涉及政府補(bǔ)助的固定資產(chǎn)處置問題思考

郭旭

[提要] 黨的十八大以來，我國政府為鼓勵、扶持企業(yè)發(fā)展，從融資、財政、稅收等方面不斷加大政策支持力度，政府補(bǔ)助便是其中之一。我國對于政府補(bǔ)助一般附有明確的使用條件，規(guī)定了資金的具體用途。但是，對于資金使用的后續(xù)監(jiān)管和審查基本沒有進(jìn)行跟蹤，導(dǎo)致企業(yè)為獲取某種利益違背實際業(yè)務(wù)發(fā)生的真實性隨意處置涉及政府補(bǔ)助的固定資產(chǎn)。本文針對這一問題，對企業(yè)處置與政府補(bǔ)助有關(guān)的固定資產(chǎn)進(jìn)行探討，并對現(xiàn)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》提出相關(guān)改進(jìn)意見。

關(guān)鍵詞：政府補(bǔ)助;固定資產(chǎn)處置;會計準(zhǔn)則

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2020年5月9日

一、政府補(bǔ)助的主要形式及分類

（一）政府補(bǔ)助的主要形式。政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，政府對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)支持主要涉及農(nóng)林畜牧、裝備制造、環(huán)境保護(hù)、高新技術(shù)等領(lǐng)域，主要扶持中小企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)和節(jié)能環(huán)保企業(yè)等特定行業(yè)。比如，為激勵高新技術(shù)企業(yè)加大創(chuàng)新力度和研發(fā)投入，國家有關(guān)部門相繼出臺關(guān)于科技創(chuàng)新政府補(bǔ)貼的優(yōu)惠政策;為保護(hù)環(huán)境，守護(hù)綠水青山，政府對符合條件的企業(yè)在環(huán)保設(shè)備、環(huán)保工藝的改進(jìn)等方面進(jìn)行資金補(bǔ)貼。因此，政府補(bǔ)助通常為貨幣性資產(chǎn)的形式，如財政撥款、稅收返還、財政貼息，但也存在非貨幣性資產(chǎn)的形式，如無償給予的非貨幣性資產(chǎn)等。

（二）政府補(bǔ)助的分類。政府補(bǔ)助最新準(zhǔn)則規(guī)定，政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，這是按照政府補(bǔ)助給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利潤或者彌補(bǔ)相關(guān)成本費用的形式不同進(jìn)行分類。另一種是按照政府補(bǔ)助是否與企業(yè)日常活動相關(guān)進(jìn)行分類，企業(yè)主要的生產(chǎn)經(jīng)營活動，是企業(yè)為完成其主要生產(chǎn)經(jīng)營活動所從事的經(jīng)常性活動及與之相關(guān)的活動。按照政府補(bǔ)助是否與企業(yè)日常活動相關(guān)，可將政府補(bǔ)助分為與企業(yè)日常活動相關(guān)的政府補(bǔ)助和與企業(yè)日常活動無關(guān)的政府補(bǔ)助兩類。綜合以上兩種分類標(biāo)準(zhǔn)，可以將政府補(bǔ)助分為以下四種類型：與資產(chǎn)相關(guān)且與日常活動相關(guān)的政府補(bǔ)助;與資產(chǎn)相關(guān)且與日常活動無關(guān)的政府補(bǔ)助;與收益相關(guān)且與日常活動相關(guān)的政府補(bǔ)助;與收益相關(guān)且與日常活動無關(guān)的政府補(bǔ)助。本文研究的政府補(bǔ)助是與日常銷售等經(jīng)營行為相關(guān)的固定資產(chǎn)處置問題。

二、處置與政府補(bǔ)助相關(guān)的固定資產(chǎn)時存在的問題

（一）缺乏有效監(jiān)管，導(dǎo)致實際業(yè)務(wù)不真實。會計信息要有用，必須以可靠為基礎(chǔ)。我國現(xiàn)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則（2014）》對會計信息質(zhì)量要求第十二條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。只有先如實反映了相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，才能保證該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所對應(yīng)會計核算的可靠性。對于政府補(bǔ)助來說，政府將補(bǔ)助資金撥付給符合申請條件的企業(yè)，通常情況下，企業(yè)為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模或技術(shù)升級改造將補(bǔ)助資金用于購買設(shè)備，但也有不少企業(yè)依靠政府補(bǔ)助維持利潤，慘淡經(jīng)營。更有企業(yè)將政府補(bǔ)助非合理化、非合法化使用。對于涉及與政府補(bǔ)助有關(guān)的固定資產(chǎn)處置，其資產(chǎn)是否真正達(dá)到需要處置的狀態(tài)，是否在合理年限下達(dá)到報廢損毀的條件是由企業(yè)自行決定的，其中可能存在大量不合規(guī)操作。目前，我國政府及有關(guān)部門對其缺乏必要的監(jiān)管，對于涉及政府補(bǔ)助的固定資產(chǎn)處置，因其資金來源于政府，不能僅保證其會計核算的準(zhǔn)確性，還需把控其實際業(yè)務(wù)的真實性。

（二）資金歸屬權(quán)缺乏具體規(guī)定，導(dǎo)致資金濫用。自2008年國際金融危機(jī)以來，中美貿(mào)易爭端不斷加劇，國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境始終處于不穩(wěn)定狀態(tài)。由于技術(shù)變革的加快，企業(yè)創(chuàng)新意識的缺乏，導(dǎo)致一部分缺乏競爭力的企業(yè)生命周期縮短。根據(jù)近幾年的企業(yè)統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，美國、日本等發(fā)達(dá)國家企業(yè)的平均壽命在8年以上，而中國企業(yè)的平均壽命不足4年。企業(yè)為持續(xù)經(jīng)營不至破產(chǎn)，變賣與政府補(bǔ)助有關(guān)的資產(chǎn)以維持企業(yè)資金鏈的情況屢見不鮮。究其原因，還是由于對涉及政府補(bǔ)助的資產(chǎn)處置后的資金歸屬權(quán)沒有相應(yīng)的明文規(guī)定，而是由企業(yè)獲得處置后的全部資金，沒有限制獲取資金的使用條件。這種政府補(bǔ)助的后續(xù)資源就有可能得到濫用，它改變了政府補(bǔ)助資源的正確流向，違背了政府補(bǔ)助的目的和作用。所以，企業(yè)變賣資產(chǎn)為繼的行為是否能夠從實質(zhì)上解決企業(yè)自身的經(jīng)營問題不僅令人懷疑和擔(dān)憂，而且更為嚴(yán)重的是大量變賣涉及政府補(bǔ)助的資產(chǎn)的行為嚴(yán)重影響政府補(bǔ)助對企業(yè)發(fā)展的正向促進(jìn)作用，乃至影響政府補(bǔ)助的實質(zhì)作用，引發(fā)資金的濫用。

三、對現(xiàn)行準(zhǔn)則下涉及政府補(bǔ)助的固定資產(chǎn)處置的改進(jìn)建議

（一）出具第三方鑒證報告，確保實際業(yè)務(wù)真實可靠。固定資產(chǎn)是一種價值較高、使用期限較長的有形資產(chǎn)。企業(yè)處置與政府補(bǔ)助相關(guān)的固定資產(chǎn)時，需出具第三方鑒證機(jī)構(gòu)對處置該固定資產(chǎn)的鑒證情況報告。如經(jīng)第三方鑒證機(jī)構(gòu)鑒定該固定資產(chǎn)是因自然損耗等正常原因報廢，則出具正常報廢情況報告，具體說明正常報廢的原因和使用情況;如經(jīng)第三方鑒證機(jī)構(gòu)鑒定該固定資產(chǎn)是由于非正常原因或人為原因故意將固定資產(chǎn)損壞以達(dá)到出售目的，則出具非正常報廢情況報告，具體說明非正常報廢的原因和使用情況;如經(jīng)第三方鑒證機(jī)構(gòu)鑒定該固定資產(chǎn)尚未達(dá)到報廢狀態(tài)，可繼續(xù)正常使用，需企業(yè)提供報廢該固定資產(chǎn)的情況說明，經(jīng)第三方鑒證機(jī)構(gòu)認(rèn)定批準(zhǔn)后，出具正常報廢情況報告。通過第三方鑒證機(jī)構(gòu)對固定資產(chǎn)是否真正達(dá)到可處置狀態(tài)進(jìn)行專業(yè)鑒證，確保與政府補(bǔ)助有關(guān)的該項固定資產(chǎn)得到了合理的處置，能夠把控該項固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的真實性，進(jìn)而確保該項會計業(yè)務(wù)核算的可靠性和準(zhǔn)確性。

（二）以使用壽命劃分資金歸屬，保證資金合理使用。當(dāng)取得政府補(bǔ)助的企業(yè)因經(jīng)營不善或其他特殊原因，變賣以政府補(bǔ)助資金購買的固定資產(chǎn)時，建議有關(guān)部門視不同情況選擇以下方式作為具體的處理方法：情況一，對使用壽命尚未過半的固定資產(chǎn)，企業(yè)如要對其變賣處置時，需經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)后，方可處置，其中涉及政府補(bǔ)助的資金50%歸屬政府，剩余50%歸屬企業(yè);情況二，對已處于使用壽命過半的固定資產(chǎn)，經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)后，方可處置，企業(yè)處置后涉及政府補(bǔ)助的資金全部歸屬企業(yè)自身所有;情況三，對于已到達(dá)使用壽命的固定資產(chǎn)，企業(yè)只需提供第三方鑒證機(jī)構(gòu)報告，無須政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)，可自行處置，處置后涉及政府補(bǔ)助的資金全部歸屬企業(yè)自身所有;情況四，經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)企業(yè)故意將政府補(bǔ)助的固定資產(chǎn)達(dá)到損毀、報廢狀態(tài)而進(jìn)行處置騙取資金，取得明確的證據(jù)時，政府有權(quán)收回給予企業(yè)的全部政府補(bǔ)助。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》第十五條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。同樣，我國《企業(yè)會計制度》第三十六條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限。之所以將固定資產(chǎn)的使用壽命作為劃分標(biāo)準(zhǔn)的原因有以下兩點：第一，通常情況下，固定資產(chǎn)的使用壽命能夠合理地確定預(yù)計的使用年限。第二，固定資產(chǎn)的使用壽命是影響其出售價值的因素之一。

（三）推行企業(yè)誠信機(jī)制，強(qiáng)化監(jiān)督懲處力度。誠信經(jīng)營是企業(yè)的立身之本，是保證企業(yè)正常生存和發(fā)展的生命線，也是構(gòu)建和完善社會信用體系的堅實保障。近年來，企業(yè)為追求短期利益忽視道德底線和誠信原則，大量造假違約等失信事件不斷出現(xiàn)，嚴(yán)重阻礙我國經(jīng)濟(jì)社會持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展。不乏一些目無法紀(jì)、見利忘義、不講良心的企業(yè)，對于以故意損毀、報廢政府補(bǔ)助的資產(chǎn)以騙取資金為目的時，政府有權(quán)要求企業(yè)退回給予企業(yè)的全部政府補(bǔ)助并將其列為政府補(bǔ)助的“黑名單”。對造假企業(yè)給予公告和警示，令其以后不得再享受政府補(bǔ)助及相關(guān)補(bǔ)貼優(yōu)惠政策。政府及有關(guān)部門還應(yīng)加大對這種造假企業(yè)的查處力度和懲罰力度，對于企業(yè)騙取政府補(bǔ)助資金的行為，應(yīng)采取有效應(yīng)對措施全力追回，嚴(yán)重者可做出相應(yīng)的資金懲罰。從源頭上杜絕這種欺騙虛假行為，保護(hù)政府補(bǔ)助資金的合理使用，避免政府補(bǔ)助的浪費。

四、結(jié)語

企業(yè)通過獲取政府補(bǔ)助可以及時擺脫經(jīng)營困境，實現(xiàn)扭虧為盈，這種對政府補(bǔ)助的高度依賴性不僅掩蓋了企業(yè)真實的財務(wù)狀況，更成為企業(yè)陷入財務(wù)危機(jī)的隱患。從目前情況來看，對涉及政府補(bǔ)助的固定資產(chǎn)處置還存在一些障礙，如企業(yè)對政府補(bǔ)助的會計處理方法運(yùn)用不當(dāng)，上市公司對政府補(bǔ)助的披露信息不夠完善，我國政府及有關(guān)部門對政府補(bǔ)助的使用情況后續(xù)缺乏有效地監(jiān)管不等。現(xiàn)階段，只有在制度層面和操作層面上合理有效地把控政府補(bǔ)助的使用，企業(yè)才能真實地反映與政府補(bǔ)助相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)，如實反映會計信息質(zhì)量要求，真正讓政府補(bǔ)助惠及更多企業(yè)，為企業(yè)發(fā)展增添更多活力。

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