關于完善會計監管法律法規加強財會監督的若干思考

摘要：針對會計法等法律法規在財會監管方面存在的薄弱環節，本文從建立協調配合的財會監管體系、完善財會法律責任體系、完善其他相關財會監督法規等方面對完善會計法律法規加強財會監督提出意見建議。

關鍵詞：財會監督;會計法;修訂

隨著我國經濟改革的持續深入，以《中華人民共和國會計法》（以下簡稱《會計法》）為代表的財會監督法律法規體系存在滯后于經濟改革的現象，影響了財會監管成效，難以有效遏制會計違法違規行為。同時，財會監管部門之間缺乏有效的工作協調機制，多頭監管、責任不明的問題較為突出，一定程度上削弱了監管效能。為進一步加強財會監督，盡快完善《會計法》等財會監管法律法規，現就建立健全財會監管協調機制、完善財會違法行為法律責任等方面提出一些建議。

一、建立協調配合的財會監管機制

（一）建立會計監督協調機制和聯合監督檢查機制

《會計法》規定財政、審計、稅務、人民銀行、證券監管、保險監管等部門依法對有關單位的會計資料實施監督檢查時，應避免重復查賬。為了加強這些部門的協調配合，形成監管合力，建議修訂《會計法》時明確在縣級以上設立財會監督委員會，或由縣級以上財政部門牽頭建立財會監督聯系會議制度。財會監督委員會或聯系會議定期研究財會監督工作存在的問題，通報各部門對有關單位的會計資料實施監督檢查的情況，協調各財會監管部門財會監督檢查工作。對事關國計民生的企業、上市公司等單位的重大的財會違法行為，可以由財政、審計、稅務、人民銀行、保險監管、證券監督及其他相關部門組成聯合監督檢查組，共同開展監督檢查。

（二）建立統一的財會違法失信信息網絡發布機制和統一的企業財務會計報告查詢機制

1.建立統一的財會違法失信信息網絡發布機制

建議修改《企業財務會計報告條例》等法規制度，建立統一的財會違法失信信息網絡發布機制。由國務院財政部門結合其他財會監督部門建立財會違法失信信息網。縣級以上財政部門和其他財會監督部門應將財會違法行為的通報和行政處罰情況統一在財會違法失信信息網公開。

2.建立統一的企業財務會計報告網絡查詢機制

建議在《企業財務會計報告條例》基礎上建立企業財務會計報告網絡查詢機制，由國務院財政部門結合其他財會監督部門建立企業財務會計報告查詢網。要求申請財政獎勵補貼、申請稅收優惠、申請銀行貸款、發行有價證券等業務的企業應當通過統一社會信用代碼作為賬號將經注冊會計師審計的企業財務會計報告上傳到企業財務會計報告查詢網，供財政部門、審計機關、稅務部門、金融機構、證券服務機構、社會中介機構和其他有關機關機構在審核、辦理相關業務時查詢對比，防止企業為應付不同申請條件編造多套財務會計報告欺騙財務會計報告接受者和使用者。

（三）建立嚴重財會違法失信企業黑名單制度，列入財會違法失信黑名單的企業不得參與政府采購活動，不得享受政府補貼和稅收優惠

1.建立嚴重會計違法失信企業不得參與政府采購制度

目前國家對列入重大稅收違法案件當事人名單、政府采購嚴重違法失信行為記錄名單等名供應商拒絕參與政府采購活動。為有效督促企業遵守財經法紀，建議修訂《會計法》時將嚴重財會違法失信行為列為政府采購禁入行為名單。國務院財政部門建立嚴重財會違法失信案件信息公布制度，明確嚴重財會違法失信案件標準和信息公布程序，推動對嚴重財會違法失信案件當事人禁止參與政府采購活動。

2.建立財會嚴重違法失信企業不得享受財政獎補制度

嚴重財會違法行為破壞社會主義市場經濟秩序，社會危害極大。發生嚴重財會違法的企業，不應當享受由納稅人資金承擔的財政獎勵或財政補助補貼。在修訂《會計法》時應明確規定，因嚴重財會違法行為騙取的財政獎勵或補助補貼應當追繳，并且自因嚴重財會違法受到行政處罰之日起若干年內不得申請財政獎勵或補助補貼。

3.建立嚴重財會違法企業不得享受稅收優惠制度

建議國務院財政部門與國家稅務總局協調出臺稅收優惠管理辦法，建立嚴重財會違法企業不得享受稅收優惠政策的制度。明確包括嚴重會計違法行為在內取消稅收優惠的情形。

（四）完善會計監管部門向有關單位和金融機構查詢制度

現行《會計法》僅授予國務院財政部門及其派出機構向有關單位和金融機構的查詢權，嚴重制約地方財政部門特別是重要財會監督主體的省級財政部門會計監督職能的發揮。為進一步加強省級財政部門會計監督職能，建議在修訂《會計法》時，增加省級財政部門的查詢權。明確省級財政部門發現重大會計違法嫌疑時，經省級人民政府財政部門負責人批準，可以查詢有關情況，有關單位和金融機構應當給予支持。財政機關有證據證明被監督單位以個人名義存儲公款的，經省級財政部門主要負責人批準，有權查詢被監督單位以個人名義在金融機構的存款。

（五）建立會計責任保險制度

責任保險是以保險客戶的法律賠償風險為承保對象的一類保險，是保險人在被保險人依法應對第三者負賠償民事責任，并被提出賠償要求時，承擔賠償責任的財產保險形式。在發行公司債券、股票等通過各類金融市場籌資的企業建立會計責任保險制度，可以有效提高企業賠償和抗風險能力。投保企業（被保險企業）投保會計責任保險后，由于自身的過錯、過失產生的會計舞弊給第三人造成財產損失，應由被保險人承擔的經濟賠償責任，由保險人承擔。引入會計責任保險制度，相當于增加了新的財會監督主體和代償主體（保險人）。保險人通過風險分析評估對可能產生會計舞弊高風險的公司提高保費甚至拒絕承保，能夠有效倒逼公司恪守會計準則，提高會計信息質量。建議在《會計法》修訂時明確發行公司債券、股票等通過各類金融市場籌資的企業應當建立會計責任保險制度。

二、完善財會舞弊單位和相關責任人法律責任

（一）建立財會舞弊單位和相關責任人共同承擔民事法律責任制度

現行《會計法》雖然要求各單位必須依法設置會計賬簿，并保證其真實、完整。要求單位負責人應當保證財務會計報告真實、完整。但是并未建立民事責任追究制度，難以通過嚴厲的民事責任追究制度約束相關人員真正保證財務會計報告真實、完整，難以切實維護社會公眾利益。建議在修訂《會計法》時，除完善單位需承擔的民事法律責任外，有必要建立單位負責人和其他財會舞弊責任人共同承擔民事責任的制度。由于主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）對財務會計報告合法、真實、完整的影響往往比單位負責人更直接，建議在修訂《會計法》時進一步明確單位負責人、主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）等財務會計報告責任人的共同民事責任。可以規定單位必須依法設置會計賬簿，并保證會計賬簿和其他會計資料合法、真實、完整。單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）應當保證財務會計報告合法、真實、完整。單位以及單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）因編制虛假財務會計報告造成他人損失的，應當共同承擔民事責任。單位負責人、主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）共同承擔民事責任制度的確立，必將有效約束主管會計工作的負責人、會計機構負責人等會計人員在單位負責人授意、脅迫下進行會計舞弊行為的發生。

（二）建立沒收會計舞弊單位和相關責任人違法所得制度

單位和相關責任人編制虛假財務會計報告動因在于利益驅動甚至獲取非法利益，而現行《會計法》在法律責任中沒有財務會計報告責任單位和相關責任人因為編制虛假財務會計報告沒收違法所得的行政處罰。建議在《會計法》中明確單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）因編制虛假財務會計報告獲取非法利益的，沒收違法所得。

三、完善其他財會監督法規

（一）明確財政部門在國有資產財務監督和國有資本經營預算財務監督的法律地位

各級財政部門是代表同級政府對同級國有企業出資的天然出資人，雖然可能不代表本級人民政府對國家出資企業履行出資人職責，但是根據財政部三定方案，財政部負責起草財政、財務、會計管理的法律、行政法規草案，制定部門規章，并監督執行。財政部制定的《企業財務通則》適用于國有企業，且明確規定企業應當依法接受主管財政機關的財務監督。后來發布的《中華人民共和國財政部令第81號——基本建設財務規則》也適用于國有企業和國有控股企業使用財政資金的基本建設財務行為。明確財政部門對國有企業進行財務監督是完善財政部門履行財會監督的需要，建議在《國有資產法》中予以明確。同時，應在《預算法》中明確財政部門對與國有企業資本經營預算相關的企業進行財務監督。

（二）制定企業財務管理條例，明確企業財務管理法律底線要求

目前財政部關于企業財務管理的規章和規范性文件較多，如《企業財務通則》《金融企業財務規則》等，其中《企業財務通則》已經無法適應形勢發展需要，有必要在各類財務規范基礎上制定財務管理行政法規《企業財務管理條例》，待條件成熟后升級為財務管理法。《企業財務管理條例》應規定國務院財政部門行使財務管理法律監督職責，制定基本的財務管理規則，國務院國資委、銀行保險監督管理機構、證券監督管理機構等部門可以制定本部門本行業的財務管理辦法。明確財政部門有權監督各類企業的財務，防范化解重大風險。通過完善財務監管立法，完善財政部門在財會監督中的主體地位。

（三）制定財政監督條例，規范財政部門依法履行財會監督職責

目前財政部門行使財政監督的程序性規定散見于財政部《財政部門監督辦法》《財政檢查工作辦法》等部門規章以及省級政府制定的財政監督辦法等地方政府規章，這些規章一方面層級偏低，不利于財政監督檢查執法，另一方面也存在部門規章與地方政府規章規定不一致現象，給財政監督檢查帶來一定困擾。建議由國務院制定《財政監督條例》，規范財政部門財會監督程序和法律責任，保障財會監督職能發揮。

參考文獻：

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作者簡介：申光麗（1970—），女，河南內黃人，會計師，本科，主要從事會計監督研究。