企業固定資產投資項目竣工財務決算審計探析

楊倩

摘 要：企業固定資產投資項目（以下簡稱“固投項目”）竣工財務決算審計是指由審計人員依法對建設項目竣工決算的真實性、合法性以及效益性進行審計監督，主要目的是監督檢查建設程序是否合法合規，保障建設資金合理合法使用，正確評價投資效果，以利于總結建設經驗，不斷提高固投項目的管理水平。本文對企業固投項目竣工財務決算審計進行探析，分析審計重點，歸納審計中發現的常見問題。

關鍵詞：企業固投項目;竣工財務決算審計;審計重點、常見問題

一、竣工財務決算審計工作及其重要性

固投項目竣工財務決算審計工作，是在固投項目建設完成，開展竣工驗收之前進行的一項工作。其通過整個項目建設過程中的投資概況以及相應執行情況等，確定財務資金來源以及使用是否合理、準確，通過對項目歷年投資計劃下達與執行情況的檢查，通過一系列的計算和分析，為固投項目提供全面準確的基于財務審計角度的數據，從而為固投項目順利竣工驗收奠定基礎。因此，固投項目的建設、最終驗收和投入使用的整個過程所涉及的資金使用以及資產活動等，都要在竣工驗收之前進行確認，從而確保相應資金使用的合理性與所能夠產生的效益。與此同時，在已完成初步驗收的工作和建設單位編制的竣工決算報告基礎上，開展相應的決算審計工作，能更好地實現對建設項目整體使用資金的有效監督，使得資金使用的真實性、合理性、合法性得到保障，同時通過總結和積累項目管理與建設經驗，提高相關部門業務管理水平。

二、竣工財務決算審計重點內容

固投項目竣工財務決算審計中應關注和把握的重點內容較多，本文分析以下四點重點審計內容

（一）項目建設程序

審計人員在進行固投項目審計時，應當重點關注建設程序，對建設項目的實施過程重點圍繞項目可行性研究報告、項目立項、招投標、資金籌集、資金撥付、施工圖設計、工程施工、工程監理、竣工驗收、合同管理等環節。對上述重點環節，全面審計建設過程中可能存在的各項問題，對建設程序履行的完整性和合規性進行審計，檢查建設項目在程序上是否存在后補現象，重點關注補辦環節和缺失環節，從而進一步明確審計重點。

（二）建設項目資金流向

在進行固投項目審計時，還應當重點關注建設項目資金流向，要將資金的來源以及流向情況作為審計的重點內容，檢查資金來源是否有立項文件，是否對資金金額以及資金用途進行了明確。確保資金來源數量和使用情況與立項文件一致。在對資金撥付和使用情況進行審計時還需要審核撥付資金在使用上是否適當，查看資金是否及時到位，資金到位金額和到位時間，審查是否存在挪用和截留固投項目資金的情況。

（三）項目立項和概算

審查投資項目可行性研究報告是否具有合理性和科學性，查看項目審批的規模是否合理，對項目概算的合理性進行審計，并查看項目建成后跟實際情況是否具有一致性。

（四）招投標和合同管理

核查招投標過程是否真實。關注項目建設中是否存在應招標未招標或招投標不規范等問題;也要關注是否存在分解工程發包的情況;還要檢查建設項目是否存在先施工后補辦招投標手續的問題。

合同管理方面，對監理合同、設計合同、采購合同以及施工合同等相關合同的簽訂及執行情況進行審計。查看是否存在招投標內容和合同內容不一致的情況，合同條款是否合法合規合理，是否清晰明了。還要查看施工單位是否存在隨意變更合同內容，修改工程造價，未嚴格按照合同內容進行項目施工的情況。

三、竣工財務決算審計中發現的常見問題

（一）違反基本建設程序

建設程序是指建設項目從設想、評估、選擇、決策、設計、施工、竣工驗收和投入生產整個建設過程中，各個工作應該且必須遵循的先后次序法則，這些先后次序不能任意顛倒。這類問題主要表現在：項目前期工作沒有做好，缺這少那情況比較普遍;上一環節還沒完成下一環節就開始進行;有些項目，片面強調時間緊任務重，存在先開工后取得施工許可證，或者邊設計邊施工等情況。

（二）未實行招投標或招投標不規范

建設項目實行公開招標，有利于推動公平競爭、降低工程成本，有利于防止腐敗和加強廉政建設。這方面問題主要有：未按規定進行招投標，根據國家規定，全部或部分國有資金等項目必須進行招標，存在應招標未招標的情況;招投標不規范，在資料不齊全的情況下進行招投標;應該公開招標，采取邀請招標;違規分解工程，規避招標。

（三）項目超概算

概算是在初步設計階段編制的建設項目從籌建至竣工結束時所發生的全部建設費用文件。項目超概算的主要原因包括：項目考察深度不夠，一些工程量未列入初步設計概算，存在漏項或設計錯誤;有些概算未考慮后期物價上漲因素;套錯定額等。

（四）工程結算高估冒算

工程造價中存在虛大工程量、高套預算定額、虛增費用等高估冒算、弄虛作假等問題。

（五）項目管理模式缺乏合理性

一些固投項目沒有設立專門的管理機構。管理人員分布于各部門，一方面，每位管理人員可以互相牽制，能更好地建立廉潔的工作風氣。但是，這種管理模式非常松散，當面臨難度較大、復雜項目時無法快速響應，不能及時科學合理安排，影響項目的進度。

（六）會計核算缺乏規范性

主要體現在會計科目不準確，建賬不合規，管理體系不規范、不能真實或準確反映出企業的投資支出建設成本等。

四、結束語

隨著市場化經濟的不斷深入，以及法律、規章制度的不斷完善，固投項目竣工財務決算審計中呈現的問題也會發生變化，審計的重點與方法也將隨之調整，這樣才能真正實現正確評價投資效果、提高固投項目管理水平的目的。

參考文獻：

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