巧用“丁”字型賬戶還原村組經濟實務

□ 李永吉

會計賬簿是以會計憑證為依據，對全部經濟業務進行全面、系統、連續、分類地記錄和核算的簿籍，它由專門格式并以一定形式聯結在一起的賬頁所組成。賬簿的形成需要經過票據審核、匯總、登記，條件要求嚴格，操作程序繁瑣。在平時村組會計業務檢查中，如遇到記賬科目使用不規范、虛列支出等引起的財務混亂，可以用賬戶基本結構的簡化格式——“丁”字型賬戶來進行快速疏理，通過比較分析會計賬與出納賬務、總賬與分類賬間的對應關系，查清村組各項資金的占用和來源，反映資金的增加和減少，揭示資金運動中的財務舞弊。

一、運用背景

某村2015年1月1日，出納銀行日記賬借方為62672.53元，而會計銀行存款總賬為191672.53元，兩者相差129000元，經查實為出納借條不入賬造成。同時存在虛列支出等。

20150701記字1號憑證：

而第二年對相關憑證進行修改，如20160101記字1-1號：

20160101記字1-2號憑證：

對憑證分析，20160101記字1-1號憑證修改原因為多記借款，但此修改記賬憑證未附原始憑據，為無依據記賬，應由會計、出納等相關人員寫出情況說明，報領導審簽后作為原始憑證。而20160101記字1-2號憑證，從會計分錄理解是收回借款，但經與出納賬相核實，出納銀行存款日記賬未發生收款記錄。

二、賬戶列示

以上無依據或不結合實際修改記賬憑證，其結果造成本村賬務更加混亂。在具體查證中，為理清該村實際賬務情況，筆者引入“丁”字型賬戶進行分析。

該村經濟業務涉及銀行存款、管理費用等6個賬戶，以下僅對銀行存款、應收賬款進行“丁”字型賬戶列示

通過“丁”字型賬戶列示，“銀行存款”賬戶借方合計為254092.24元，貸方合計為269152.27元，“應收賬款”借方合計為135000元，貸方合計為187194.93元，依此類推得出，“補助收入”賬戶貸方合計158392.24元，“其他收入”賬戶貸方合計95700元，“管理費用”賬戶借方133404.83元，“其他支出”賬戶借方合計134676元。

三、分析與運用

1.“丁”字型賬戶運用。本例中，該村2015年總收入反映在銀行存款借方，由補助收入與其他收入構成，即254092.24=95700+158392.24，該金額與出納賬相符，表明會計賬收入金額列示準確、完整。

該村2015年總支出反映在銀行存款貸方，由管理費用與其他支出構成，即268080.83=133404.83 +134676。該會計賬銀行存款貸方為269152.27元，差額1071.44元，經核查此1071.44元為會計無原始憑證虛列支出所至。

該村2015年總支出268080.83元，即為村報賬員報賬金額。其減少通過出納轉賬報銷支出108901.5元，沖銷借款159179.33元（截至2015年，該村報賬員總借款264000元，即年初為129000元，本年度再發生135000元），村報賬員尚欠借款104820.67元，此金額該村2015年末會計尚未入賬，應作出相應說明后補會計分錄：

借：應收賬款 104 820.67

貸：銀行存款 104 820.67

2.結果驗證

采用“丁”字型賬戶進行分析，理清賬務，據以調整會計、出納賬務，達到“賬賬相符”“賬實相符”。經以上分析、調整后，該村2015年末會計銀行存款借方余額為72863.27元，即：（1）2015年初借方余額191672.53元；（2）2015年內收入254092.24元；（3）2015年內支出268080.83元，調整賬務銀行貸方104820.67（72863.27=191672.53+254092.24-268080.83-104820.67）。

該村2015年末出納銀行存款借方余額72863.27元，即：（1）2015年初借方余額62672.53元；（2）2015年內收入254092.24元；（3）2015年內再發生借款支出135000元；（4）村報賬員報賬，通過轉賬報銷支出108901.5元（72863.27=62672.53+254092.24-135000-108901.5），該村2015年末銀行存款金額與出納銀行存款相符，會計與出納銀行存款余額相符。