我國基金會信息披露問題研究

桑明慧（山東管理學院會計學院 山東濟南 250000）

一、引言

1981年7月成立的中國兒童少年基金會是我國第一個現代規范化的基金會，它的成立拉開了中國基金會參與社會活動的序幕，經過近40年的發展基金會等慈善組織已經逐漸深入到大眾生活中，對社會文化和社會經濟產生了深遠的影響。但隨著慈善危機的不斷發生使得基金會等慈善組織的信用問題備受社會矚目，因此基金會信息披露也逐漸引起政府及民眾的關注。

基金會與企業相比承擔了更多的社會公益責任，每一個慈善項目所籌集的物資及善款都飽含著社會公眾“扶弱救急”的善念，對于一個國家而言，一旦出現慈善丑聞必然傷害到社會公眾的慈善之心、污濁社會風氣、影響社會經濟秩序。因此，提升基金會等慈善組織的公信力成為我國慈善事業健康發展的必然要求，而基金會的信息披露是社會公眾以及政府全面了解基金會的主要途徑之一，提高基金會的信息披露質量從而更好地維護基金會的公信力，成為基金會建設的當務之急。

二、我國基金會的發展現狀及信息披露現狀

（一）我國基金會的現狀分析

我國的慈善組織包括基金會、社會團體、社會服務機構等幾種組織形式，在各類慈善組織中基金會的總量雖然不是特別突出，但基金會的增長速度遠遠高于其他組織，各社會組織歷年發展數量見表1，增長率對比分析見右上圖，基金會已經成為我國社會保障體系的重要組成部分。截至2019年9月30日，我國基金會總量已經達到了7 517家，其中包含了1 617家公募基金會和5 900家非公募基金會，在不到兩年的時間里我國基金會增加了1 000多家，仍然保持高速增長。

表1 各社會組織歷年發展數量

各類社會組織數量增長率對比分析圖

（二）我國基金會信息披露及監管情況

1.我國基金會信息披露。目前我國基金會信息披露可以分為強制性信息披露和自愿性信息披露兩種方式。強制性信息披露方面，基金會等慈善組織應當依照有關法律法規要求在統一信息平臺向社會公開其年度工作報告和財務會計報告。具有公開募捐資格的慈善組織，其年度財務會計報告需經過審計。自愿性信息披露方面，除了強制性信息披露的內容外，基金會可以采用自愿性信息披露的方式對外公布相關信息，從而提升社會形象和公信力。為提升基金會形象，獲得政府和社會公眾更多的信任，越來越多的基金會加入到透明度評估的隊伍中，在我國基金會等慈善組織信息透明度的評估主要通過第三方的監測評估體系來完成，鑒于信息更新速度、數據的全面性、社會影響力等方面考慮，本文基金會透明度的相關數據來源于基金會中心網。基金會中心網由國內35家知名基金會聯合發起，于2010年7月8日正式成立，致力于搭建基金會行業信息披露平臺，提供行業所需的能力建設服務。2012年8月基金會中心網推出中基透明指數FTI（以下簡稱FTI），通過一系列指標得分對基金會披露透明度進行量化打分，從而使得基金會信息披露情況更加直觀。

根據基金會中心網截至2019年9月30日的數據，在全國7 517家基金會中有5 634家基金會參與透明度評估，參評基金會占比74.95%，平均得分為51.02分，其中有207家基金會獲得滿分，從數據來看各地基金會的參評及FTI得分情況有明顯的地域差別，各地基金會FTI得分及參評情況見表2。

從2012年基金會中心網推出FTI到2018年12月6日的數據來看，隨著基金會數量的增加以及社會公眾對基金會關注度的提升，基金會為不斷提升自己的社會形象和公信力，參評基金會比例基本呈遞增趨勢，且獲得FTI滿分的基金會呈階梯式遞增，其中連續五年獲得FTI滿分的基金會有41家。

2.我國基金會信息披露監管情況分析。不斷發生的慈善丑聞不僅影響了基金會等慈善組織的健康有序發展，也使政府和社會公眾對慈善機構如何使用公眾資源的關注度迅速提高。完善和提高基金會信息披露的監管機制、提升監管質量，有利于提高基金會的信息披露質量，進而促進更加合理有效地使用其所籌集的公眾資源，而改善基金會的社會形象和公信力。

對公益基金會信息披露的監管主要可通過政府監管、行業內部自律、外部審計以及社會公眾監督四種途徑進行。政府監管主要是對基金會等慈善組織強制披露的信息進行檢查、監督，是一種外部監管。《基金會年度檢查辦法》中規定“基金會、境外基金會代表機構應當于每年3月31日前向登記管理機關報送經業務主管單位審查同意上一年度的年度工作報告，接受登記管理機關檢查。”政府部門的監管有著其他監管途徑無法代替的強制性，如何更好地發揮政府在基金會監管上的作用至關重要。行業內部自律主要是通過基金會不斷提升自身的內部治理以及基金會聯合成立自律組織加強行業內監督指導的方式來實現。和企業不同，即便是某一單一基金會出現丑聞也會影響基金會整個行業的公信力，基金會要主動從內部發力不斷提升基金會個體的自律能力和整個行業的自律能力。外部審計主要是會計師事務所對基金會的財務信息進行審計。近年來我國基金會開始向外界公布由會計師事務所出具的審計報告。會計師事務所對基金會的監管雖然還處于不成熟的階段，但不斷完善外部審計體系、提高外部審計的有效性同樣也對基金會健康有序的發展起到促進作用。社會公眾監督讓公益基金會資源的提供者能夠對募捐資源的使用情況進行監督。慈善活動的發展離不開社會大眾的支持，能夠將取之于民的資源的使用情況公布于眾，接受公眾的監督也是理所應當。相對于政府監管、行業自律以及外部審計的有限性，公眾監督大大提升了監管的空間范圍。在提升公眾對基金會監督意識的同時，同樣會提升公眾對基金會的了解，能夠更好地助力國家慈善事業的發展。

表2 各地基金會FTI得分及參評情況

三、我國基金會信息披露存在的問題及原因分析

（一）基金會信息披露的內容和渠道有待進一步規范

我國基金會在進行信息披露時內容不夠全面且存在披露滯后的情況，基金會等慈善組織對于項目的募捐和運作過程無法做到全面的公開，導致項目信息無法完整對外披露，也有很多基金會沒有完全披露該基金會的基本信息、財務信息、項目信息以及捐贈信息，而是有選擇地披露了其中的部分信息，減少了對組織不利信息的披露。同時基金會不能及時進行信息披露在目前也很普遍，信息披露的滯后使信息相關者難以及時了解慈善項目的進展情況，在一定程度上會減少對慈善的熱情。在我國基金會可以選擇在自己的官網和其他媒體平臺進行信息披露，信息披露在渠道選擇方面管理松散，甚至很多基金會沒有自己的官方網站，而且基金會所選擇的披露渠道也不統一，從而增加了獲取完整信息的難度。基金會信息披露的不完整、披露的滯后以及披露渠道的不統一都使得公眾難以獲取慈善信息。

（二）基金會信息披露的相關規章制度不健全

隨著公益事業的發展，我國不斷完善基金會等慈善組織信息披露的相關規章制度，但對披露內容的要求比較籠統，公眾獲得的信息大多只是框架和概念方面的，難以獲得直接且充足的信息。在懲罰力度和約束力方面，由于政府部門出臺的相關文件大多為辦法、條例以及指導意見等，缺少法律性的文件，導致基金會對不合規操作的懲罰力度不夠，而且大部分的文件對基金會不合規操作并未明確指出應當受到何種處罰。基金會違約的成本低，在披露信息時很難自覺接受各規章制度的約束，從而降低了基金會信息披露的質量，導致基金會的整體透明指數不高。

（三）基金會信息披露缺乏健全有效的監督管理體系

我國基金會的監管體系并不完善，政府、行業自律、外部審計、社會公眾等構成了基金會等慈善組織監管體系中的四個維度。其中，政府監管有著相對較高的地位，政府擁有主動的調查權，但這種權力的執行大多流于形式，監管效率相對較低，在監督中處于被動地位，并沒有取得良好的監管效果；行業內部自律對于基金會內部的自覺性、管理結構的合理性、管理人員的素質依賴較大，在信息披露時難免會出現利己主義，如何通過提升自律能力實現行業內部更為有效的監管也是基金會面臨的問題；外部審計雖相對專業且獨立性較強，但外部審計主要針對基金會財務信息進行合規性的審計，無法有效考量物資以及善款的使用是否達到了預期的效果；社會監督中媒體作用非常強大，但媒體能否秉承職業操守進行客觀真實地報道很難保證。由于慈善項目信息的獲取難度大以及我國公民對慈善項目實施過程的主動關注意識不強，使民眾容易受媒體的影響且缺少自己獨立的主觀判斷，若一味地盲從、跟風，也就很難發揮公眾監督的有效性。

四、完善我國基金會信息披露的政策建議

（一）設置合理有效的基金會內部管理體系

基金會可以參考已經發展成熟的上市公司的內部治理和內部控制體系，在改善內部管理體系的過程中抓住重點，在基金會內部的各個組織部門中理事會是最高的權力機構，對基金會信息披露的內容以及發布渠道的選擇起著決定性的作用，因此成立一個規模適當、人員精干、勇于擔當、實干高效的理事會對于基金會的健康發展起著非常重要的作用。建立合理有效的內部控制運行機制也是提升基金會管理的重要一環。構建一個運行良好的內部管理體系才能不斷提升基金會信息披露質量、維護基金會公信力。

（二）提升基金會信息披露相關規章制度的約束力

2016年《慈善法》的頒布實施是我國基金會信息披露約束法律化的一個重要里程碑，但我國對基金會信息披露的法律監督并不成熟，仍需要根據我國基金會發展的具體情況來不斷完善，從而改變基金會信息披露違約成本低、主要依靠基金會的自愿性且有選擇地進行信息披露的局面，使基金會信息披露真正能夠做到有法可依、有法必依，運用法律的威懾力來提升基金會不合規信息披露的懲罰力度和約束力。

（三）健全基金會信息披露的監管體系

政府在信息披露監管系統中具有最高的權威，建立一套行之有效的政府監管制度，使政府不僅能制定一系列的相關規章制度，同時能夠對基金會在信息披露時對規章制度的執行情況進行檢查，從而提升政府監管的效果，利用政府的權威性來提升信息披露的質量；基金會行業自律主要依靠基金會的自我管理和自發形成的自律組織來進行監督，在行業內的自我監管中應充分發揮民主作用，通過吸引各界有責任、能實干、勇擔責的人才來提升自律能力；在外部審計方面，要充分結合基金會公益性的特點不斷進行改善，不僅要對基金會財務信息進行審計，同時也要對政府和公眾關心的非財務信息進行審計，讓信息關注者能夠更全面地了解基金會及相關慈善項目的情況；在社會公眾監督方面，提升公眾對基金會信息披露的監督意識，提升自身辨別能力，通過法律條例等來規范媒體行為，促使媒體相關人員堅守職業操守，不炒作、不扭曲事實，為公眾客觀地呈現慈善活動，從而正確引導價值觀，形成有效的社會公眾監督。