我國個稅改革的不足及完善建議

張慧琴 張媛

摘要：隨著經濟的持續發展，我國居民的收入水平逐步增高，經濟收入來源渠道呈現多元化的趨勢。雖然多樣化的收入在逐步改善人民的生活但工薪階級中等收入者的稅收負擔仍然存在，所以我國的個稅改革已經不再單純是為了財政收入，而是在加強個稅的調節功能，使得個稅調節功能能夠有效的發揮它的作用，調節我國人民貧富差距、加強人民納稅意識。但是在加強個稅調節功能的同時，由于個人收入渠道的多元化征收管理方面也更加困難。

關鍵詞：個稅改革;調節功能;納稅意識;征收管理

中圖分類號：F23文獻標識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.16723198.2020.25.048

1我國個稅改革的概述

個人所得稅是針對自然人得到的各種應稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅，1980年全國人民代表大會常務委員會批準《中華人民共和國個人所得稅法》，目前所適用的是2019年1月1日起施行的個人所得稅法。如今個人所得稅已經是我國第三大稅種了。我國初步建立分類與綜合相結合的征收模式，但現行的個人所得稅是征收方式依然是采用分類方式、代扣代繳征收的，沒有考慮綜合收入的完整性和納稅人重擔的差異性。雖然分類稅制的征管成本較低，但同時它的公平性也較差。對收入多樣化的高收入水平者，無法具體其總體收入有多高，這樣就存在有些高收入者的避稅現象，使得個人所得稅調節不同群體間的經濟收入差距的功能沒有得到充分闡述。同時這種稅制也造成了收入來源單一的低收入群體的稅收重擔，收入豐富的高收入群體繳稅較少的問題，從而也沒有有效發揮出個稅的調節功能。所以稅制改革要加緊分類與綜合相結合的征收模式的建立，運用稅率調整、專項抵扣、綜合征收等措施。這樣才能發揮個稅調節社會收入差距的功能、降低貧富差距，讓稅負更公平。讓個人所得稅在組織財政收入、提高公民納稅意識、調節個人收入分配差距方面有效發揮。

2我國個人所得稅中存在的不足

2.1個稅調節功能并未得到有效發揮

現行的個稅制度并沒有很有效的發揮出個稅的調節功能，仍然是收入來源單一的低收入群體的稅收重擔較重，且收入豐富的高收入群體繳稅較少。圖1是我國居民可支配收入的基尼系數分析指標。基尼系數是介于0和1之間的一個比值，從低到高表明貧富差距越來越大， 收入分配越來越不均衡。國際上普遍認為基尼系數為0.4是“警戒線”。從圖1中數據可以看出：從2012年到2015年居民收入基尼系數呈現下降趨勢，2015年到2018年又漲回，2015年是我國居民收入基尼系數最低的一年，但仍然在0.4以上。所以我國居民收入基尼系數的變化情況說明在個稅的改革下我國的收入分配差距仍然是比較大的， 財富分配不公平，貧富兩極分化嚴重。所以完善個稅改革讓個稅調節功能得到有效發揮是解決兩極分化，調節貧富差距的重要因素之一。

2.2個人所得稅征管方面存在的漏洞

政府監管漏洞導致高收入人群的避稅行為。所以在個稅發揮調節功能的同時政府也應該完善征收方式。我國根據國情采用個人所得稅繳納征收方式主要是以代扣代繳為主，自行申報為輔。然而在個人所得稅繳納過程中實施自行申報制度， 首先的前提和基礎必須是納稅人能夠充分了解自己的應稅額，并且因為個人所得稅是以超額累進制用不同檔的稅率計算應納稅額，計算復雜，一般人不會計算。所以自行申報程序復雜，很多人不能夠理解。這就要求建立代扣代繳與自行申報之間共建命運共同體，相輔相成，有機融合。同時新稅制中綜合與分類的相結合以及附加的扣除等大大的增加稅收部門工作人員的工作量，所以在施行代扣代繳機制的同時，對于征管部門人員的要求也是很嚴格的，征管部門的人員需要真實了解納稅人的各項收入來源是否精確、專項附加扣除信息是否真實，對納稅人應稅額的精確計算等。所以征管部門的工作人員要不停地跟進學習新稅制要求，加強稅收征管信息化水平，提高信息的處理能力。同時稅務部門要制定相應的管理制度，加強對稅收的監察力度，提高稅收監察效率。

2.3個稅申報獎懲措施的不完善

避稅漏稅的行為的出現證明我國個稅對偷逃稅款的懲罰還不夠有力。比如，個人所得稅未自行申報的個人， 如果只是實施少量的罰款，那并未影響納稅人的信用等級，或者也并未追究納稅人的刑事責任，這也導致了納稅人逃稅行為幾乎沒有成本，導致稅款流失。所以完善獎懲措施，對納稅人的行為進行分析記錄，可以提高納稅人的納稅意識，促使納稅人能夠自我約束，把納稅作為個人義務，個人的責任。同時對于代扣代繳人未按照納稅人提供信息，虛扣專項附加扣除、應扣未扣稅款、不繳或少繳已扣稅款的行為，應該在他們的信譽體系中有所懲戒，以達到我們真正不偷稅漏稅的目的。

3我國個人所得稅改革的優化建議

3.1對于個人所得稅改革調節功能的完善

充分考慮我國的實際國情，目前我國在實行混合征收制，在分類征收制的基礎上逐步放開綜合征收制。兩種個稅模式各有其優勢通過相互融合實現優勢互補，互相融合，更好的保障公民的權益，使得稅收更加均衡，有效調節人民貧富差距。同時為了實現個人所得稅的公平性應該調節個人所得稅課稅征收范圍，從以個人為征收范圍調節為以家庭為單位征收個稅。在社會不斷發展中主體經濟的主要來源是每個家庭。 所以如果在個稅征收過程中，繼續采取以個人為單位的征收對象那么對于工薪階層的家庭就會增加稅負。于此就可以將家庭作為征收范圍、保證相同收入的工薪階層的家庭，上繳的個稅也相同，更加充分體現稅收的公平性。同時完善征稅標準.在拓寬稅基、增加課稅范圍的基礎上，保證稅收的公平與公正。

3.2完善個稅征管制度的建議

3.2.1自然人納稅登記，是個人所得稅管理的基礎事項

在建設施行納稅登記程序過程中，傳統屬地化登記模式的基礎上，可以考慮在統一的大數據信息平臺上建立數據倉庫，不再只是區域性的平臺，而是在區域性的平臺上搭建連通橋梁，讓每一個區域緊密聯系。在納稅人第一次發生繳稅行為時作為登錄依據。如納稅人首次繳納個人所得稅時，在填報身份信息、家庭信息、銀行賬號信息等真實信息后，便能夠得到唯一的納稅識別號，完成納稅登記。稅務機關一旦將與納稅識別號相關的全國、甚至全球范圍內的各類收入信息、消費信息、資產信息等全部信息裝入大數據平臺中，就可以避免一個納稅人可能在不同的地方很難調用以前信息的難題，就可以對數據信息進行分析、應用。并且把個人的納稅行為加入個人信用信息中，對于不按時納稅，或者有偷稅行為的人群作為不誠信記錄，有期限的限制與納稅識別號有關的個別信用行為。

3.2.2自行申報程序的主要功能是判定納稅責任的重要依據

納稅人一系列納稅陳訴之后，由稅務機關負責核實和驗證申報結果。而稅務機關核實和驗證所依據的數據信息基礎便是扣繳義務人向稅務機關申報的信息以及通過信息倉庫中獲取的納稅人信息。所以信息倉庫的質量直接決定了稅務機關驗證結果的質量。只有數據信息量足夠龐大且真實，才能有效的進行自行申報制度。稅法才能對漏稅等行為的人進行較為公平的法律懲戒措施，再結合信息倉庫中建立的信用體系，警示納稅人如實納稅，引導納稅人依法納稅、誠信納稅。

3.3個稅申報激勵制度的完善建議

個人所得稅改革為有效發揮個稅的調節的功能，調節不同群體間的收入差距，減輕收入來源單一的工薪階層的稅收負擔。在提高起征點，增加多項扣除項目，調節速算扣除數，改革征收及征管制度的同時，在個人所得稅的改革路上也要加強建立人民納稅意識的激勵制度。對于沒有按時納稅的納稅人不再只是實施少量的罰款， 而要用法律約束納稅人的信用等級或者刑事責任。所以在代扣代繳人將信息向稅務機關做出申報，且及時將扣繳信息傳遞給納稅人，那么自行申報的責任完全交給納稅人本身，出現沒按時繳稅成功的應承受不同程度的法律懲罰，來保證納稅的納稅意識;當然如果扣繳義務人沒有推行這個程序，納稅人自行申報不準確帶來的法律后果應該由扣繳義務人承擔。完善懲罰制度時，也要同步進行對個人所得稅自行申報的激勵制度的健全，比如納稅人及時正確地實施自行申報之后， 能夠獲得信用提升和信用保證， 從而為納稅人實施金融業務時提供必要的便利等。還可以以實物形態獎勵按時申報的納稅人，如公司里可以增加員工培訓機會，用公費旅游，批準帶薪假期等，而對于自行申報的不是工薪階層的納稅人也可以獎勵國內外旅游勝地的旅游券或者是名師大作的觀賞券等。

參考文獻

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