建筑企業內部控制存在問題及其優化探析

嚴缸埔

摘要：建筑企業的生產經營一般由各個項目組成，因此其運營管理具有地域空間跨度大、周轉期較長以及資金較為密集等特點，管理難度較大，面臨的財務風險、運營管理風險等相對較高，因此需要十分健全的內部控制體系作為保障。但是在實務中多數建筑企業的內部控制在企業層面和具體業務層面存在一些缺陷和問題，影響了內部控制的有效性。在此背景下，本文以建筑企業的視角分析其面臨的風險以及其優化內部控制的必要性，并分別從企業層面和具體業務層面總結建筑企業在實施內部控制過程中存在的問題，并據此提出相應的優化對策，希望能夠對建筑企業內部控制有效性的改善具有一定的啟示。

關鍵詞：內部控制;建筑企業;問題;優化;風險

一、內部控制基本理論概述

靜態的內部控制主要是指企業在生產經營管理過程中，為實現經營活動合法合規性、財務相關信息的真實完整性以及資產的安全性等預期管控目標而對自身的各項經濟活動所制定和實施的具有一定內部管控作用的制度、措施和方法。

二、建筑企業面臨的風險及其優化內部控制的必要性分析

與其他行業企業相比，建筑企業一般具有資金密集度高、項目地域跨度大且持續周期長、涉及的利益主體較多等特點，因此在實務中經常面臨原材料價格波動較大及工程款不能及時到位等經營風險、成本控制風險、資產負債率較高且償債壓力加大而產生的流動性不足等財務風險、法律風險以及其他工程項目管理風險。從風險控制的視角來看，建筑企業優化內部控制具有以下三方面的必要性：一是能夠對企業的經濟效益提升發揮促進作用，即經過優化的內部控制可以把企業各個部門和各個生產經營環節進行有機統一，從而充分發揮建筑企業各項資源的使用效率，實現企業的經營管理目標;二是內部控制利用制度、措施和方法對建筑企業的各個生產經營管理環節形成系統化的控制和監督，從而能夠及時發現各個環節潛在的風險因素并進行修正，有效降低風險發生的機率，降低建筑企業因風險而產生經濟損失的可能性;三是能夠有效規范建筑企業的生產經營管理的合法合規性，即完善的內部控制體系能夠形成對各項經濟活動的有效監督和控制，從而促進了企業經營管理的規范性。

三、當前建筑企業實施內部控制過程中存在的主要問題

結合內部控制的相關理論，可以將建筑企業內部控制劃分為企業層面和具體業務層面兩個層次。在此將建筑企業在實施內部控制過程中存在的問題也分別從這兩個視角加以分析和總結：

（一）企業層面視角下建筑企業內部控制存在的問題

企業層面的內部控制內容具有總體性和指導性的特點，因此其多與內部控制要素有關。在實務中從企業層面來分析，建筑企業在實施內部控制過程中存在的主要問題有以下三個方面：

一是內部控制的環境基礎較為薄弱。按照內部控制理論相關內容，影響內部控制環境的因素具有多元化和無形性等特點，因此在實務中較容易存在缺陷和疏漏。這些薄弱的關鍵點主要集中體現在兩個方面：一方面是在實施內部控制過程中對內部牽制思維的運用明顯不足，特別是在權責分配方面缺乏橫向制約和較為嚴格的授權審批機制，從而存在“內部控制人”現象，大幅削弱了內部控制的控制有效性;另一方面則是企業在運營管理過程中普遍存在重經營而輕管理的現象，因此在內部控制制度建設方面不愿意投入更多的人、財、物等資源，導致內部控制制度缺乏嚴謹的頂層設計，控制力度較弱。

二是建筑企業的風險防控能力普遍偏弱。作為資金密集型行業，建筑企業在運營管理過程中面臨的風險，特別是財務風險因素較多，在實務中多數建筑企業在風險防控方面較為薄弱，主要表現在風險識別分析以及預警方面的缺位：一方面沒有在企業內部建立較為科學有效的風險識別、分析和衡量的流程和方法，主要依賴管理層根據自身的經驗來對風險進行主觀定性判斷，定量分析基本沒有;另一方面則是沒有在企業內部根據風險因素構建風險預警指標體系，缺乏對潛在風險的事前防控。

三是內部監督機制缺位。健全有效的內部監督機制能夠對內部控制形成較為嚴格的自我評價體系，從而能夠及時發現內部控制制度及其在執行過程中存在的缺陷和疏漏，有助于提升建筑企業內部控制的有效性，但是在實務中作為內部監督主要手段的內部審計受監督內容和方法的局限以及授權不充分等因素的影響，在執行內部審計監督的時候存在兩方面的問題：一方面是內部審計仍然是以財務核算的相關內容為主，較少涉及建筑企業在生產經營過程中與項目相關的其他問題，基本上是以事后審計監督為主，事前和事中環節涉及較少，難以對每項經濟活動形成全過程的內部監督，產生風險的機率較高;另一方面是內部審計部門和人員的獨立性難以保障，因此當其發現內部控制存在重大缺陷時往往只有建議權和報告權，而缺乏處罰權以及督促整改的權利，這也在一定程度上限制了其監督職能的發揮。

（二）具體業務層面視角下建筑企業內部控制存在的問題

具體業務層面的內部控制主要與建筑企業的具體經濟活動有關。在實務中建筑企業在具體業務層面內部控制存在的問題集中體現在兩個方面：

一是資金管理控制方面。資金管理內部控制是建筑企業內部控制的關鍵內容之一，其控制是否有效對內部控制有效性具有重大影響，在實務中建筑企業在資金管理方面存在的問題主要有二：其一是資金的集中管控力度較弱，增加了資金控制的風險，即受地域跨度的影響，多數建筑企業為提升工作效率而采取了分散的資金管理模式，這種模式易導致企業資金規模效應難以發揮，整體風險性較高，容易出現安全性問題和存貸兩高的問題;其二是在資金支付環節，缺乏較為嚴謹、科學的支付授權審批流程設計，使得資金在支付環節的安全性難以得到有效保障。

二是應收賬款管理方面。應收賬款規模偏大是建筑企業在運營管理過程中存在的主要問題之一，應收賬款規模偏大易造成建筑企業流動資金被大量占用、增加資金使用成本、產生潛虧風險等，而造成應收賬款規模偏大的主要因素有：一方面是建筑企業對于應收賬款回款內部控制制度建立和執行不夠嚴格，造成資金回籠速度減慢;另一方面則是在進行項目投資決策時受投標中標率的影響，缺乏較為嚴謹的可行性分析和決策機制，在合同執行過程中較為被動，存在預先墊付工程款或者降低合同付款比例等現象。

四、建筑企業優化內部控制的主要對策

建筑企業在內部控制環境、風險防控以及內部監督等企業層面存在的問題，同時加上資金管理以及應收賬款管理等具體業務層面存在的問題，使得其內部控制的管控有效性被大幅弱化，亟待優化。在此筆者結合內部控制相關理論以及自身的實踐經驗，建議采取如下優化對策：

（一）從企業層面視角對內部控制可以采取的優化對策

一是改善和優化建筑企業的內部控制環境基礎。在實際工作中，對于建筑企業內部控制環境的改善和優化可從兩個角度入手：一方面是在建立和實施內部控制制度時要強化對內部牽制的有效應用，在權責分配過程中要注重橫向的權衡制約，還要制定完善嚴謹的授權審批制度并加以執行以增強內部控制的監督制約強度，從而為內部控制機制的有效執行創造一個良好環境;另一方面則要從提高對內部控制的重視度入手，投入一定的人財物資源對內部控制進行較為嚴謹的頂層設計，以提升內部控制機制的體系性，從而改善內部控制的有效性。

二是提高風險防控能力。結合建筑企業在風險防控方面存在的薄弱環節和薄弱點，建議建筑企業在風險防控過程中，一方面要嚴格按照內部控制中風險評估要素的相關內部建立起科學有效的風險識別、分析、評估和衡量機制和流程，實現對風險較為客觀的定性和定量分析，改善風險的防控能力;另一方面則要結合風險形成因素，設計風險識別判斷指標體系，從而實現對風險的提前預警提示，有效防控潛在風險因素，實現對風險的事前管控，降低其給企業造成經濟損失的機率。

三是建立和強化內部監督機制。對于建筑企業來說要建立和強化內部監督機制，可從以下三個角度采取對策：首先是從改善內部審計的內容及方法入手，即在實施內部審計的過程中，要充分利用風險導向型內部審計和價值增值型內部審計方式，在拓展內部審計內容的同時，實現對經濟業務的全過程審計，而不是僅僅局限于財務核算審計，從而實質上體現出事前、事中和事后的內部審計監督;其次是通過建立內部審計人才庫、實行內部審計委派等形式來提升內部審計部門和人員的實質獨立性，使其具備客觀公正的對建筑企業內部控制制度及其執行程序是否存在重大缺陷發表評價的環境，并形成書面的內部審計報告上報企業管理層，進而督促被審計對象及時進行修正和完善以提高內部控制有效性;最后是可以采取對內部審計結果予以公示的方式來形成一種雙向監督機制，同時還能提升對內部審計結果的應用，即通過公示審計結果可以使得存在同樣問題的其他項目或者部門引起足夠的重視并及時加以改正，在一定程度上實現了內部控制機制的自我完善和修正，對內部控制管控有效性的提升具有客觀促進作用。

（二）從具體業務層面視角對內部控制可以采取的優化對策

一是要利用集權型的資金管理模式來強化建筑企業對資金的控制。如上文所分析，建筑企業目前較為常用的分散式資金管理存在安全性難以保障、資金規模效應較差和風險較高的問題，因此建議建筑企業利用信息化技術在企業內部建立資金管理的信息化平臺，利用資金池模式、結算中心模式以及備用金撥付模式等將原本分散的資金資源加以整合，然后依據相應的集權型管理模式設置相應的資金支付授權審批流程和制度，從而大幅提升建筑企業資金控制的安全性，降低資金管控風險。

二是強化應收賬款管理，降低流動資金占用，提高流動性，降低運營管理風險。在實務中建筑企業在進行項目投資決策時，要從分析項目收益率以及資金回收周轉周期等因素來進行理性的可行性分析和決策并簽訂施工合同，不受中標率等非關鍵因素的影響，從而降低因資金墊付而產生人為增加應收賬款規模和資金占用的問題，同時在應收賬款形成之后，要建立應收賬款的催收制度和應收賬款的回收考核機制等方面進行制度建設，加強對應收賬款的事后管理。

五、結束語

本文結合建筑企業在運營管理中的特點，分別從企業層面和具體業務層面分析和總結了在實施內部控制過程中存在的一些主要問題，然后針對這些問題分別從內部控制環境、風險評估、內部監督、資金管理以及應收賬款管理等角度提出了較為具體的優化對策，主要目的在于幫助建筑企業改善自身的內部控制水平，實現持續穩定運營。

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