淺析公立醫院財務分析指標體系的構建

摘要：公立醫院在我國醫療衛生體系中地位非常高，是醫療服務的主要提供者，所以管理水平的高低對醫療資源的利用和醫療服務的提升以及財務指標等都有著直接的影響。隨著公立醫院的不斷發展，精細化管理效益日益明顯，對經濟事項預測、決策、控制、分析的要求越來越高，因此公立醫院經濟管理的廣度、深度不斷加深。構建切實可行的財務分析體系，將在較大程度上提升醫院財務管理水平，這對于醫院的長遠發展是非常重要的。本文充分結合公立醫院的基本功能與相關特點，導入相關財務理論，基于兩個維度（一是經濟效益維度，二是社會效益維度）構建公立醫院財務指標的辦法。

關鍵詞：公立醫院;財務分析;指標體系

一、研究背景與意義

（一）背景

根據《關于城市公立醫院綜合改革試點的指導意見》來看，當前要不斷加大改革范圍，對已經全面覆蓋全國各大城市的公立醫院進行改革。公立醫院由以往的過度依賴財政補助收入、重社會效益輕經濟效益、重規模擴張輕精細化效益的狀態，逐步改革為既要在不斷加劇的市場競爭中可持續發展，又要不斷發揮其公益性。在這樣的背景下，公立醫院經濟管理方面的工作已經提上日程，成為公立醫院改革當中的一項非常重要的工作。然而，我國并未完善專門的醫院財務分析體系，甚至部分基層公立醫院并未開展財務分析工作。所以真正找到一整套適合于公立醫院的財務分析體系相對來說是極為重要的。

（二）意義

從理論意義上而言，財務分析作為經濟管理中最基礎卻又非常重要的一個部分，具有舉足輕重的作用。也許某些財務工作看起來較為普通，但是從理論制定再到實際操作當中則存在一定的問題，倘若對這些問題不能有效解決，則難以保證公立醫院轉型的成功。科學合理的財務分析體系不僅可以為醫院提供高質量的管理指標信息，而且可以促進醫院經營管理質量，增強風險抵御能力。

2019年政府制定的會計制度標準當中明確提出了醫院財務工作所需要達到的標準，其重點就要放在醫院財務績效、成本等方面。搭建全面規范的財務分析體系對新制度的實施具有重要作用，也為建立現代公立醫院奠定最堅實的一步。

二、財務分析的目標與原則

（一）財務分析的目標

財務分析指的是以企業有關的會計資料為依據，運用專門的方法對企業經營成果和財務情況進行綜合分析的工作，財務分析的主要目標在于充分結合財務、經營數據為依據，得到與之對應的結果，實現預期的效果。因為財務分析的主體是多元化的，所以根據財務分析的特性，一般分為兩大類目標：總體目標和具體目標。

1.總體目標

事實上，財務分析的主要目標具有一定的導向作用，具體涉及三個方面的內容：第一，評估過去的經營成效。上年度醫院的實際經營狀況，結合本年度的經營狀況進行比對分析等，計算企業獲取利潤多少、投資回報率、醫療物品的使用量、資金流動的情況等，根據財務分析，得到過去經營的相關情況;第二，評估醫院現在的經營狀況，如詳細分析資產、負債等，通過立足現狀，以便預測未來優劣，確定企業資產值的多少，各項投資所占比例是否合理，通過財務分析，展示出企業財務的真實情況，對現代的財務現狀進行評估;第三，預估醫院今后發展趨勢。根據科學系統的預估，做出符合醫院發展趨勢的選擇。在財務分析完成之后，根據所得到的相關信息，為醫院的發展制定出對應的方案，做好最佳的選擇，提高經營決策的準確度。

2.具體目標

鑒于不同的醫院在整體經營上存在差別，這就決定了財務分析的方向是有差別的。從整體來看，財務分析需要滿足醫院的決策者、社會利益相關者和相關管理監督部門的要求。經營管理是一個非常復雜的工作，在管理的過程中，要迅速獲取到重要的財務信息，根據得到的資料，采取必要的措施和方法。

（二）財務分析的原則

財務分析要遵循實事求是原則，還需要充分考慮到系統全面的原則。要全面看問題，根據醫院發展的特點以及國家政策方面的內容進行分析，一定不要出現就事論事、片面看問題的情況。此外還要把握數據之間的聯系，全面地看待問題，在分析數據時，要將相關的指標進行聯系。在分析時，還要具有發展的眼光，不能靜止地看待問題，對過去和現在進行綜合分析，定量分析為主，定性分析作為分析問題的基礎和前提，如果不進行定性分析，就無法掌握事情的本質，定量是分析問題的手段，如果不進行定量分析，就無法確定數量的界線。總之財務分析不僅要關注醫院內部環境，還要把握外部環境，做到合理規范分析財務指標，多維度全角度對醫院進行分析。

三、財務分析指標體系的構建

（一）財務指標構建原則

針對于公立醫院財務分析指標的構建，要具體考慮到以下幾個方面的原則。

1.系統性原則。指標設計時，需要整體系統看待公立醫院經濟、社會效益之間的關系，注重醫院的社會效益，指標能客觀分析出公立醫院發展過程中遇到的瓶頸。醫院發展的動力是經濟效益，最終發展目的是社會效益，兩者之間有一定的聯系，相輔相成，所以在分析指標體系時，要注重經濟效益和社會效益的結合。

2.相關性原則。需要全面了解和掌握各指標之間的對應關系，將信息量融合度高的指標作為構建重點和核心。將財務指標與非財務指標進行結合，分析醫院實際的運營情況，得出相關的決策信息。

3.可操作性原則。財務分析指標體系需要有較強的針對性，更需要結合醫院主體特定的實際情況，否則建立的分析指標無法發揮其作用。

4.橫向、縱向相結合原則。醫院在社會發展的過程中，存在一定的競爭，而且外部競爭的壓力也在不斷增加，縱向分析已經無法滿足醫院管理的需求，所以在發展的過程中，還要與同行業同水平的醫院進行橫向分析，橫向與縱向分析結合，完善指標體系的構建。

5.長期短期目標進行結合。醫院在發展的過程中，要重視收支結余的短期目標，還要提高對工作質量、效率等長期目標的重視。

（二）財務指標構建方法

由于公立醫院的自身定位，要兼顧好經濟創收與公益性，只有這樣才能較好地服務于廣大人民群眾。考慮到公立醫院的特殊性，財務分析體系構建應通過社會效益和經濟效益兩方面進行探索，并以此為基礎，建立財務分析體系。

1.經濟效益指標構建

經濟效益對加快現代化管理具有重要作用，經濟效益分析既可以加快醫院對資產的使用效率和效益，也可以有效合理控制成本。經濟效益指標的構建首先可以借鑒企業財務分析指標，而對企業而言，經濟效益是反映經營狀況的最直接和重要指標，主要通過以下四個指標反映：償債能力：通過對已投入債務資金的狀況進行分析計算，反映是否可以承擔本金與利息，進而可以采取有效的措施來調整企業組織結構。營運能力：通過分析資產效率及效益值，判斷分析發展能力以獲得更高的收益。收益能力：獲得利潤的能力與發展狀況密切相關，也是經營的核心和根本問題。發展能力：不斷增強的運營能力將會形成發展潛能。

受新醫改形勢的影響及客觀因素的制約，公立醫院在發展過程中對成本控制不足，導致了公立醫院發展滯緩。因此筆者建議在搭建過程中，引入成本控制指標，以保證財務分析體系的科學系統化。

充分結合公立醫院的實際情況，在經濟效益指標分析方面，可從以下幾個方面加以考慮：公立醫院償債能力指標：其中償債能力分為兩個方面，一是短期償債能力，二是長期償債能力。其中前者是指能有效反映出醫院的可變現能力;后者是指一年為期限或者是更長的時間，作為判定醫院可還貸本金和利息的能力。筆者根據日常工作經驗及研究分析，建議選用代表性較強的，其指標的選取可從流動比率等方面加以判定。

公立醫院運營能力指標：由于資產運營規律基本一致，建議借鑒企業指標來搭建，具體指標建議如下：存貨周轉率、業務收入現金比率、資產現金回收率、總資產周轉率。

公立醫院收益能力指標：公立醫院收益能力應突出事業單位特性，避免出現資產浪費及人員冗余等問題，建議采用以下指標：收支結余率、資產收益率、職工人均業務收入及凈資產收益率。

公立醫院發展能力指標：公立醫院發展能力應和醫院發展特點結合，建議采用可選擇總資產增長率和業務收入增長率兩個指標。

公立醫院成本控制指標：由于公立醫院以往發展中，過多依賴政府投入等，導致對成本管控能力較弱。在新醫改形勢下，建議醫院積極主動改善成本管理模式，降低成本，進一步實現精細化管控。充分依據醫院可變成本或者是固定成本動因方面的分析，在指標選取方面可選擇管理費用率、業務收支比率、百元業務收入變動成本指標。

2.社會效益指標構建

鑒于公立醫院的特殊性，要兼顧好社會公益與經濟創收兩個方面的平衡。基于社會效益方面的指標，可從兩個方面考慮，一是醫院自身的經濟行為，二是社會責任行為。首先公立醫院對公眾服務能力的高低是其判定的重要指標，同時公立醫院投入產出效率指標同樣是需要對此進行分析的;其次解決當前老百姓看病難這一方面的難題，這就需要對患者支付的診療費用進行合理控制。上述兩個指標是判定公立醫院社會效益指標的重要因素。最后，如果沒有切實提高公立醫院工作效率，將會導致廣大人民群眾未能得到適合的醫療服務，進而影響到社會民生，甚至對社會安定有不良影響。所以社會效益判定指標當中，醫療效率指標則是其中一項非常重要的構成部分。

根據公立醫院發展現狀，結合筆者日常工作研究，建議包括以下四個指標維度：醫療用品費用控制包括每門診人次藥品費、藥品收入占醫療收入比率、衛材收入占醫療收入比率。服務能力包括醫師日均負擔住院床日、每床位平均固定資產、病死率、病床周轉次數。患者控費包括每門急診人次收費水平、每床日藥品費、人均日住院費用。醫療效率包括病床使用率、平均每職工當期出院人次、平均住院日、平均每職工門急診人次。

四、結語

基于當前背景，公立醫院財務分析作為財務管理方面的一個有機組成部分，構建起較為全面的指標體系，構建出了更科學、更合理的社會效益與經濟效益的醫院財務分析指標體系。這對于公立醫院的可持續發展是非常重要的。通過財務指標體系的構建，對公立醫院轉變經營思維，重構流程，改變經營具有重要作用。充分依據各類財務指標當中的缺陷，能分析其不足，從而對癥下藥適當解決當前大眾所面臨的“看病難、看病貴”的問題，更彰顯出醫院的公益性屬性。在構建指標體系時，要將財務指標的運用作為前提，提高醫院的服務效率和服務質量，提高分析體系的完整性和全面性。

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作者簡介：陳翠翠（1985—），女，陜西延安人，會計師，學士，主要從事醫院預算會計研究。