計業務時，“四大”的優勢就會特別突出，不論從工作強度還是工作量上來說，“四大”都可以承接并且得心應手地完成。因此大部分的大型審計項目都是由“四大”完成，比如我國的四大國有銀行以及絕大部分的上市公司和跨國企業。而本土會計師事務所最后面臨的審計市場，則變成了由中小型企業和小企業組成的不完整的審計市場，在這樣的市場中，本土的會計師事務所展開競爭，搶奪稀缺的客戶，所以難免會出現過度壓低價格的現象。

近幾年，普華永道和畢馬威會計師事務所相繼研發出了自己的財務機器人、審計機器人，大大提升了本事務所的工作效率，降低了相應的成本。在這個大數據時代，面對被審計單位越來越多樣，越來越多的信息，專業化程度高的機器人相比于傳統的審計程序或者審計方法來說，都更加具有優勢。而國內的會計師事務所由于本身的實力就沒有國際的“四大”強，相應的也就缺少研發實力，對于機器人的研究還很少。而且相比于“四大”，本土的會計師事務所更偏向“勞動密集型”的運營模式：在業務量大的幾個月份臨時雇傭實習生，做一些最簡單的基礎性的像填底稿這類的工作，這樣的重復性高并且操作簡單的工作其實完全可以用機器人取代。分析其中的原因之一，與事務所成本的控制有關：本土事務所雇傭的實習生工資一般很低，日工資大約80元到100元之間。這樣看似節約成本的做法實則壓抑了事務所的創新性。

“勞動密集型”的存在還影響了實習生，他們在實習期間根本不可能接觸到業務的核心或者關鍵，很難在實習中獲得有用的實踐經驗，這也使得實習生難以體會到審計的魅力，在實習過后一部分人放棄加入事務所，造成了本土會計師事務所的人才流失。而國際“四大”的實習生待遇就有所不同，不僅體現在薪酬，還體現在他們擁有專業的實習生方案，對新入職的實習生進行針對性的、系統化的培訓，在實習的過程中就有機會參與年報審計的關鍵項目，實習生會成長的很快，而且對這份工作有了更加深入的了解，這也是很多實習生愿意繼續留在“四大”的原因。這些原因都增加了國際“四大”會計師事務所的專業度，使得他們在審計收費上更加有話語權，審計收費自然就比本土的高，而本土的會計師事務所雖然降低了成本，但卻沒能獲得更多的利潤。

三、改變當前局面的建議

雖然本土會計師事務所在與“四大”的競爭中處于劣勢，但其發展方向總歸是好的，土生土長的立信會計師事務所在業務量以及業務收入上經常能趕上“四大”的水平。相信通過積極地改進與發展，本土的會計師事務所一定可以奮起直追。

(一)事務所兼并重組

事務所合并是會計師事務所擴大規模的最有效策略。通過會計師事務所的合并，一方面會使新成立的會計師事務所具有更強的業務能力，進而實現被審計單位的需求，讓會計師事務所可以獲得更多的機會。企業合并還可以幫助企業減少不必要的成本支出，在一定程度上獲得規模經濟優勢。合并后的會計師事務所可以整合更多的資料以及信息，更加輕松地打開客戶市場。兼并后的事務所還可以加大投入，進行財務機器人等先進領域的開發，在技術層面上追趕“四大”。另外一方面，會計師事務所合并后會減少市場上整體的數量，從而降低市場競爭的壓力，提升了合并之后會計師事務所的優勢，進一步鞏固住事務所自身的信譽和品牌，從而吸引更多的客戶。

(二)堅持職業道德

在追求業務收入的同時，注冊會計師們必須堅持自己的職業操守，不能因為經濟利益而違反道德標準。面對被審計單位故意提高價格以誘惑注冊會計師出具無保留意見的行為，注冊會計師應該認清自己的原則，根據自己的職業判斷做出選擇；面對同行業的競爭時，應該保持良好的心態，不能惡意詆毀同行，也不能過度推介自己；面對剛入職的實習生，要做好一個導師的人設，認真并且有耐心地引導實習生開展工作。注冊會計師應該起到帶頭作用，時刻保持專業性，嚴謹性。

(三)制定統一有效的收費標準

政府部門應當規范收費制度。相關的監管部門以及執法部門應當規范行業的收費標準，這需要結合中國的審計收費市場的現狀，并且要與國際接軌，建立起一套可操作的審計收費模型。要實行價格管制制度，加強對事務所審計收費的信息披露，增強其透明度，對審計收費異常的會計師事務所進行定期的公示以及披露。

會計師事務所行業組織也應該發揮相應的作用。加強各個會計師事務所之間的溝通，減少壓價行為以及惡性競爭，同時還應該繼續加強監管，保證事務所的審計質量。