企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建與實(shí)踐研究

孫德志

摘 要：內(nèi)控體系是現(xiàn)代化公司經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)，公司需要加強(qiáng)對(duì)單位內(nèi)部各類經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的控制，建立符合公司發(fā)展以及適應(yīng)各業(yè)務(wù)需要的內(nèi)控體系。同時(shí)，在內(nèi)控的建設(shè)中，要與公司的整體發(fā)展規(guī)劃相銜接，提高公司內(nèi)部職工的專業(yè)素養(yǎng)，增強(qiáng)單位內(nèi)部的治理能力，構(gòu)建完善的現(xiàn)代化法人治理體系，來推動(dòng)內(nèi)控體系的建設(shè)和執(zhí)行。本文剖析了現(xiàn)階段公司內(nèi)控體系構(gòu)建中存在的問題，提出了相應(yīng)的解決對(duì)策，以期對(duì)公司內(nèi)控體系建設(shè)提供切實(shí)可行的參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè);內(nèi)部控制體系;構(gòu)建;實(shí)踐研究

一、企業(yè)內(nèi)控框架結(jié)構(gòu)研究

在公司經(jīng)營(yíng)中，要建立完善的內(nèi)部控制體系和內(nèi)控框架，才能夠保證制定的各項(xiàng)內(nèi)控制度合理合規(guī)，符合公司戰(zhàn)略規(guī)劃以及年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的要求。要求公司內(nèi)部制定的內(nèi)控框架內(nèi)容豐富，可以覆蓋到公司的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)內(nèi)容，其中內(nèi)控的框架結(jié)構(gòu)包含了單位的內(nèi)控環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)，以及控制程序這三方面內(nèi)容。每一部分都要結(jié)合具體的業(yè)務(wù)開展，以及根據(jù)公司整體經(jīng)營(yíng)方向經(jīng)營(yíng)狀況等因素，來進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化設(shè)計(jì)。在單位內(nèi)部構(gòu)建合理的內(nèi)控環(huán)境，就要引用新型的管控方法，以及組建內(nèi)控的組織架構(gòu)，建立審計(jì)部門組織結(jié)構(gòu)，來加強(qiáng)內(nèi)控融入，實(shí)時(shí)地監(jiān)督監(jiān)管公司內(nèi)業(yè)務(wù)活動(dòng)。在單位內(nèi)部構(gòu)建內(nèi)控的程序，程序的內(nèi)容需要包含獨(dú)立的內(nèi)控檢驗(yàn)、記錄和管理審批的授權(quán)程序等內(nèi)容。

二、內(nèi)控體系構(gòu)建的問題分析

（一）對(duì)內(nèi)控體系建設(shè)的意義認(rèn)識(shí)不足

內(nèi)控體系的構(gòu)建的目標(biāo)是要保障各項(xiàng)內(nèi)控制度最終能在公司內(nèi)部得到有效貫徹執(zhí)行。為此，在整個(gè)內(nèi)控體系的構(gòu)建過程中，需要公司管理層給予充分的重視，讓員工明白其重要意義，切實(shí)參與進(jìn)來。只有這樣才能構(gòu)建與公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)模式、日常管理等實(shí)際情況相契合的內(nèi)控體系。但是國(guó)內(nèi)部分企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)控體系重要性、必要性缺乏認(rèn)識(shí)，甚至有人認(rèn)為內(nèi)控體系影響公司決策和運(yùn)營(yíng)效率，增加公司成本，是應(yīng)對(duì)監(jiān)管部門的不得已舉措。由此導(dǎo)致在構(gòu)建內(nèi)控體系當(dāng)中，并沒有創(chuàng)造必要的內(nèi)控執(zhí)行環(huán)境和內(nèi)控管理文化，而造成單位內(nèi)部的內(nèi)控體系不完善、執(zhí)行效果不佳等問題。很多高層領(lǐng)導(dǎo)人員習(xí)慣應(yīng)用自身的工作經(jīng)驗(yàn)，依賴剛性的管理制度，而忽略了單位內(nèi)部柔性化的管理，這樣就會(huì)造成單位內(nèi)部員工與公司產(chǎn)生較大的矛盾，也就無法組織員工去配合內(nèi)控人員執(zhí)行制度，而造成內(nèi)控制度成為空談。

（二）缺乏綜合素質(zhì)高的管理人才

完善的內(nèi)控體系是保障公司各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開展的重要基礎(chǔ)，若公司缺乏綜合素質(zhì)高的管理人才，職工的專業(yè)素養(yǎng)不強(qiáng)，必然影響內(nèi)部?jī)?nèi)控制度建設(shè)和執(zhí)行。隨著科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，業(yè)務(wù)模式不斷創(chuàng)新，對(duì)公司的內(nèi)控體系的構(gòu)建和內(nèi)控執(zhí)行效率也提出了更高的要求。這就需要公司內(nèi)控人員能順應(yīng)潮流、與時(shí)俱進(jìn)，具備較高的專業(yè)素養(yǎng)。這樣的管理人員，在內(nèi)控體系構(gòu)建和制度的執(zhí)行過程中，才能結(jié)合公司實(shí)際情況，靈活運(yùn)用，避免生搬硬套、教條僵化，才能夠發(fā)揮出內(nèi)部控制應(yīng)有的管控效果。目前很多公司缺乏綜合素質(zhì)高的管理人才，尤其是既掌握內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論和實(shí)踐操作能力，又擁有內(nèi)部控制相關(guān)法律法規(guī)意識(shí)的管理人才。部分公司傾向于依靠專業(yè)素養(yǎng)不高的原有人員充當(dāng)內(nèi)控體系建設(shè)的骨干，必然使得內(nèi)控的執(zhí)行效果大打折扣，甚至出現(xiàn)內(nèi)控失效情形。

（三）治理體系不夠完善

治理體系建設(shè)對(duì)于整個(gè)公司的經(jīng)營(yíng)至關(guān)重要，治理體系是當(dāng)下國(guó)內(nèi)內(nèi)控體系中的一個(gè)重要組成部分。然而，國(guó)內(nèi)部分公司內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)不完善，在治理體系中董事會(huì)職能相對(duì)弱化。在現(xiàn)代企業(yè)治理體系中，董事會(huì)是整個(gè)公司重要的權(quán)力中心，董事會(huì)成員需要參與公司重大經(jīng)營(yíng)決策。目前，部分公司未能夠在董事會(huì)內(nèi)部設(shè)置明細(xì)的工作權(quán)限和工作職責(zé)，很多公司的經(jīng)營(yíng)權(quán)限仍集中于單位內(nèi)部董事會(huì)成員中，這樣就造成公司的治理體系存在較大的管理漏洞，增加了公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在部分公司內(nèi)部，監(jiān)事會(huì)自身的監(jiān)督職責(zé)比較虛化，且監(jiān)事會(huì)成員均由公司其他經(jīng)營(yíng)人員兼任。這使監(jiān)事會(huì)成員難以發(fā)揮獨(dú)立監(jiān)控作用，必然弱化了監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能。此外，監(jiān)事會(huì)應(yīng)用的監(jiān)控手段也比較少，未能夠在整個(gè)董事會(huì)和經(jīng)營(yíng)層之間形成有效管理約束。

三、內(nèi)控體系的構(gòu)建策略研究

（一）建立崇尚內(nèi)控的優(yōu)秀企業(yè)文化

在公司經(jīng)營(yíng)中，企業(yè)文化對(duì)整個(gè)公司影響比較深刻，它會(huì)影響員工的行為及公司未來的發(fā)展方向。優(yōu)秀的企業(yè)文化可以引導(dǎo)員工去規(guī)范自身的行為，積極工作。公司管理層要意識(shí)到內(nèi)控對(duì)公司發(fā)展的重要作用，組織單位內(nèi)部職工來搭建崇尚內(nèi)控的良好的企業(yè)文化管理體系;也可以借助外部咨詢公司豐富的咨詢經(jīng)驗(yàn)，為公司建立系統(tǒng)的企業(yè)文化管理體系。這樣公司才能培養(yǎng)出與內(nèi)控執(zhí)行相匹配的文化氛圍。同時(shí)，公司也要在單位內(nèi)部推行新型的管理方式，提高內(nèi)控制度的人性化，使用剛?cè)岵?jì)的管理方式，去避免剛性管理造成單位內(nèi)部職工與公司之間的矛盾。比如，通過開展文化活動(dòng)，來將公司的經(jīng)營(yíng)發(fā)展理念、企業(yè)愿景、價(jià)值觀等核心理念融入到單位的工作中，以增加員工的凝聚力。另外，在公司內(nèi)部也要建立風(fēng)險(xiǎn)管控的文化，提高員工對(duì)于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的重視，增強(qiáng)員工的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，來推動(dòng)單位內(nèi)部?jī)?nèi)控體系的建設(shè)。

（二）提高員工的專業(yè)素養(yǎng)

公司在開展內(nèi)控體系建設(shè)時(shí)，需要聘請(qǐng)外部專業(yè)的高端人才，來搭建與自身業(yè)務(wù)和管理相適應(yīng)的內(nèi)控體系。在內(nèi)控制度執(zhí)行過程中，需要引入和或內(nèi)部培養(yǎng)高素質(zhì)的管理人才，保障內(nèi)控體系的有效運(yùn)行。員工的專業(yè)能力是內(nèi)控體系質(zhì)量的重要影響因素。公司要借助內(nèi)控體系的構(gòu)建契機(jī)，提高員工相應(yīng)的專業(yè)素養(yǎng)。比如，結(jié)合公司業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r和內(nèi)控需求，來開展內(nèi)控體系建設(shè)和內(nèi)控制度執(zhí)行的培訓(xùn)，制定相應(yīng)的培訓(xùn)計(jì)劃和培訓(xùn)方案，提高管理人員內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論，增強(qiáng)內(nèi)部控制實(shí)踐操作能力，培養(yǎng)內(nèi)部控制相關(guān)法律法規(guī)意識(shí)，以提高員工的綜合素質(zhì)。另外，結(jié)合員工的具體工作特點(diǎn)以及員工學(xué)習(xí)的需求，針對(duì)員工在工作中的短板之處，來設(shè)計(jì)培訓(xùn)課程，通過開展一系列的培訓(xùn)工作，來提升員工的職業(yè)素養(yǎng)，這些對(duì)未來員工的成長(zhǎng)具有重大的幫助作用，也可以提高單位內(nèi)部人力資源的使用效率。

（三）優(yōu)化公司治理體系，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督

公司要通過建立完善的治理結(jié)構(gòu)，以明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的工作職責(zé)和權(quán)限;通過梳理優(yōu)化各層級(jí)的管理邊界，保證公司治理結(jié)構(gòu)內(nèi)部的各組織之間的協(xié)調(diào)配合，以加強(qiáng)公司運(yùn)營(yíng)的監(jiān)管。公司要按照《公司法》的有關(guān)規(guī)定，完善的董事會(huì)相關(guān)職能，確保董事會(huì)能正常履行職責(zé);通過加強(qiáng)董事會(huì)的內(nèi)部組織建設(shè)，下設(shè)戰(zhàn)略發(fā)展委員會(huì)、薪酬委員會(huì)、提名委員會(huì)和審計(jì)委員會(huì)等組織，來豐富董事會(huì)的管理職能，以增強(qiáng)現(xiàn)代化法人治理體系中的組織決策能力。公司要為監(jiān)事會(huì)配備相應(yīng)人員，來落實(shí)監(jiān)事會(huì)監(jiān)控內(nèi)部經(jīng)營(yíng)工作的職責(zé)，切實(shí)地發(fā)揮監(jiān)事會(huì)在整個(gè)公司經(jīng)營(yíng)中的監(jiān)督作用，提高單位內(nèi)部經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的透明度;也可以聘請(qǐng)外部的獨(dú)立監(jiān)事，來開展外部的監(jiān)督。此外公司需要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，在董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下，對(duì)重大關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行審計(jì)，定期審查公司內(nèi)部控制制度的公允性與有效性，評(píng)估其執(zhí)行的效果和效率，對(duì)公司內(nèi)部控制缺陷提出改進(jìn)建議。內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人，由董事會(huì)選聘，以保證其獨(dú)立性。

四、結(jié)束語

在公司內(nèi)部構(gòu)建完善內(nèi)控體系，建立經(jīng)營(yíng)活動(dòng)管控的基礎(chǔ)上，公司要根據(jù)單位的未來發(fā)展規(guī)劃，來建立內(nèi)控體系;提升單位內(nèi)部職工的專業(yè)水平，來提高內(nèi)控建設(shè)的質(zhì)量，此外公司也需要明確董事會(huì)監(jiān)事會(huì)各層級(jí)的職責(zé)，構(gòu)建一個(gè)完善現(xiàn)代化法人治理體系，利用內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)強(qiáng)化內(nèi)控執(zhí)行的監(jiān)督機(jī)制。通過在單位內(nèi)部建立相互制衡、相互監(jiān)督的內(nèi)控機(jī)制，進(jìn)而增加內(nèi)控執(zhí)行的效果。

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