高校教育經(jīng)費(fèi)支出與績效審計(jì)研究

張鶴

摘 要：實(shí)施高校經(jīng)費(fèi)支出與績效審計(jì)，利于提升經(jīng)費(fèi)配置、管理效能。在明確高校績效審計(jì)的內(nèi)涵及特點(diǎn)，以及教育經(jīng)費(fèi)支出績效審計(jì)優(yōu)勢基礎(chǔ)上，針對高校績效審計(jì)存在的審計(jì)人員配備結(jié)構(gòu)不科學(xué)等現(xiàn)實(shí)困境，優(yōu)化高校教育經(jīng)費(fèi)支出績效審計(jì)，不僅要積極開展績效審計(jì)理論探索，確保審計(jì)獨(dú)立，運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)軟件，建立完善的績效審計(jì)指標(biāo)評價(jià)體系，又要加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，建立績效審計(jì)問責(zé)機(jī)制，開創(chuàng)高校績效審計(jì)工作發(fā)展的新篇章。

關(guān)鍵詞：高校;教育經(jīng)費(fèi)支出;績效;審計(jì);措施

高校教育經(jīng)費(fèi)支出是財(cái)政支出的一部分，開展教育經(jīng)費(fèi)支出績效審計(jì)，監(jiān)督經(jīng)費(fèi)支出的效果，有助于全面提高經(jīng)費(fèi)使用效能，更好地服務(wù)于高等教育事業(yè)。

1 高校績效審計(jì)的內(nèi)涵及特點(diǎn)

高校績效審計(jì)是根據(jù)國家審計(jì)法律法規(guī)的規(guī)定，對高校實(shí)施的一系列經(jīng)濟(jì)活動，對效率效果性、經(jīng)濟(jì)性等開展評價(jià)，根據(jù)評價(jià)結(jié)果提出意見建議，提高高校管理、資金使用效益。績效審計(jì)關(guān)注教育經(jīng)費(fèi)使用的效率、效益，這也成為高校教育經(jīng)費(fèi)審計(jì)發(fā)展的主要趨勢。[1]

一般來講，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)是在行政執(zhí)法審計(jì)制度下，重點(diǎn)圍繞財(cái)務(wù)收支展開評價(jià)，即財(cái)務(wù)收支合法合規(guī)、內(nèi)部控制及有效性等。審計(jì)重點(diǎn)圍繞財(cái)務(wù)管理，以相關(guān)的法律法規(guī)為根據(jù)，已經(jīng)有了明確的審計(jì)要求、審計(jì)方法。績效審計(jì)更關(guān)注被審計(jì)單位服務(wù)職能，審計(jì)結(jié)果向社會公開，借助績效審計(jì)結(jié)果，考核運(yùn)營管理基本情況，對存在的各類問題，針對性地提出整改建議。績效審計(jì)不僅包含財(cái)務(wù)收支審計(jì)，也包含諸多非財(cái)務(wù)范疇，在得出審計(jì)結(jié)論時(shí)，對被審計(jì)對象作出的評價(jià)，重點(diǎn)從審計(jì)方法、標(biāo)準(zhǔn)、指標(biāo)以及體系等開展，且不再局限于上述所列范圍，采用流程圖、問卷法等展開綜合性分析，審計(jì)報(bào)告也強(qiáng)調(diào)不局限在定量分析、定量指標(biāo)，而從多角度分析審計(jì)結(jié)果。

績效審計(jì)的特點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是績效審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)相結(jié)合，又高于財(cái)務(wù)審計(jì)，將績效審計(jì)融于財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)。二是審計(jì)重點(diǎn)以國企為主，包含事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)支出、建設(shè)項(xiàng)目、貸款項(xiàng)目等，對社會專項(xiàng)績效審計(jì)受到人們的關(guān)注，比如各類專項(xiàng)資金審計(jì)等。三是績效審計(jì)是在項(xiàng)目完成后，根據(jù)結(jié)果完成審計(jì)，不在預(yù)算編制期展開績效審計(jì)，對項(xiàng)目過程管控、信息回饋等方面的作用不大。[2]

2 高校教育經(jīng)費(fèi)支出績效審計(jì)的優(yōu)勢

首先，確保經(jīng)費(fèi)支出合理科學(xué)，提升經(jīng)費(fèi)使用效能。高校教育經(jīng)費(fèi)支出存在教學(xué)科研用儀器設(shè)備重復(fù)采購、會議活動預(yù)算與決算不合理等現(xiàn)象，這不僅容易造成資源浪費(fèi)，也不利于高校未來發(fā)展。從審計(jì)現(xiàn)狀來看，高校經(jīng)費(fèi)支出績效審計(jì)關(guān)注財(cái)務(wù)總量，缺少經(jīng)費(fèi)支出的經(jīng)濟(jì)性評價(jià)，只要教育經(jīng)費(fèi)中某項(xiàng)不超出預(yù)算，就不違規(guī)。實(shí)際上，低效支出本質(zhì)上也是不合理支出，沒有發(fā)揮資金應(yīng)有的效益。從高校發(fā)展的長遠(yuǎn)來看，開展好高校教育經(jīng)費(fèi)支出的績效審計(jì)，將為實(shí)現(xiàn)高校教育經(jīng)費(fèi)厲行節(jié)約夯實(shí)基礎(chǔ)。[3]其次，推動績效審計(jì)的健康發(fā)展。我國高校普遍設(shè)置了審計(jì)部門，對基建、科研、財(cái)政收支等方面開展審計(jì)，審計(jì)工作穩(wěn)步推進(jìn)、逐漸完善，但審計(jì)職能作用發(fā)揮重點(diǎn)集中在日常收支活動，對高校教育經(jīng)費(fèi)實(shí)際效果關(guān)注較少。為此，高校績效審計(jì)就要堅(jiān)持績效審計(jì)內(nèi)容與審計(jì)目的相一致，從而推動高校績效審計(jì)向縱深發(fā)展。

3 高校教育經(jīng)費(fèi)績效審計(jì)支出的困境

3.1 績效審計(jì)不全面

當(dāng)前，高校教育經(jīng)費(fèi)主要來自財(cái)政撥付，采取財(cái)務(wù)審計(jì)，這一審計(jì)缺少全面性，不能對教育經(jīng)費(fèi)實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)督，不能很好體現(xiàn)教育經(jīng)費(fèi)使用的科學(xué)性。一般情況下，高校教育經(jīng)費(fèi)支出重點(diǎn)關(guān)注科研、人才培養(yǎng)及教學(xué)等多個方面，如果不創(chuàng)建科學(xué)的績效審計(jì)機(jī)制，就難以衡量支出效益，不能呈現(xiàn)經(jīng)費(fèi)使用的最終實(shí)效。再加上有的高校績效審計(jì)不完善，很難做到產(chǎn)出量化，極容易導(dǎo)致教育資源投入決策不科學(xué)，教育經(jīng)費(fèi)支出欠平衡，不利于高等教育均衡發(fā)展。從這里看出，績效審計(jì)不全面，不能確保經(jīng)費(fèi)審計(jì)的科學(xué)性、完整性。

3.2 審計(jì)部門獨(dú)立性差

獨(dú)立性是高校審計(jì)部門正常運(yùn)轉(zhuǎn)的前提。高校改革持續(xù)推進(jìn)，適當(dāng)放權(quán)成為今后改革的主要趨勢，但行政機(jī)構(gòu)掌控資源配置權(quán)，并未創(chuàng)建行政績效考評機(jī)制。高校內(nèi)部各個部門之間與其他部門產(chǎn)生權(quán)責(zé)等的交叉，難以提升行政效能，容易導(dǎo)致在高校運(yùn)作過程中，績效審計(jì)作用發(fā)揮不到位，透明度不高，容易滋生腐敗。高校審計(jì)機(jī)構(gòu)是針對經(jīng)濟(jì)活動所設(shè)，但設(shè)置上不能保證獨(dú)立性，影響審計(jì)結(jié)果的客觀、公正性，績效審計(jì)工作大打折扣。

3.3 審計(jì)人員配備結(jié)構(gòu)不科學(xué)

當(dāng)前高校審計(jì)部門人員配備相對較少，一般在5-10名左右，審計(jì)工作效能大打折扣。從事績效審計(jì)的工作人員大部分是會計(jì)專業(yè)，審計(jì)相關(guān)專業(yè)，比如工程造價(jià)、計(jì)算機(jī)、法律等方面人才較。因?yàn)榭冃徲?jì)對專業(yè)性要求高，審計(jì)部門對業(yè)務(wù)人員學(xué)習(xí)、培訓(xùn)不到位，自然不能第一時(shí)間掌握法規(guī)的變化，導(dǎo)致不能適應(yīng)審計(jì)工作的正常開展。績效審計(jì)需要借助數(shù)學(xué)模型等審計(jì)方法，對高校經(jīng)濟(jì)運(yùn)行開展綜合評價(jià)，這需要配備了解績效審計(jì)的專業(yè)人員，還要了解高校各部門運(yùn)作、管理機(jī)制、中心工作等的人員，以分析被審計(jì)對象，給出客觀評價(jià)，根據(jù)實(shí)際問題，提出整改意見，發(fā)揮好監(jiān)督、服務(wù)作用。然而從審計(jì)人員配備來看，人員配備不均衡，缺少復(fù)合型審計(jì)人才，這不利于高校績效審計(jì)發(fā)展。[4]

4 高校教育經(jīng)費(fèi)支出績效審計(jì)優(yōu)化路徑

4.1 積極開展績效審計(jì)理論探索，確保審計(jì)獨(dú)立

首先，積極開展審計(jì)理論探索。當(dāng)前高校績效審計(jì)在會計(jì)核算、內(nèi)部控制等方面呈現(xiàn)出一定特點(diǎn)，高校績效審計(jì)理論探索，需要結(jié)合自身特點(diǎn)，總結(jié)高校教育經(jīng)費(fèi)績效審計(jì)方面的經(jīng)驗(yàn)，借鑒國內(nèi)外理論研究成果，從高校績效審計(jì)出發(fā)，開展績效審計(jì)理論研究，大力推進(jìn)理論和實(shí)踐的創(chuàng)新，使績效審計(jì)的發(fā)展范圍不只局限在審計(jì)學(xué)科，也要開展多學(xué)科綜合性理論探索。這對績效審計(jì)理論發(fā)展提出更高層次要求，尤其對績效審計(jì)質(zhì)量管控、技術(shù)方法等提出明確要求，更利于實(shí)現(xiàn)科學(xué)應(yīng)用[5]。

其次，確保審計(jì)獨(dú)立。一是科學(xué)設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)。高校管理人員要重視績效審計(jì)的重要性，設(shè)立專門機(jī)構(gòu)，行使好審計(jì)職能，高校校領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任負(fù)責(zé)人，確保審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立運(yùn)作，更好行使審計(jì)職責(zé)、發(fā)揮審計(jì)效能。在開展高校教育經(jīng)費(fèi)審計(jì)時(shí)，做到公正、客觀、獨(dú)立行使好監(jiān)督權(quán)。二是優(yōu)化內(nèi)部績效審計(jì)環(huán)境，激發(fā)審計(jì)人員作用，發(fā)揮財(cái)務(wù)、審計(jì)等各部門聯(lián)動效應(yīng)，提高監(jiān)督實(shí)效，同時(shí)做好審計(jì)效能宣傳工作，讓各部門在了解審計(jì)意義基礎(chǔ)上，為審計(jì)工作提供方便。高校審計(jì)部門要根據(jù)審計(jì)實(shí)際，適當(dāng)調(diào)整工作思路，善于從服務(wù)者視角出發(fā)，注重與各職能部門之間的聯(lián)系，協(xié)助找出存在的問題，提出科學(xué)合理的意見建議，提升內(nèi)部審計(jì)工作效能[6]。

4.2 運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)軟件，建立完善的績效審計(jì)指標(biāo)評價(jià)體系

首先，運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)軟件。當(dāng)前，財(cái)務(wù)審計(jì)軟件的運(yùn)用得到審計(jì)行業(yè)支持，借助信息技術(shù)，能提高審計(jì)效能，科學(xué)分類復(fù)雜數(shù)據(jù)，能節(jié)省大量時(shí)間、精力。教育經(jīng)費(fèi)績效審計(jì)與普通審計(jì)相比，不管是審計(jì)內(nèi)容，還是技術(shù)方法等方面，都實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)審計(jì)與軟件的結(jié)合，能實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)、范圍、方案等采用數(shù)據(jù)庫存儲、記錄等，獲得審計(jì)證據(jù)過程更簡潔，審計(jì)底稿借助計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件，確保可靠、精準(zhǔn)，降低誤差，能實(shí)現(xiàn)度審計(jì)底稿加密，進(jìn)一步強(qiáng)化了保密性。為此，高校要加強(qiáng)審計(jì)網(wǎng)絡(luò)信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)傳輸審計(jì)信息，在高校、審計(jì)機(jī)構(gòu)間搭建資源信息共享平臺，提升績效審計(jì)水平。

其次，建立完善的績效審計(jì)指標(biāo)評價(jià)體系。高校教育經(jīng)費(fèi)績效審計(jì)強(qiáng)調(diào)從教育經(jīng)費(fèi)使用的效果性、經(jīng)濟(jì)性等方面創(chuàng)建標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)評價(jià)體系，尤其是對經(jīng)費(fèi)使用中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)、社會效益，如未能實(shí)施量化評價(jià)，將不利于開展績效審計(jì)評價(jià)。需創(chuàng)建科學(xué)、完善的評價(jià)指標(biāo)體系，重點(diǎn)從績效審計(jì)滿意度、定性標(biāo)準(zhǔn)、工作目標(biāo)、財(cái)經(jīng)紀(jì)律等幾方面考察。教育經(jīng)費(fèi)績效審計(jì)指標(biāo)本身是動態(tài)體系，需要從高校發(fā)展的教育理念、發(fā)展規(guī)劃等作出相應(yīng)調(diào)整，實(shí)現(xiàn)定量與定性指標(biāo)相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)、社會效益雙評價(jià)，讓指標(biāo)體系內(nèi)容更科學(xué)、公平，并統(tǒng)籌結(jié)合高校實(shí)際，不斷推動高校發(fā)展。

4.3 加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，建立績效審計(jì)問責(zé)機(jī)制

首先，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。高校針對教育經(jīng)費(fèi)績效審計(jì)，涉及多個方面，是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要建設(shè)一支高素質(zhì)的績效審計(jì)工作隊(duì)伍。一是科學(xué)確定崗位。高校審計(jì)事關(guān)全校經(jīng)營管理，涉及的方面多且雜，這需要審計(jì)部門工作人員不僅要掌握財(cái)務(wù)、審計(jì)知識，也需要熟悉金融、經(jīng)濟(jì)、管理、計(jì)算機(jī)以及法律等多學(xué)科知識，建立完整的知識結(jié)構(gòu)體系，便于全面提升績效審計(jì)效益。做好績效審計(jì)工作，需從財(cái)務(wù)工作實(shí)際出發(fā)，善于從管理角度審視、分析問題，分析問題背后的深層次原因，制定科學(xué)破解之策。二是考慮到審計(jì)工作需要多方面的知識，需要工作人員不斷更新知識儲備，提高業(yè)務(wù)能力，這就亟需創(chuàng)建完整的、針對性強(qiáng)的后續(xù)教育培訓(xùn)制度，從培訓(xùn)的時(shí)間、內(nèi)容及質(zhì)量上提出嚴(yán)格要求，讓審計(jì)人員能更好適應(yīng)新形勢下的高校教育經(jīng)費(fèi)績效審計(jì)工作。因此，建立一支高素質(zhì)的審計(jì)復(fù)合型人才隊(duì)伍，有助于夯實(shí)審計(jì)工作基礎(chǔ)。

其次，建立績效審計(jì)問責(zé)機(jī)制。為保障高校教育經(jīng)費(fèi)支出效益，必須創(chuàng)建績效審計(jì)問責(zé)機(jī)制。教育經(jīng)費(fèi)績效審計(jì)問責(zé)，做到問責(zé)結(jié)果與獎懲相結(jié)合，具體來講，重點(diǎn)包含以下幾個方面：一是明確問責(zé)結(jié)果使用范圍。高校各部門在編訂部門預(yù)算、預(yù)算執(zhí)行中使用，建立完備激勵機(jī)制，激發(fā)工作人員工作積極性、主動性，創(chuàng)建約束機(jī)制，避免出現(xiàn)職權(quán)濫用的情況 [7]。預(yù)算編制設(shè)定，要根據(jù)部門業(yè)務(wù)活動情況，設(shè)定支出比，堅(jiān)持將問責(zé)結(jié)果作為參照依據(jù)，了解問責(zé)結(jié)果價(jià)值，建立反饋制度，做好整改，并按相關(guān)規(guī)定實(shí)施獎懲，并根據(jù)審計(jì)出的績效情況、存在的薄弱環(huán)節(jié)等反饋給責(zé)任人，并提出整改措施。假如問責(zé)中發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)違紀(jì)，需依據(jù)法律追究相應(yīng)責(zé)任。及時(shí)通報(bào)問責(zé)情況、結(jié)果，做到問責(zé)信息共享，保證信息透明、公開，更有助于部門之間互相監(jiān)督。除了將問責(zé)情況及時(shí)向?qū)W校有關(guān)部門報(bào)告外，實(shí)現(xiàn)問責(zé)結(jié)果、年度考核相銜接，納入績效津貼，成為干部年度考核、今后升遷的科學(xué)依據(jù)。積極開展績效問責(zé)，保證績效審計(jì)順利實(shí)施，推動資源科學(xué)配置，全面發(fā)揮教育經(jīng)費(fèi)的使用效益，確保科研、教學(xué)工作高效運(yùn)轉(zhuǎn)，為高校今后發(fā)展提供強(qiáng)大支持。因此，建立績效審計(jì)問責(zé)機(jī)制，容易形成倒逼機(jī)制，更利于提高教育經(jīng)費(fèi)績效審計(jì)效益。

5 結(jié)語

新時(shí)代，做好高校教育經(jīng)費(fèi)支出與績效審計(jì)，要善于從績效審計(jì)理論、審計(jì)指標(biāo)評價(jià)、審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)以及問責(zé)機(jī)制等幾方面出發(fā)，圍繞推動高等教育內(nèi)涵式發(fā)展的基本要求，實(shí)現(xiàn)教育經(jīng)費(fèi)使用的科學(xué)性、有效性，開創(chuàng)高校教育經(jīng)費(fèi)績效審計(jì)工作新視閾。

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