北京信威集團內部控制審計否定意見分析

王安麗

摘要：中國企業的內部控制體系仍處于正在完善和發展階段，企業頻出內部控制失效的問題。本文以北京信威集團為例，分析該企業2019年度內部控制審計被持否定意見的原因，并對于該公司在擔保業務控制、財務報告內部控制、人力資源內部控制等方面提出有針對性的建議。

關鍵詞：否定意見;內部控制;財務報告

內部控制審計是注冊會計師通過對被審計單位內控制度的審查和分析，從而評價該公司內部控制的有效性的一種外部審計手段。2020年4月，中國注冊會計師協會公布了40家會計師事務所發布的針對2019年上市公司內部控制審計意見報告，其中，有6家上市公司的內部控制審計結果被評定為否定意見。根據《企業內部控制審計指引》和《企業內部控制基本規范》，在注冊會計師認定被審計公司存在一項或多項重大缺陷并且審計范圍不受限時，即可出具否定意見。2020年4月北京信威科技集團公布了2019年內部控制審計報告，致同會計師事務所認定信威集團存在公司管理層未識別出重大缺陷的問題，從而對信威集團的內部控制審計評價持否定意見。

一、北京信威公司簡介

北京信威通信科技集團股份有限公司于1995年11月成立，2003年成功上市，2014年9月完成首次重組。成立至今堅持自主研發創新我國的無線通訊技術，信威集團旗下現有北京信威通信技術股份有限公司、北京中創信測信息技術有限公司和北京信威亞辰網絡信息服務有限公司三大核心控股子公司。

信威集團內部股東大會是公司的權力機構，決定公司的全面經營方針和投資計劃;下設董事會和監事會，公司設總裁1名，副總裁若干名;外聘獨立機構（致同會計師事務所）作為外部審計機構。

二、公司內部控制失效原因分析

（一）重大資產重組和經營風險

信威集團自2017年4月27日起開始宣布開始停牌，并且開始重大資產重組。最初信威集團表示股票停牌日期不會超過一個月，然而2017年4月至今，信威集團持續停牌，繼而每月宣布一次重大資產重組進程，然而宣布的內容僅限于“正在推進”，其進程并不明確;此外，由于信威集團在2017至2019年度的上市公司股東凈利潤為負值，2019年度歸屬于母公司股東的凈虧損184.36億元，甚至2020年第一季度利潤依然為負。上海證券交易所已發布多次風險警示，直言其退市風險。即使信威集團多次發布致股民公告書保證自己持續經營能力，也難以為自己正名。

在信威集團被重大資產重組問題“纏身”的情況下，因其向海外項目運營商和其股東提供擔保而承擔了代償義務，信威集團公司于2019年被相關銀行扣劃保證金存款107.54億元，此項擔保業務造成了巨額損失并且形成了大量債務。

（二）技術和人才流失風險

信威集團在2019年公司年報以及對審計報告的解釋中都對人才流失做出了說明：由于經營情況欠佳，公司骨干員工和技術員工持續離職。然而，該公司主要從事的是通信行業，技術研發人員是公司運營的絕對核心，因此技術人員的流失是一項會對公司營運不利的重要因素;除此之外，管理人員的流失也是導致公司內部控制無法有效執行的原因之一。公司的內部控制實則是環節控制，公司全員的控制。人員控制中最基礎的模型即為不相容職務分離控制以及授權審批控制。假設此前信威集團原有的內部控制制度較為完備，而此時出現人員大量流失，尤其是關鍵崗位職工流失的情況，如此龐大的上市公司，有了人員缺口時將不可避免地簡化控制環節，那么整個公司最基礎的內部控制機制將被弱化，內部控制的有效性將被削弱。

（三）財務報告控制風險

致同會計師事務所在給出否定意見的內部控制審計中表示，無法有效降低財務報告錯報的風險。首先，這一結論是和信威集團的人才流失密切相關的。在本文上一小節中說明了北京信威整個公司的基本內部控制管理體系很可能由于人才流失的原因被弱化，因此，北京信威的財務報告內部控制整體上本身就是存在一定風險的;其次，財務報告內部控制的主要風險存在于編制環節，編制環節是財務報告中的項目數據生成的基礎，在清查資產環節時，很可能會因為人手不足而選擇簡化程序，這樣很可能會導致財務報告編制時的控制就失去有效性。同時編制報表時需要確定該企業的重大交易或事項、清查資產及債權債務，然而信威集團自身的重大資產重組問題現在仍無法確定，不公布明確進程，因此就有理由懷疑財務報表中重大交易事項這一項目未如實反映交易情況。另外，致同會計師事務所指出，沒有辦法取得有效的證據判斷其財務報表是否有效。如今財務資料無法提供，不能取得有效函證，更加證實了信威集團在編制初期，甚至在經濟業務處理方面就存在控制失效的問題。

三、內部控制改善建議

（一）加強擔保業務內部控制

信威集團由于提供擔保而承擔了代償義務是導致該企業存在經營風險的原因之一。擔保業務活動不僅業務風險高，業務存續周期長以及經濟關系常常交錯于好幾個企業之間。擔保業務的風險主要存在于審批、簽訂擔保合同和擔保過程幾個環節。在審批環節中，關鍵在于對擔保申請人的審查和企業自身擔保制度的健全完善。首先，企業有一套完善的擔保制度和審批流程是進行擔保活動的先行基礎;其次，在對擔保申請人進行審查時，要求審查人員和擔保申請人不存在關聯關系，保證審查的獨立性;最后，需要審查人員對擔保申請人包括財務狀況、信譽情況和風險情況在內的各種情況進行全面評估，有效識別風險。

在擔保過程中，一方面企業要做到持續監控被擔保人的經營狀況，發現異常時及時響應，以免加劇風險;另一方面要對企業自身的內部控制持續監督，要保證此項擔保業務處理的合法合規和資產安全，并建立檔案，業務結束時進行全面清算。

（二）加強人力資源內部控制

人力資源內部控制在整個企業的內部控制體系都有著至關重要的作用。對于信威集團來說，技術人員是該企業的核心競爭力，是必要的管控環節。從整體上來說，人力資源可以分為引入、使用和退出三個環節：第一，要做到合理引入和開發人才，要按照企業的人力缺口和相關工作需要去制定引入人才的規劃，做好人力資源配置。在選拔人才時公開透明，更要做好崗前培訓;第二，要建立良好的管理和獎勵機制，同時建立輪崗制度。關鍵要使員工有認同感，愿意留在企業任職;第三，企業要明確人力資源退出的條件和程序，在保證企業人力資源合理配置的同時，降低在人員離職時可能發生的法律訴訟與糾紛的風險。

（三）加強財務報表內部控制

合理保證財務報告以及相關信息的真實、完整是企業內部控制的重要目標，財務報告風險也是企業面臨的重要風險。信威集團的財務報表風險主要存在于編制階段。在編制環節，為確保數據的準確性，必須按流程審核，按職責分工，保證每一個項目都做到賬實、賬證相符。在重大事項的披露和資產清查等方面必須準確并且有據可查、合法合規，才能使社會各界人士對該企業財務報表信服;在信威集團案例中，致同會計師事務所的角色為外部審計，外部審計機構必須擁有專業資質和獨立性，此次致同對信威集團的內部控制持否定意見，實則是一種非常客觀、負責的體現;另一個風險點在于財務報表發布和分析工作，報送財務報表必須符合相關規定，不能提前外泄信息。之后企業管理人員應當認真分析本年度的財務報表，全面分析企業面臨的問題后報送給決策者，以改善企業現狀。