高校內部審計質量控制與提升路徑研究

金嬌

摘? 要：新時代高校審計監督體系的建立健全離不開高校內部審計工作，而高校內部審計如何高質量的發揮自身的價值值得思考。本文以高校內部審計質量的管理現狀著手，從審計計劃-準備-實施-報告-后續工作等各環節來探索高校內部審計質量控制，以探索建立健全高校內部審計質量控制體系并著力于高校內部審計的質量的提升，以更好的發揮高校內部審計的能效。

關鍵詞：高校;內部審計;質量控制;提升路徑

近些年，我國高校的發展迅速，規模不斷擴張，為了更好的實現現代化高校的管理，這就要求高校必須提升其治理水平，而內部審計是其中的一個重要途徑。審計質量是對審計工作效率、效果以及目標實現的評價，而高校內部審計質量的高低，不僅決定了內部審計能否發揮監督與服務作用，還對我國高校的健康發展至關重要。因此，如何控制和提升高校內部審計質量是高校內部審計工作的重點。

一、影響高校內部審計質量的因素分析

在我國高校中，由于內部審計面臨的一些普遍的困境導致內部審計質量不高，也因此導致內部審計職能的發揮面臨著諸多困難。

（一）內部審計的獨立性不夠

對內部審計來說，獨立性是靈魂，是能否保證審計質量的最基本的前提條件。然而，審計工作的職責、任務和特點，決定了它的特殊性。高校的內部審計部門是輔助學校內部管理的機構。業務上，審計部門接受分管這項工作的校領導管理，同時接受國家審計機關和上級主管部門內審機構的業務指導和檢查。行政上，審計部門與學校其他各部門是平行關系，同級監督相對于內部審計來說，其獨立性較弱;有些高校的審計部門隸屬于紀檢部門，甚至與紀檢部門合署辦公，獨立性也很弱;也有些內審部門隸屬于財務部門，過甚密切的行政關系更難保證審計人員的獨立性。內部審計部門獨立性的缺乏，使其提供的信息說服力不足，給出的建議也不具備足夠的公正性和客觀性，不利于保證審計質量以及審計目標的充分實現。

（二）人員配置不足、綜合素質有待提高

一方面，高校內部審計部門人員普遍嚴重不足，大多數高校內部審計部門一般僅設立財務審計科和基建審計科，且總人數一般明顯低于教職員工總數的0.2%的要求;另一方面，高校審計人員結構不合理，從事傳統型財務審計人員仍占大多數，且大多年齡較大、知識儲備陳舊、缺乏風險管理理念、現代軟件技術應用能力不足、處理人際關系的能力有限、缺乏獨立解決問題與開拓創新意識和能力，在專業勝任能力方面與國際內部審計協會的要求還有相當大的差距，難以勝任新形勢下高校各種具有挑戰性的審計實務。這導致高校內部審計的質量難以得到有效的保證。

（三）內部審計技術和方法有待革新

我國大部分高校的內部審計發展遠未能很好地跟上信息化的步伐，導致審計技術匱乏，審計方法落后。一是我國多數高校未能適時向風險導向審計轉型，大多仍以傳統審計模式為主，不能適應新型內部審計發展;二是內部審計中實施計算機輔助審計、流程圖軟件、電子通信工具等技術和方法遠遠不夠。這大大影響了審計效率和審計質量，從而影響審計職能的發揮。

（四）審計質量控制體系不完善，成效不明顯

大多數高校對審計質量控制仍不夠重視，未完全參照審計準則和質量控制辦法的要求來開展審計工作，普遍存在相關制度執行不到位、審計底稿制作不完整、審計報告撰寫和審計檔案管理不規范等問題。同時，部分高校內部審計一般也只是把審計結果提供給高校領導或委托部門，審計報告僅在一定范圍內公開，未對問題進行歸納分析，未重視審計結果運用工作，也沒有建立審計整改工作實施辦法來督促落實審計整改，導致審計工作質量不高，審計目標的實現不夠。

二、建立高校內部審計質量的控制體系

（一）建立內部審計項目的督導負責制

從每個審計項目的立項開始，應明確審計項目的督導負責人以及其應承擔的職責分工，如審計組長、審計副組長以及審計主審等各自的督導責任，建立審計項目督導負責制。由審計機構負責人對審計質量負主要責任，審計項目負責人對審計質量負督導和被考核責任。督導責任主要包括多層次復核審計人員的工作底稿、確認審計方案以及審計程序的合理合規性、檢查審計證據的充分性與相關性、確認審計報告的合理客觀性以及審計建議的可行性，對審計異議進行核實和復查，對審計各環節的質量控制進行負責。

（二）注重內部審計機構的質量控制

審計質量的高低很大程度上取決于內部審計機構的質量高低，如內部專業程度更高的審計人員能帶來更高質量的審計水平。因此，單位應注重審計機構的建設與管理，從機構上進行質量控制，制定審計機構制度明確審計機構的要求，如審計人員應嚴格遵守職業道德規范，考核學習等方式提升審計人員的專業水平，合理配置審計業務，規范審計程序和操作流程，進行審計質量的內部考核和相互評價等。

（三）嚴格落實審計項目各個環節的質量控制

審計項目的實施質量是評價審計質量高低的主要因素，因此對審計項目的質量控制至關重要。單位應制定具體的項目質量管理手冊，明確項目實施流程與規范，明確各環節的審計要求以保證審計項目的質量。各單位應對審前調查、項目立項與計劃編制、方案確定、底稿管理、審計程序規范、報告出具、后續審計以及審計溝通等各環節明確質量要求以及質量把控操作，明確質量控制分級負責人，對審計全過程進行監督與管理，做到內部審計自我質量的控制，同時，審計機構應持續定期的進行審計全過程的檢查、考核和評價，以促進審計質量的提升。

（四）適時引進外部審計評價體制

單位可以建立外部評價制度，以促進內部審計質量的提升。適度適時的引進外部的評價機構對內部審計質量進行評價，給出科學、直觀的審評意見，這樣可以及時發現內部審計的質量缺陷，對內部審計人員也能形成競爭與激勵的體制，促進審計目標更好的實現，以達到審計質量的控制。

三、高校內部審計質量的提升路徑