事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則和政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則的銜接

郄志偉?白桐銘

摘要：近年來(lái)，我國(guó)正在進(jìn)行財(cái)稅體制深化改革。同時(shí)，隨著事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制管理以及管理會(huì)計(jì)的逐漸興起，以及互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)對(duì)各行業(yè)的不斷沖擊，現(xiàn)行的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》已經(jīng)無(wú)法滿足事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作需求，新《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的頒布與實(shí)施對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生了巨大影響。因此，事業(yè)單位應(yīng)做好事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則和政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則的銜接工作。本文首先闡述了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的影響，之后分析了事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題，最后提出事業(yè)單位做好財(cái)務(wù)規(guī)則和政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則銜接的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則;政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則;銜接;影響

引言

隨著事業(yè)單位體制以及財(cái)政體制改革不斷深化，事業(yè)單位也應(yīng)適應(yīng)改革需求提高財(cái)務(wù)管理水平并對(duì)財(cái)務(wù)制度進(jìn)行規(guī)范。2012年財(cái)政部頒發(fā)了《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，并對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督進(jìn)行了具體規(guī)定，從而對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行了規(guī)范。2015年財(cái)政部頒布了新《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》并于2017年開(kāi)始實(shí)施。基本準(zhǔn)則主要內(nèi)容包括政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素、政府財(cái)務(wù)報(bào)告以及決算報(bào)告等，極大地促進(jìn)了事業(yè)單位會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展，完善了事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體系。同時(shí)，事業(yè)單位的資金大部分來(lái)源于政府財(cái)政撥款，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于事業(yè)單位規(guī)范財(cái)務(wù)管理工作、提升經(jīng)營(yíng)水平、優(yōu)化資源配置具有重要意義。因此，事業(yè)單位應(yīng)高度重視做好財(cái)務(wù)規(guī)則和政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則的銜接工作。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的影響

事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作可以提升其經(jīng)營(yíng)水平，同時(shí)還可以確保國(guó)有資產(chǎn)安全，優(yōu)化資產(chǎn)配置。當(dāng)前，事業(yè)單位利用財(cái)務(wù)信息為單位管理層進(jìn)行決策提供依據(jù)的財(cái)務(wù)管理模式已經(jīng)無(wú)法滿足其發(fā)展需求。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施促使事業(yè)單位引入管理會(huì)計(jì)，從而可以對(duì)事業(yè)單位實(shí)際情況進(jìn)行全面、準(zhǔn)確地反映。同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)之間的關(guān)系進(jìn)行了明確規(guī)定，并詳細(xì)闡述了流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債間的界限，從而確保事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性以及可靠性，并完善了會(huì)計(jì)資料的完整性。此外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了資源配置的范圍，確保事業(yè)單位資源可以科學(xué)配置。之前，部分事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作無(wú)法對(duì)單位資源進(jìn)行合理配置，也無(wú)法對(duì)戰(zhàn)略制度進(jìn)行創(chuàng)新。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅創(chuàng)新了單位戰(zhàn)略制度，同時(shí)也為單位經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供數(shù)據(jù)支撐。此外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定了事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容和相關(guān)信息，從而對(duì)單位的財(cái)務(wù)狀況以及資金整體運(yùn)行過(guò)程進(jìn)行了準(zhǔn)確反映，并科學(xué)規(guī)劃了單位的財(cái)務(wù)狀況。一方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施可以促使事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況更加公開(kāi)透明，避免事業(yè)單位出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定了單位各項(xiàng)資產(chǎn)的確認(rèn)內(nèi)容，明確了資產(chǎn)入賬的價(jià)值。如果出現(xiàn)不了解資產(chǎn)狀況的情形，應(yīng)根據(jù)其他成本來(lái)對(duì)存在價(jià)值進(jìn)行確定。同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使事業(yè)單位資產(chǎn)折舊和攤銷(xiāo)處理方式更加科學(xué)合理，促進(jìn)事業(yè)單位在進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)，可以對(duì)固定資產(chǎn)的折舊和攤銷(xiāo)進(jìn)行更合理的處置。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)監(jiān)督管理機(jī)制不完善

當(dāng)前，事業(yè)單位缺乏完善的財(cái)務(wù)監(jiān)督管理機(jī)制，財(cái)務(wù)管理制度不完善。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布后，事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)督就應(yīng)當(dāng)擴(kuò)展至權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用是否客觀、科學(xué)準(zhǔn)確上，例如固定資產(chǎn)折舊是否科學(xué)合理。然而很多事業(yè)單位的財(cái)務(wù)監(jiān)督制度還尚未更新，進(jìn)行監(jiān)管的范圍也較小，沒(méi)有形成完善的制度保障，從而導(dǎo)致事業(yè)單位無(wú)法進(jìn)行有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督。此外，事業(yè)單位沒(méi)有形成完善的內(nèi)部控制制度以及內(nèi)控流程，集中表現(xiàn)在很多事業(yè)單位不夠重視對(duì)自身資產(chǎn)的監(jiān)管、盤(pán)查等方面，從而導(dǎo)致事業(yè)單位無(wú)法定期檢查、清理資產(chǎn)、負(fù)債等財(cái)務(wù)信息，進(jìn)而導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息不準(zhǔn)確。最后，事業(yè)單位內(nèi)控部門(mén)與審計(jì)部門(mén)缺乏獨(dú)立性，內(nèi)控監(jiān)督管理工作監(jiān)管透明度較低，容易產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）預(yù)算編制不科學(xué)

科學(xué)的預(yù)算編制可以促進(jìn)事業(yè)單位進(jìn)行有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督，但很多事業(yè)單位在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)通常采用增量預(yù)算法，并未按照《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定的零基預(yù)算法編制預(yù)算。有些事業(yè)單位雖然按照零基預(yù)算法編制預(yù)算，但是面對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，其預(yù)算編制難度大大增加，一時(shí)很難適應(yīng)。尤其在事業(yè)單位在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，權(quán)責(zé)發(fā)生制要求下，預(yù)算編制難以完全根據(jù)其實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，收支預(yù)算沒(méi)有形成相應(yīng)的資源統(tǒng)籌。

（三）缺乏實(shí)施細(xì)則

事業(yè)單位缺乏相應(yīng)的財(cái)務(wù)規(guī)則和政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則銜接的實(shí)施細(xì)則，從而導(dǎo)致事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行具體操作時(shí)容易產(chǎn)生誤差。同時(shí)，事業(yè)單位內(nèi)部也沒(méi)有針對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)制度，從而導(dǎo)致事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作人員開(kāi)展工作時(shí)缺乏相應(yīng)依據(jù)，進(jìn)而導(dǎo)致事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作比較紊亂。此外，很多事業(yè)單位雖然對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行更新、完善，但是在很多具體的參數(shù)設(shè)置、會(huì)計(jì)科目調(diào)整、會(huì)計(jì)核算調(diào)整上，還沒(méi)有完全結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整，尚沒(méi)有形成財(cái)務(wù)管理、成本管理以及資金管理的有效結(jié)合，更無(wú)法滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的雙重處理要求，從而導(dǎo)致事業(yè)單位會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)缺乏準(zhǔn)確性，不利于單位最終的財(cái)務(wù)處理。

三、事業(yè)單位做好財(cái)務(wù)規(guī)則和政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則銜接的對(duì)策

（一）依據(jù)新《預(yù)算法》修改財(cái)務(wù)規(guī)則

由于實(shí)際的預(yù)算管理涉及的范圍更廣、內(nèi)容更多，與事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則存在較大差異，原有的事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則已無(wú)法滿足預(yù)算管理要求。新《預(yù)算法》對(duì)轉(zhuǎn)移支付進(jìn)行了規(guī)范，強(qiáng)化了預(yù)算公開(kāi)，明確了違規(guī)責(zé)任。因此，應(yīng)依據(jù)新《預(yù)算法》修改財(cái)務(wù)規(guī)則，進(jìn)而完善規(guī)范事業(yè)單位預(yù)算管理工作。首先，《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》可以取消預(yù)算外資金，明確預(yù)算編制的范圍。同時(shí)，新《預(yù)算法》規(guī)定應(yīng)依法組織收入，嚴(yán)格按照預(yù)算編制安排支出，提高財(cái)政資金的使用效益，事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則也應(yīng)按照新《預(yù)算法》要求，規(guī)范預(yù)算執(zhí)行。此外，事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則還應(yīng)根據(jù)新《預(yù)算法》的要求加強(qiáng)績(jī)效評(píng)價(jià)工作，并將績(jī)效評(píng)價(jià)工作貫穿于預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和決算編制等各個(gè)工作環(huán)節(jié)中。

（二）完善財(cái)務(wù)制度

當(dāng)前，事業(yè)單位在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施過(guò)程中沒(méi)有形成相應(yīng)的制度，沒(méi)有形成完善的實(shí)施細(xì)則流程。因此，事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況制定相關(guān)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作細(xì)則，從而可以對(duì)單位員工開(kāi)展會(huì)計(jì)工作提供指導(dǎo)依據(jù)。同時(shí)，事業(yè)單位還應(yīng)建立財(cái)務(wù)信息平臺(tái)，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息錄入、監(jiān)管等一體化運(yùn)營(yíng)，從而實(shí)現(xiàn)單位財(cái)務(wù)管理、資金管理、成本管理地有效結(jié)合，確保單位各個(gè)業(yè)務(wù)形成聯(lián)動(dòng)。此外，事業(yè)單位還應(yīng)完善會(huì)計(jì)核算體系，完善會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)與其他財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)，并實(shí)現(xiàn)對(duì)之前財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的對(duì)接整合工作，從而提升單位財(cái)務(wù)處理質(zhì)量。另一方面，事業(yè)單位還應(yīng)建立科學(xué)的預(yù)算編制體系，并根據(jù)相關(guān)規(guī)定采用科學(xué)的預(yù)算方法，根據(jù)實(shí)際情況對(duì)預(yù)算編制及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。對(duì)于財(cái)務(wù)制度，應(yīng)當(dāng)更進(jìn)一步體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的貫徹，對(duì)于涉及權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)項(xiàng)目要制定專門(mén)的財(cái)務(wù)制度，以更好地依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)管理。例如重新制定往來(lái)款項(xiàng)的會(huì)計(jì)管理制度，重新制定固定資產(chǎn)折舊等相關(guān)財(cái)務(wù)制度。本文建議事業(yè)單位借鑒企業(yè)財(cái)務(wù)制度，結(jié)合單位自身實(shí)際情況，來(lái)對(duì)自身財(cái)務(wù)制度進(jìn)行完善。

（三）理順事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則與《政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》的關(guān)系

與事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則相比，新《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用范圍更廣，更符合事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作需求。事業(yè)單位可利用現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的相關(guān)資料信息，優(yōu)化配置內(nèi)部資源。同時(shí)，事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則關(guān)于資產(chǎn)、負(fù)債、收入等會(huì)計(jì)要素的分類、定義，與新《政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》中的會(huì)計(jì)要素的相關(guān)規(guī)定存在較大差異。因此，事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則也應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，對(duì)于新《政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》中已經(jīng)闡明的問(wèn)題，事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則無(wú)須再進(jìn)行闡述，重點(diǎn)關(guān)注相關(guān)會(huì)計(jì)要素的財(cái)務(wù)管理工作。同時(shí)，事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則明確對(duì)外投資管理、資產(chǎn)配置使用處置管理等相關(guān)財(cái)務(wù)管理問(wèn)題。另一方面，事業(yè)單位還應(yīng)按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度要求設(shè)置會(huì)計(jì)科目，執(zhí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目名稱、編號(hào)，確保滿足權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)報(bào)告編制需要。同時(shí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度沒(méi)有對(duì)如何設(shè)置二級(jí)及之后次級(jí)科目做出明確規(guī)定，事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況自行設(shè)置適明細(xì)科目。此外，事業(yè)單位還應(yīng)充分了解新會(huì)計(jì)科目具體的核算內(nèi)容，認(rèn)真分析新舊會(huì)計(jì)科目間的關(guān)系，做好新舊科目的銜接工作。在預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)上，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)注重預(yù)算信息系統(tǒng)與財(cái)政信息系統(tǒng)的銜接，進(jìn)而方便進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。

（四）認(rèn)真清查核實(shí)單位資產(chǎn)

事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定，對(duì)單位各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行清理核實(shí)和歸類統(tǒng)計(jì)，為今后進(jìn)行計(jì)提折舊、攤銷(xiāo)費(fèi)用等會(huì)計(jì)處理提供準(zhǔn)確信息依據(jù)。同時(shí)，事業(yè)單位還在進(jìn)行資產(chǎn)清查時(shí)還應(yīng)同時(shí)進(jìn)行賬務(wù)核查，及時(shí)處理原報(bào)表中賬實(shí)不符的內(nèi)容，確保事業(yè)單位資產(chǎn)情況能夠得到真實(shí)、準(zhǔn)確地反映，從而提高單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量。此外，事業(yè)單位還應(yīng)根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定，按照所屬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍對(duì)原來(lái)的收入與費(fèi)用類會(huì)計(jì)科目進(jìn)行歸集和界定，并將之前未入賬項(xiàng)目進(jìn)行登記，從而可以更順利地落實(shí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度。事業(yè)單位也應(yīng)當(dāng)借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)自身所擁有的資產(chǎn)的狀況、特點(diǎn)、折舊狀況、減值狀況等進(jìn)行摸底調(diào)查，以便于結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)有的放矢地制定固定資產(chǎn)殘值、凈值，并合理重新估算折舊年限，甚至有必要時(shí)采用加速折舊的方式來(lái)進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施不僅對(duì)事業(yè)單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行了規(guī)范，同時(shí)還提高了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。當(dāng)前，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理還存在財(cái)務(wù)監(jiān)督管理機(jī)制不完善、預(yù)算編制不科學(xué)、缺乏實(shí)施細(xì)則等問(wèn)題。因此，事業(yè)單位應(yīng)依據(jù)新《預(yù)算法》修改財(cái)務(wù)規(guī)則，完善財(cái)務(wù)制度，理順事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則與《政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》的關(guān)系，從而實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則和政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則的有效銜接，進(jìn)而更好地實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的科學(xué)完善。

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