企業(yè)會計核算中稅收籌劃的應(yīng)用分析

劉永述

摘 要：稅收籌劃是一種企業(yè)的籌劃行為，1935年英國稅務(wù)局長溫斯特在大公案中首次提出了稅收籌劃這個詞。經(jīng)過半個多世紀(jì)的發(fā)展，稅收籌劃的定義也愈加規(guī)范化。通過分析稅收籌劃的目標(biāo)和基本原則可知，稅收籌劃與會計核算之間有著密切的關(guān)系，兩者相互影響。因此，現(xiàn)代社會大眾越來越關(guān)注稅收籌劃在企業(yè)會計核算中的具體使用，其已經(jīng)成為學(xué)者們研究的重要話題之一。本文先概述了稅收籌劃，之后分析了企業(yè)稅收籌劃的相關(guān)原則，最后闡述了如何在企業(yè)會計核算中應(yīng)用稅收籌劃。

關(guān)鍵詞：企業(yè);會計核算;稅收籌劃;應(yīng)用分析

由于市場經(jīng)濟(jì)體制的革新與快速發(fā)展，加劇了不同企業(yè)之間的競爭，也為企業(yè)的發(fā)展提供了良好平臺，因此，企業(yè)必須從管理層面著手，只有這樣才能提升自身的綜合競爭力。稅收籌劃屬于會計核算中不可或缺的重要部分，是各企業(yè)財務(wù)管理的核心，稅收籌劃又被稱為合理避稅，簡言之，企業(yè)可以在遵守相關(guān)法律法規(guī)的情況下，安排籌劃相應(yīng)的投資、理財和經(jīng)營等活動，通過這種方式獲取一定的節(jié)稅收益。因此，企業(yè)在實際會計核算中一定要有效利用稅收籌劃，只有這樣才會更好的發(fā)揮其作用，使企業(yè)管理更高效。

一、稅收籌劃概述

企業(yè)在實際生產(chǎn)管理以及運營過程中均會涉及稅收，比如財務(wù)支出、財務(wù)收入及產(chǎn)品存貨等環(huán)節(jié)。通過對這些環(huán)節(jié)進(jìn)行會計核算，可以清晰地了解企業(yè)在生產(chǎn)管理和運營等不同環(huán)節(jié)投入的資金及使用狀況，這樣可以及時發(fā)現(xiàn)并處理其中存在的問題，之后再依據(jù)實際情況合理分配財務(wù)，這樣可以有效降低成本，還能為企業(yè)創(chuàng)造最大的經(jīng)濟(jì)利潤。探討企業(yè)會計核算與稅收籌劃之間的關(guān)系可以從以下兩點進(jìn)行分析：稅收籌劃作為企業(yè)會計核算中的重點工作內(nèi)容，利用稅收籌劃可以合理地配置相應(yīng)的生產(chǎn)資源，還有利于企業(yè)及時修改和優(yōu)化運營方案，可以在不違法的情況下，合理減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)問題，在某種程度上可以為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益;開展會計核算工作可以為之后的稅后籌劃奠定堅實基礎(chǔ)，企業(yè)只有按規(guī)范、合法和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)亻_展會計核算工作，才能真正為稅收籌劃工作創(chuàng)設(shè)良好的環(huán)境，提前清除和避免工作中可能會存在的問題，進(jìn)而充分發(fā)揮稅收籌劃的作用。

二、稅收籌劃的原則

（一）合法原則

企業(yè)在開展稅收籌劃工作前應(yīng)當(dāng)充分了解相關(guān)國家稅法和價格規(guī)定。通過有效調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營活動和投資理財?shù)冉?jīng)濟(jì)活動，可以降低企業(yè)稅負(fù)，節(jié)約稅金為企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)利益。其實稅收籌劃和偷稅漏稅在本質(zhì)和方式并沒有什么關(guān)系，稅收籌劃這種管理行為是符合國家相關(guān)法律法規(guī)的。《稅收征管法》中指明納稅人偷稅是不合法的行為。一旦納稅人做出這種行為，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該遵守相關(guān)規(guī)定及時追繳他們的偷稅資金，同時還應(yīng)該要求偷稅者上繳偷稅的滯納金，還應(yīng)該對企業(yè)進(jìn)行一定的罰款，并且對于他們因為偷稅已經(jīng)構(gòu)成了刑事犯罪的行為，要依法追究其刑事責(zé)任。

（二）事先籌劃原則

即使類型不同，所有企業(yè)均應(yīng)遵守國家相關(guān)法律法規(guī)開展稅收籌劃工作。因為我國與稅收相關(guān)的法律法規(guī)都是因為出現(xiàn)了相應(yīng)的稅收法律行為之后才逐漸被推出的。企業(yè)的各項經(jīng)濟(jì)活動也應(yīng)該基于這些法律法規(guī)進(jìn)行稅收籌劃管理行為。因此，在實際的納稅籌劃中，企業(yè)應(yīng)該先了解相關(guān)的法律法規(guī)，之后再依據(jù)企業(yè)自身的實際經(jīng)營狀況和客觀需求全面掌握有關(guān)的法律法規(guī)知識，在此基礎(chǔ)上制定有效的稅收籌劃方案，進(jìn)而達(dá)到企業(yè)的減稅目標(biāo)。如果企業(yè)并沒有做好充足的準(zhǔn)備，那么在實際稅收籌劃工作中很可能會出現(xiàn)各種問題，最終導(dǎo)致實際呈現(xiàn)的稅收籌劃無法取得預(yù)期的籌劃結(jié)果。因此，在營改增的大背景下，企業(yè)應(yīng)該先綜合考慮與稅制改革相關(guān)的原則和要求，確保在遵守國家相關(guān)法律法規(guī)和結(jié)合企業(yè)會計核算的情況下，保證納稅籌劃工作的順利開展。

（三）經(jīng)濟(jì)原則

管理企業(yè)的稅收籌劃在一定程度上可以為企業(yè)節(jié)約一定的稅負(fù)成本，進(jìn)而確保企業(yè)在實際的生產(chǎn)經(jīng)營中能創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。因此，為了能最大化發(fā)揮稅收籌劃的這方面作用，企業(yè)應(yīng)該及時采取有效措施貫徹落實稅收籌劃。但是受各方面因素的影響，企業(yè)在實際的稅收籌劃工作中更多是憑借相應(yīng)的倫理方案，雖然從表面上來看其可以為企業(yè)節(jié)約一定的稅負(fù)，但是卻無法真正用到實處，其作用得不到充分發(fā)揮，出現(xiàn)這個問題的重要原因就是企業(yè)并沒有遵循經(jīng)濟(jì)性原則制定有效的稅收籌劃方案，進(jìn)而導(dǎo)致實際的稅收籌劃無法真正為企業(yè)創(chuàng)造較大的經(jīng)濟(jì)效益。從實踐層面來看，在企業(yè)財務(wù)管理中實施稅收籌劃主要是為企業(yè)的健康發(fā)展提供堅強的保障，其是企業(yè)管理的重要內(nèi)容。因此，企業(yè)應(yīng)該先綜合考慮制定的稅收籌劃方案能否為自身創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益，在此基礎(chǔ)上再合理開展這項工作，在這個過程中還應(yīng)該關(guān)注貫徹落實方案需要花費多少成本，這就需要企業(yè)根據(jù)實際需要咨詢相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)機構(gòu)，并聘請專業(yè)人士開展稅收籌劃工作。

（四）適時調(diào)整原則

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，地點和時間的變化在一定程度上都會影響納稅人的納稅行為。比如，開展業(yè)務(wù)的地點不同，跨國企業(yè)實際經(jīng)營的法律關(guān)系也會發(fā)生一定的轉(zhuǎn)變。營改增前后，國內(nèi)企業(yè)在發(fā)展中在納稅籌劃重點也會隨之產(chǎn)生一些變化。如果企業(yè)在這種情況下還是一味地結(jié)合以往的經(jīng)驗進(jìn)行納稅籌劃，實際制作出來的納稅籌劃方案很可能不符合時代的發(fā)展特點，會導(dǎo)致實際的納稅籌劃遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如預(yù)先制定的目標(biāo)。因此，企業(yè)應(yīng)該依據(jù)國家相關(guān)政策和法律法規(guī)適當(dāng)?shù)卣{(diào)整納稅籌劃，要從市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀規(guī)律及企業(yè)的實際發(fā)展有效利用實施適度調(diào)整原則，進(jìn)而確保納稅籌劃能真正為企業(yè)的發(fā)展提供良好的服務(wù)。

三、在企業(yè)會計核算中應(yīng)用稅收籌劃

（一）銷售結(jié)算

一般來說，企業(yè)在實際的生產(chǎn)經(jīng)營中會使用到各種結(jié)算方式，比如委托相關(guān)機構(gòu)收款、直接收款、分期收款、預(yù)期收款、賒銷、委托代銷和托收承付等，這些方式是企業(yè)結(jié)算銷售過程中運用非常普遍的銷售方式，一般情況下交易完成后，企業(yè)必須要在當(dāng)天將提貨單交由買方受眾，并且兩者在這個過程中可以相互協(xié)調(diào)并確認(rèn)具體的交貨時間，還可以讓銷售結(jié)算交易資金，不僅要整理與貨品相關(guān)的各種委托手續(xù)，還應(yīng)該明確交易當(dāng)天的實際收貨情況，避免在交易過程中出現(xiàn)其他問題和差錯，運用不同的方式進(jìn)行銷售結(jié)算，企業(yè)相關(guān)人員在結(jié)算過程中也需要做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，會計人員在結(jié)算款項之前，可以先了解銷售產(chǎn)品采用何種收款方式，之后對其進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，確保能合理開展納稅籌劃，進(jìn)而延后企業(yè)的納稅時間或節(jié)約稅款。只有企業(yè)能夠遵守國家相關(guān)法律法規(guī)，才能通過適當(dāng)延期納稅和減稅為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）會計成本和折舊

企業(yè)在核算會計成本的過程中進(jìn)行稅收籌劃的目的就是為了能合理分配企業(yè)有限的流動資金，盡量避免浪費不必要的成本。一般情況下，企業(yè)會利用現(xiàn)有的流動資本為當(dāng)下的生產(chǎn)經(jīng)營提供支持，通過這種方式縮短企業(yè)繳納所得稅的時間，盡量縮短企業(yè)的遞延納稅時間。企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)該在實際的應(yīng)用中呆壞賬核銷，攤銷當(dāng)期的費用等。稅收籌劃中還涉及折舊方法。通過合理應(yīng)用折舊方法可以為企業(yè)節(jié)約繳納成本，也能有效實現(xiàn)納稅籌劃。比如企業(yè)廠房、生產(chǎn)設(shè)備和地皮等固定資產(chǎn)的折舊可以使用直線折舊法和加速折舊法兩種方式進(jìn)行。其中如果企業(yè)的比例稅率一直處于增長狀態(tài)，那么其固定資產(chǎn)的折舊就可以使用直線折舊法進(jìn)行折舊。反之，如果企業(yè)的比例稅率長時間連續(xù)下降或無變化，其可以就可以使用加速折舊法進(jìn)行折舊，可以向后推移企業(yè)前期利潤，通過這種方式實現(xiàn)納稅籌劃時間遞延的目的。

（三）存貨計價

核算企業(yè)的盈利情況是財務(wù)管理部門會計核算中的重要環(huán)節(jié)，進(jìn)行存貨計價對核算企業(yè)的盈利具有非常重要的作用。企業(yè)可以依據(jù)自身的實際情況選用適合的存貨計價方式，通過這種方式進(jìn)行盈利核算，有助于控制企業(yè)的利潤核算。

移動加權(quán)平均。使用移動加權(quán)平均法計算企業(yè)存貨的平均價格，主要是在采購了一批存貨之后，相關(guān)人員對存貨平均價格進(jìn)行計算，將貨品的價格結(jié)轉(zhuǎn)成本，可以重復(fù)計算企業(yè)已經(jīng)發(fā)出去的存貨成本。使用這種方式可以更清楚地掌握公司現(xiàn)有存貨的實際情況，進(jìn)而可以更準(zhǔn)確地核算結(jié)存存貨的成本以及存貨的平均單位成本結(jié)果。但是公司會專門安排會計人員計算每一次收貨的一次平均單價，這在一定程度上會加大會計人員的工作量。因此，如果企業(yè)具有較高的管理存貨水平，采購貨品的次數(shù)相對比較差，并且采購的品種相對比較單一，可以由相關(guān)人員詳細(xì)記錄每種商品的具體數(shù)量以及價格，當(dāng)企業(yè)每個時期的稅負(fù)和利潤水平都相同時，某個會計存貨的采購價格會發(fā)生很大的波動，想要避免因為價格的變化導(dǎo)致企業(yè)要承擔(dān)更大的稅負(fù)，進(jìn)而導(dǎo)致影響自身的流動資金，企業(yè)可以使用移動加權(quán)平均法平衡企業(yè)所得稅的稅負(fù)，確保企業(yè)在繳納稅款時能有充足的流動資金。

（四）先進(jìn)先出

先進(jìn)先出法需要企業(yè)先假設(shè)前期收到的存貨先發(fā)出或先消耗，依據(jù)此種假設(shè)的流轉(zhuǎn)存貨順序時，準(zhǔn)確核算企業(yè)的實際的期末存貨以及發(fā)出的存貨。如果企業(yè)想要使用先進(jìn)先出法，就需要先準(zhǔn)確記錄采購存貨的時間和數(shù)量等，如果企業(yè)的原材料或存貨價格降低，也可以將先購入的存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)為產(chǎn)品成本，通過這種方式可以大幅度減輕企業(yè)所得稅和增加主營業(yè)務(wù)成本。企業(yè)必須要具備高水平的存貨管理能力，準(zhǔn)確清晰地核算賬目，才能真正發(fā)揮先進(jìn)先出法的作用。如果企業(yè)的存貨單價一直在變化，就會產(chǎn)生大量的存貨業(yè)務(wù)，很大程度上會加重企業(yè)的稅收籌劃工作。特別是物價上漲之后，企業(yè)的期末存貨成本基本上等同于市場價，但是發(fā)出的成本卻不高，所以在預(yù)先評估企業(yè)當(dāng)前庫存存貨價值和利潤時，非常容易出現(xiàn)失誤;相反，如果企業(yè)的期末存貨成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如市場價，那么會嚴(yán)重降低企業(yè)的存貨價值和利潤預(yù)估值。

（五）加權(quán)平均

加權(quán)平均主要是指企業(yè)本期采購存貨花費的成本以及初期采購存貨花費的成本的總和，除以本期購入的存貨數(shù)量和初期購入的存貨數(shù)量的和，通過這種方式可以計算出當(dāng)期存貨的平均價格，并且可以將其當(dāng)作發(fā)出存貨的計價成本。使用這種方法可以有效解決企業(yè)存貨品種過多、采購量大和價格波動頻繁的不足，特別是零售企業(yè)需要購買各種各樣的商品，這些商品的價格也有很大的差異，如果使用先進(jìn)先出法需要詳細(xì)記錄采購所有存貨的單價以及具體數(shù)量，則會加重存貨管理人員的工作量。如果企業(yè)當(dāng)期購買存貨花費的成本比較少，并且創(chuàng)造了比較大的經(jīng)濟(jì)利潤，企業(yè)就可以使用加權(quán)平均法計算存貨的價格，通過這種方式可以增加當(dāng)期產(chǎn)品的銷售成本，有助于減少企業(yè)所得稅數(shù)額。

結(jié)束語：

總而言之，新形勢背景下，我國一直不斷推出各種新會計準(zhǔn)則與制度，極大地轉(zhuǎn)變了企業(yè)的財務(wù)工作方式，一定程度上也導(dǎo)致會計制度的適用范圍發(fā)生了變化，除了傳統(tǒng)的使用以外，還涉及到會計核算方式和核算制度體系方面的內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)該順應(yīng)新形勢加快步伐落實新會計制度，針對自身的發(fā)展情況做好銷售結(jié)算、會計成本與折舊記憶存貨計價方面的稅收籌劃工作，進(jìn)而為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。

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