“一帶一路”背景下稅收征管探析

陳亦妍

摘要：以共商、共建、共享為原則的“一帶一路”倡議的提出，為我國和沿線國家的經濟發展提供了新的機遇與挑戰，但同時也衍生出一系列問題。針對目前“一帶一路”實施的實際情況，采取有針對性的稅收征管措施，有利于持續改善和優化“一帶一路”沿線國家和地區的稅收營商環境，為經濟全球化包容性增長和推進區域經濟協調發展提供稅收支持。本文從目前“一帶一路”背景下稅收征管中存在的問題入手，從國內稅制及稅收協定等方面進行分析，并在此基礎上提出對相關措施的完善建議，力求在稅收征管方面為“一帶一路”倡議的順利推進做出貢獻。

關鍵詞：一帶一路;稅收征管;稅收協定;完善建議

1 “一帶一路”背景下完善稅收征管的意義

有助于防控稅收風險，提升區域合作水平。參與“一帶一路”倡議的沿線國家多達六十多個，各國的經濟發展水平及稅收制度等均存在十分明顯的差異，與稅收相關的法律法規體系也大相徑庭[1]。同時，近年來在稅基侵蝕和利潤轉移的影響下，沿線很多國家開展稅收相關法律的改革，企業對外發展的稅收風險也隨之增加。在此種情況下，風險防控管理知識和經驗不足的企業，在對外投資中常常會面臨較多的稅收風險，遭受經濟損失的可能性也隨之增長[2]。完善“一帶一路”背景下的稅收征管機制，能夠強化沿線國家之間的稅收政策交流，促進稅收協定的完善，進而更好地防控稅收風險，實現互利共贏。

積極完善稅收征管、開展稅收合作，能夠有效地防控惡性稅收競爭。對外投資企業與“一帶一路”沿線國家開展貿易時，稅收制度的差異通常會導致生產要素流入條件更有利的國家和地區，而稅制改革引發稅收惡性競爭的風險較高，且很可能導致負擔扭曲[3]。因此，積極推進各個國家和地區間的稅收征管交流合作，能夠及時地應對風險并有效地解決爭議，防控有害稅收競爭。

國際稅收征管合作能夠抵御國際避稅風險。“一帶一路”背景下，部分企業會基于不同國家的稅收制度、稅收協定等漏洞進行國際避稅，對稅收權益產生損害。積極完善各項稅收征管措施、強化沿線國家間的合作與交流，能夠及時共享信息與情報，有力打擊國際避稅行為。

2 “一帶一路”背景下稅收征管的現狀

近些年來，我國政府十分重視營商環境的改善，并在各個不同時期制定各項務實合作計劃。首先，強化稅收征管的協調與對接，合理地應用“一帶一路”稅收征管合作機制的制度性安排，積極同“一帶一路”沿線國家開展經濟、文化等方面的合作交流，共同打造互惠共贏、充滿活力的稅收征管合作機制。其次，積極制定和落實務實合作行動計劃。從“一帶一路”建設的實際需求出發，針對稅收征管能力、稅收法治、爭端解決，以及提升稅收確定性和征管數字化等方面，發表合作宣言，并針對性地構建稅收征管合作計劃，真正地為跨境納稅提供優質服務。最后，積極打造互學互鑒平臺。將“一帶一路”參與國家和地區的稅務部門、相關組織以及企業和學術界納入平臺范圍中，積極地推動稅收征管相關研討和培訓，同時積極地研發知識產品，科學地分享實踐經驗。2019年4月18日，組織召開了首屆“一帶一路”稅收征管合作論壇，宣告稅收征管合作機制的成立。稅收合作的進一步深化，將在優化生產要素跨境配置，幫助跨境納稅人消除稅收壁壘和國際重復征稅等方面發揮積極作用。

3 “一帶一路”背景下稅收征管中存在的問題

3.1 國內稅制方面

在國內稅制方面，與“一帶一路”背景下稅收征管緊密聯系的稅種主要是企業所得稅。以下幾個方面的問題有待完善：

（1）境外所得抵免不徹底。我國企業所得稅法采取的是“分國不分項”抵免制度，不同投資國的超限額和抵免余額無法抵消，僅有像中石油這樣的極少數企業享有綜合抵免制度，且抵免層級僅有三層，其余無法抵免，存在重復征稅的現象[4]。

（2）境外投資企業在財務核算時的調整項目過于煩瑣。我國的企業所得稅法規定，對外投資企業境外所得成本費用，應當依照我國的企業所得稅法規定進行核算與調整，在此基礎上計算對應的稅額及抵扣限額。在這種情況下，稅務部門與企業的財務核算部門的工作量、稅收征納成本也會隨之提升。另外，我國不允許稅前提取境外投資風險準備金，這使得企業境外投資風險防范明顯不足。

（3）有關境外虧損彌補的限制較為嚴格。依照目前稅法規定，境外虧損部分不得抵減境內盈利部分，且不同境外國家的盈虧也不得相互抵減。這會導致企業境外虧損無法獲得彌補，企業稅負和投資風險均顯著增加[5]。除此之外，在貨物與勞務稅方面，還存在增值稅出口退稅不夠徹底，相關的政策調整過于頻繁等問題，這些問題的存在會對產品和服務的國際競爭力產生負面影響。

3.2稅收協定方面

稅收協定網絡不完整。截至2018年底，與我國簽訂稅收協定的國家和地區為100個，但從全球國家與地區的整體數量上來看，我國簽訂的稅收協定還不夠全面，參與“一帶一路”的沿線國家中也還有部分未與我國簽訂稅收協定（僅簽署了部分航空以及河運協定），稅收協定的內容更有待完善。部分稅收協定的簽訂時間較早，其中的有些條款已經無法適應當下的市場環境[6]。加之以往基于吸引外資的目的，我國簽訂的稅收協定對于收入來源地稅收利益較為重視，通常對發達國家是單方面饒讓抵免，發展中國家則是互相饒讓抵免，稅收協定利用效果不顯著。在與我國簽訂稅收協定的國家和地區中，仍舊有相當一部分的企業未享受相應的稅收協定待遇。

3.3征管基礎性工作方面

（1）基本征管制度有待完善。目前我國的稅收征管制度主要是針對境內涉稅事務的，對于對外投資涉稅事務的規范內容明顯不足。（2）稅收征管基礎工作落實不到位。相應的國際稅收知識沒有得到普及，納稅人對于“一帶一路”沿線國家的稅收制度了解甚少，企業的涉外辦稅質量較低，稅務機關的稅收征管和監控等工作也存在諸多缺陷[7]。（3）稅收征管的基層建設不足。隨著“一帶一路”倡議的深入發展，企業對外投資顯著增加，涉外業務量也明顯上升，但基層稅務人員所掌握的與國際稅收相關的知識和能力，以及相應的稅收征管體系卻沒有得到同步的提升與完善。（4）涉外納稅服務的內容較為單薄。當下的涉外納稅服務主要是集中在搭建服務平臺方面，缺乏具有針對性的服務內容，對于國外最新稅制等信息資料掌握不足。

4 “一帶一路”背景下稅收征管的完善建議

4.1 完善國內稅制以適應外向型經濟發展要求

（1）有針對性地完善企業所得稅制。一方面，要優化境外企業所得稅抵免辦法，可供參考的做法是把當下的分國限額抵免變更為綜合限額抵免，同時將原有的三層間接抵免延展為六層，更好地鼓勵企業“走出去”和“走下去”。與此同時，根據實際情況，合理借鑒其他國家的先進經驗，有條件地運用免稅法替代當下的抵免法[8]。另一方面，完善企業所得稅中境外所得納稅調整規定。適當考量依據來源國稅法規定明確相應的收入、損失及費用，但前提是由當地會計師事務所嚴格審計。除此之外，改進對外投資企業虧損結轉及追補機制，適度地延長超過抵免限額部分的向后結轉年限。（2）完善貨物與勞務稅制，優化出口退稅制度，提升我國稅收政策的競爭能力，等條件具備時可實施徹底的出口退稅制度。

4.2 提升稅收協定的作用

（1）加大稅收協定談簽和宣傳力度，及時進行修訂和完善。相關單位和部門應當以企業對外投資實際情況為基礎，合理地擴展稅收協定談簽的范圍;同時，對簽訂時間較早的稅收協定進行細致分析，以確定其是否適應當下經濟發展狀況，對其中不合時宜部分進行修訂和補充;此外，還要強化對稅收協定的宣傳，確保更多的對外投資企業能夠準確認知和有效利用稅收協定。

（2）科學合理地設定稅收饒讓條款。設定稅收饒讓條款的過程中，應當同時考量資本輸入和輸出國，綜合考量國家稅權與企業利益，在此基礎上依據各個國家和地區實際的資本流動情況，以及我國的產業發展現狀，更加合理與靈活地設定和采納稅收饒讓條款。

（3）強化對貨物和勞務稅國際征稅情況的定性定量分析。伴隨信息技術與虛擬經濟的發展，跨境貿易間接稅的國際雙重征稅與雙重不征稅問題愈加突出，受到各方的關注和重視。OECD針對這一狀況成立了專家組開展實際研究，很有可能會構建貨物與勞務稅國際征稅規則。面對這種局勢，我國應當積極參與其中，充分表達我方在這一問題上的觀點和見解，向組織提出積極可行的建議。待規則通過后，對其中合理的部分應及時地納入稅收協定談簽范圍中。

（4）在“走出去”企業數量較多的國家、地區以及國際性重要組織中，設置常任代表機制，提升我國的國際稅收話語權和規劃制定權，提升國際稅收操作的精準性和預見性，更好地維護企業利益和國家稅收利益。

4.3 加強涉外稅收征管與稅收協調

（1）“一帶一路”的深入發展，使得境外稅收征管業務數量顯著增多，相關部門和單位應當提高對境外業務的重視程度，構建境內、境外雙重稅收服務機制，及時調整自身的人力資源、組織機構以及監管制度等，以提升境外稅收業務管理和服務水平。與此同時，各級國家機關、事業單位要注意積極招收和培養專業性人才，設立專門的境外稅務管理機構，負責信息的收集、分析與整理工作，更好地掌握和應用大數據背景下的稅收情報;針對境外稅務管理實際情況，制定和實施相應的規章制度，增強對境外所得專項申報、企業境外賬簿、稅源分析評估的管理。

（2）相關單位和部門應當積極鼓勵并引導“一帶一路”沿線國家規范自身稅制，促進區域合作。目前，“一帶一路”沿線國家間的區域合作整體上來看較為松散，局部合作較為多樣，積極促進沿線相關國家完善和規范自身稅制，有利于加快企業“走出去”的步伐，減少對外投資的稅收障礙。基于當下的稅制格局，引導相關國家及地區推行征收范圍較廣且稅率檔次較少的消費型增值稅制，是較為穩妥的，還應當對主要貨物及勞務出口采取零稅率機制。

（3）努力優化和完善稅收協定網絡。針對未簽訂或者簽訂稅收協定較少的國家，應加強自身稅收建設，尤其是提高國際稅收方面的能力與機制，在此基礎上積極尋求合作機會，并向經驗豐富的國家獲取技術支持和援助。對于已經簽訂的稅收協定，則應當強化對相關條款內容的對比分析和完善，保證條款內容的完備與規范。除此之外，還要注意強化對合作平臺的有效應用，采取多層次的差異化協作。

5 結語

“一帶一路”建設是當下我國總體發展戰略中的關鍵一環，因此，有針對性地完善各項稅收征管措施，對于“一帶一路”倡議的進一步推進及國家的整體發展起著至關重要的作用。國內當下的總體稅制基本上能夠適應開放型經濟的發展需求，與“一帶一路”倡議目標具有一致性。但是在某些具體稅種及稅收征管方面仍存在些許不足。面對這種狀況，合理構建和完善外向型經濟發展稅制，強化稅收協定的作用和涉外稅收征管，同時完善涉外納稅服務，科學地進行稅收國際協調，能夠為今后“一帶一路”倡議的順利實施提供全面有效的保障。

參考文獻：

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[2]陳靜.“一帶一路”下跨境電子支付的稅收征管問題——由尼泊爾禁止微信支付事件引發的法律思考[J].山西財稅，2019（09）：126-128.

[3]鄧力平.國際稅收治理與“‘一帶一路稅收征管合作機制”[J].國際稅收，2019（04）：12-18.

[4]本刊訊.第一屆“一帶一路”稅收征管合作論壇在浙江烏鎮召開多國攜手共建“一帶一路”稅收征管合作機制[J].中國稅務，2019（14）：156.

[5]劉曉麗，羅國祥.互聯網經濟下新疆電子商務稅收征管問題研究[J].新疆農墾經濟，2018（02）：81-86.

[6]王周飛，張曉軍，史景.完善“一帶一路”稅務權益保障機制的實踐與分析[J].國際稅收，2018（07）：54-58.

[7]隋材瑞.“一帶一路”的稅收法治合作框架構建[J].時代人物，2019（02）：112-114.

[8]蟻佳純，徐婧瀅.“一帶一路”倡議下對跨境電商企業所得稅征管的完善[J].法治論壇，2019（02）：25-26.