行政事業單位財務內控存在的問題及對策

樊文娟

摘 要：本文闡述了行政事業單位財務內控制度概念，分析了行政事業單位內部控制的一般性與特殊性，論述了行政事業單位構建財務內部控制制度的重要性，概括出行政事業單位財務內控制度存在內控制度設計不合理、內控制度執行不到位、內控制度支撐基礎薄弱三大問題，并對內、外部原因進行了剖析，針對所存在的三大問題，提出了優化財務內控制度設計、強化內控制度執行機制、夯實內控制度支撐基礎三大對策。

關鍵詞：行政事業單位;財務內控制度;問題;對策

近年來，隨著我國行政體制改革的持續推進，行政事業單位有效實施行政事務面臨更多挑戰，加強行政事業單位財務內部控制，發揮財務管理職能，是提高資金使用效率、防范國有資產流失的關鍵。雖然我國行政事業單位內部控制體系已經形成，然而財務內控制度還不夠健全，內部控制制度的推行尚未步入統一化狀態，監督力度達不到要求，實施環境有待完善。因此，本文對行政事業單位財務內控制度存在的問題及對策進行了探討。

一、行政事業單位財務內控制度相關理論概述

1.內部控制的概念

根據《行政事業單位內部控制規范（試行）》相關解釋，行政事業單位內部控制是指行政事業單位為了實現管理控制目標，按照行政事業單位相關制度規范要求，通過制定制度和優化本單位管理體制、流程，防范和控制可預見活動中出現的偏差，從而達到規模與效益相適應、報告結果準確等目的。行政事業單位內部控制目標包括確保本單位經濟活動合法合規、保障資產安全有效、保證財務信息真實可靠、防范違規現象以及提高行政事業單位公共服務效率。

2.行政事業單位財務內部控制的一般性與特殊性

行政事業單位實施財務內部控制是為了加強管理，保證管理目標的實現，以使本單位獲得更好發展，這與企業是一致的，但行政事業單位代表和服務公共利益，與以獲得最大價值為出發點和落腳點的企業有著本質的區別。企業加強內部控制可促進經營效率與效果的最大化，行政事業單位強化內部控制除了保證本單位經濟活動合法合規、資產安全以外，可以預防違規現象，提升社會公共管理服務效率。

3.行政事業單位構建財務內部控制制度的重要性

首先，行政事業單位構建完善的財務內控制度可以保障會計信息的準確、可靠，因為行政事業單位要處理的財務信息量大，對專業性要求高，通過加強財務內控制度建設，可以督促相關工作人員定期檢查、核對，有利于發現問題和采取補救措施。其次，可以有效保護行政事業單位資產安全、依法理財。行政事業單位的資產源于財政資金，加強財務內控制度建設，可以減少資金浪費，避免違規使用資金和舞弊行為，從而確保國有資產安全。

二、行政事業單位財務內控制度中存在的問題

1.內控制度設計不合理

目前，行政事業單位都已制定了財務內控制度，但大都存在理論性強、實操性差的弊端，具體表現在：一是制度針對性不足，沒有根據各個部門的業務特點、風險狀況進行針對性安排，以及責任追究、錯誤及時整改方面制度細節有所欠缺;二是沒有做到與時俱進，根據國內外社會、經濟形勢變化及時修訂和完善制度，使制度流于形式而難以落實。例如預算編制不針對項目，有些部門因此多列成本、少列支出，使預算控制作用弱化。

2.內控制度執行不到位

行政事業單位制定了財務內控制度，但在執行環節往往不能落到實處。例如預算編制后在執行過程中隨意調整和添加，使真實支出與預算結果相差很大。有的行政事業單位為加強固定資產管理制定了相應的管理辦法，但購置資產后很少盤點，使固定資產管理存在賬實不符的風險。

3.內控制度支撐基礎弱

財務內控制度的有效實施需要完善的組織架構和工作機制加以支撐，然而這方面還是有所不足，一是缺乏獨立的內控執行方，出現問題追究不到具體責任人，制度效力無從發揮;二是行政事業單位崗位編制上也存在問題，由于崗位流動性大，專業與崗位不匹配現象較為普遍，這樣又會影響各項工作的有效開展;三是不相容職務沒有分離，存在營私舞弊風險。

三、行政事業單位財務內控制度存在問題的原因

1.內部原因

第一，思想上和行動上未予充分重視。行政事業單位習慣于按部就班，以前就沒有形成“內控”機制，現在加進去這樣一項工作，感覺不習慣、不理解、不支持，即使制定了財務內控制度，也不會認真執行下去，甚至一些行政事業單位領導還認為這樣一個制度存在會干擾本單位職工行為，影響業務工作開展，所以制度常常被“掛起來”，而不會真正執行。例如做了預算編制，也制定了預算編制程序，但并沒有與業務流程緊密聯系起來，預算控制效果必然大打折扣。

第二，沒有建立起完善的風險控制體系。行政事業單位收入主要來自財政撥款，盈虧對其運行影響不大，不像企業那樣持續虧損會破產、倒閉，所以行政事業單位天然的缺乏危機意識。沒有危機意識，對于“自控”也就缺乏強烈的內生動力，很難建立起完善的風險控制體系。

第三，缺乏有效的內部監督與考核體系。雖然行政事業單位大都會成立內部審計部門，但審計部門與其他部門地位平等，且未明確相應的監督職責，審計工作側重于廉政建設和人的管理，內部控制的監督作用不強。

第四，溝通渠道不暢。行政事業單位層級關系清晰，管理層下達指令時，很少與下級人員溝通;不同部門之間信息溝通不順暢。缺乏信息共享、信息收集渠道單一也是溝通渠道不暢的表現。

2.外部原因

造成行政事業單位財務內控制度問題的外部原因主要有兩個：一是行政事業單位壟斷公共經濟，使得競爭機制喪失，服務意識變弱;二是國家層面內部控制法規尚未建立起來，使得行政事業單位財務內控管理體系的發展缺乏依據。換言之，外環境的改善有利于行政事業單位內控管理體系的發展和完善。

四、行政事業單位財務內控制度的改進建議

1.優化財務內控制度設計

行政事業單位內控制度的優化設計，應根據國家現行法律法規及相關政策，結合本單位實際情況，確定內控制度的整體目標，然后將目標分解細化到各個職能部門，明確職能部門的責任與義務，以此帶動職能部門為總目標服務。內控制度應包括財務組織結構控制制度、重大決策授權審批制度、風險評估控制制度、內部審計控制制度、全面預算控制制度、財產保全控制制度、評價與績效考核控制制度等。

內控制度的設計應堅持全面性、重要性、制衡性、適應性四大原則，從優化控制環境做起，成立內控工作小組，通過對現有內控制度的充分評估，發現問題并加以完善，最終形成完整的內控制度手冊。在制定內控制度時，應針對單位具體情況、部門分工、業務特點、風險大小，明確細節，落實責任，同時還要不斷修訂完善，根據社會環境、國家政策變化及本單位業務發展，科學調整和改進內控制度。

2.強化內控制度執行機制

建立財務內控制度以后，最重要的工作是保障制度的落實，為此行政事業單位管理層應高度重視，加強宣導和內部監督，并將內控制度的執行與績效考核聯動起來，通過評價、考核職能部門及工作人員的績效，使本單位人員充分意識到內控制度的存在和效力，以此推動職能部門及工作人員嚴格按照財務內控制度處理業務。為保障內控制度的順利實施，除了優化實施環境、完善實施過程以外，還應加強內部審計部門的監督，通過審計部門的監督反饋，結合績效考核，使財務內部控制成為閉環控制。

3.夯實內控制度支撐基礎

為保障財務內控制度良好實施，還應夯實制度執行的支撐基礎，包括合理設置內控組織架構、不相容職務相分離、建設高水平財會管理人才隊伍、完善授權審批機制、加強部門溝通機制建設等措施。第一，重大、關鍵性經濟決策應通過一定流程集體決策。第二，強化崗位分工與制衡，嚴格執行不相容職務相分離機制，建立問責制度。第三，加強信息平臺建設以及單位內部信息溝通，加速業務信息流轉。第四，加強財務人員培訓，建設與時俱進的高水平財會管理人才隊伍。

五、結語

隨著社會經濟的不斷發展，行政事業單位財務內控也逐步走向規范化和制度化，對于行政事業單位職能發揮產生積極效果，然而長期積存下來的問題，加上財務內控自身的復雜性，使得財務內控制度在執行層面存在制度設計不合理、制度執行不到位、制度支撐基礎薄弱等突出問題，其中既有思想上和行動上未予充分重視、沒有建立起完善的風險控制體系、缺乏有效的內部監督與考核體系、溝通渠道不暢的內部原因，也有行政事業單位壟斷性質、國家層面的內部控制法規制度不夠健全等外部因素影響，行政事業單位應通過優化制度設計、強化制度執行機制、夯實制度支撐基礎幾方面加以改進，使財務內控制度充分發揮作用，以推動行政事業單位管理效率提升。

參考文獻

1.唐利新.淺析行政事業單位財務內控制度問題.環球市場，2018（35）.

2.冷燕.行政事業單位財務內控制度存在的問題及對策.中國經貿，2018（07）.

3.陸佳.淺談行政事業單位財務內控制度建設.中國管理信息化，2019，22（10）.

4.程淑平.行政事業單位財務管理中內控制度建設存在的問題與對策.中國國際財經，2017（21）.

5.趙文平.行政事業單位財務內控制度存在的問題及對策初探.財會學習，2017（14）.（責任編輯：王文龍）