新政府會計制度下公立醫院管理會計優化探討

仇媛媛

摘 要：管理會計工作是公立醫院財務與會計工作的重要組成部分，但目前公立醫院管理會計在預算管理、成本管理、風險控制和績效評價等方面還未能充分發揮管理效能，亟待通過管理會計體系的實施、管理會計人才的轉型、以信息技術為支撐和以管理會計靈活應用，促進財務工作與醫療業務活動的有機融合，推動公立醫院的高質量發展和可持續發展。

關鍵詞：新政府會計制度;公立醫院;管理會計;業財融合

當人工智能與大數據、云計算、5G通信和區塊鏈技術相結合，新興的信息技術正悄然滲透社會生產生活的諸多領域，帶來日新月異的變化。隨著醫改的不斷深入，取消藥品和耗材加成、開展分級診療等舉措的實行，醫療行業的競爭日益激烈。2019年新政府會計制度在公立醫院全面實施，機遇與挑戰并存，公立醫院管理會計的發展也應與時俱進。從現實層面，體現了公立醫院管理會計的重要性。

《會計改革與發展的“十三五”規劃綱要》提出，推進管理會計的體系建設，促使管理會計更廣泛的應用。從政策層面，強調公立醫院應用管理會計的重要性?！豆芾頃嫽局敢分赋?，管理會計應滲透進單位的各個領域、層次以及環節，使財務與業務更有機地融合?！豆芾頃嫅弥敢?03號――行政事業單位》，正式從制度層面明確，推進管理會計工作，提升公立醫院內部管理能力，突出加快公立醫院管理會計進程的緊迫性。

管理會計在公立醫院財務與會計工作中的重要性日益凸顯，其致力于醫院的內部管理需求，與財務會計相輔相成，通過信息的采集，借助相關的工具及方法進行加工，數據整合以推動業財融合，促進公立醫院高質量發展和可持續發展。

一、公立醫院管理會計發展現狀

目前，我國會計改革與發展已取得顯著成績，為提高經濟效益和社會公益做出重要貢獻。但管理會計的應用則相對滯后，特別是在為公立醫院的發展提供預測、決策、管控等方面的價值，仍待繼續挖掘。

新政府會計制度創新“平行記賬法”，財務會計與預算會計同時確認、記錄和報告單位的經濟運行情況，進一步突出預算管理的重要性;兩套賬務體系既相互分離又彼此銜接，并從更全面的維度和以更清晰的角度反映單位的財務狀況和預算執行情況，深入滲透內部控制與風險管理的理念。從會計要素的變化來看，新政府會計制度將“支出”要素變更為“費用”要素，更加關注成本管理和資產的保值增值，進一步推進權責發生制政府綜合財務報告制度的改革，優化資源利用效率，強化績效管理。

《管理會計基本指引》提出，戰略、預算、成本、營運、投融資、績效和風險管理是管理會計工具和方法的主要應用領域。結合公立醫院工作實際和業務特點，著重從以下四個方面闡述公立醫院管理會計實踐的現狀及存在問題。

1.預算管理

隨著2014年《預算法》修訂，公立醫院全面預算管理正式啟動。開展全面預算管理，落實制度執行、完善編制流程，推動公立醫院預算工作不斷制度化、規范化。但預算管理的效益仍然不夠明顯，其原因主要體現在：缺少預算管理信息系統，手工編制影響預算準確性、及時性，未實現預算事前、事中、事后的有力管控;預算與考核脫節，“重業務、輕財務”思想依然存在，尚無完整的預算績效管理考評體系，預算管理未能充分發揮激勵、約束的調控作用，全面預算管理的整合理念尚未充分顯現。

2.成本管理

2012年執行的《醫院財務制度》，成本管理成為重點關注的模塊，強調成本核算與成本分析的重要性。通過成本核算管理信息系統，實現全院全成本核算和科室全成本核算，完善醫療項目、藥品、物料和病種的成本核算。然而，成本管理的主要目的仍停留在滿足于對外報表以及等級醫院評審的要求，核算結果也得不到足夠重視，服務于內部管理的效用仍然有限;由于成本核算單元劃分與成本分攤政策制定的自主性，各公立醫院間的成本分配過程存在一定差異性，核算結果在公立醫院之間的可比性有所降低。

3.風險控制

2014年《行政事業單位內部控制規范》開始施行，為公立醫院內部控制體系搭建了框架。內部控制的有效實施為公立醫院運營合規有效、資產保值增值、信息真實可靠、資源合理配置等提供保證，并助力提高醫療服務效率和社會效益。收入、固定資產、采購、藥品等與資金收付密切相關的業務，在實施內部控制與外部審計的結合下控制較好，而其他關鍵業務如預算控制、耗材控制、設備采購量控制等方面的控制力度仍有所欠缺，在制度設計、業務流程、關鍵風險點等環節還存在一些漏洞需要完善。

4.績效評價

目前，許多公立醫院將平衡計分卡、關鍵績效指標法和等級評估法等先進的管理工具應用于績效考核，但是醫院績效考核過程中的指標設計依然不夠細化，績效考核的系統性、規范性和有效性不足;人員績效并未真實反映人力支出，績效分配的激勵作用仍未達到預期目標。

綜合而言，預算管理、成本管理、風險控制及績效評價是公立醫院管理會計實施過程中密切聯系、相輔相成的關鍵環節。在實行全成本管理基礎上，強化全面預算管理，將預算執行結果與績效評價相銜接，落實全過程風險控制，使公立醫院管理會計各重點環節相互融合又相互制約。

二、公立醫院管理會計優化探討

1.以管理會計體系實施為保障

強有力的管理會計體系，是助推管理會計發展的堅實保障。構建管理會計體系，要在引進先進理論與經驗的同時，結合我國管理會計的發展實踐，并深入各領域、各行業管理會計的實務工作中。全面推進管理會計體系的建設，細化管理會計規則的制定和加強業務流程的控制。通過加強頂層設計，構建公立醫院行業的應用框架，提升臨床、醫技、醫輔、后勤與財務管理工作的融合，確保管理會計在公立醫院的實施成效。

2.以管理會計人才轉型為依托

（1）轉變觀念。推進管理會計人才轉型，財務人員首先需要轉變觀念。財務人員不要把自己看成“賬房先生”，突破記賬員、報賬員的思維局限，著力提升工作價值，將自己置身于公立醫院運營全過程，利用會計數據支持醫院決策流程。