淺議平衡計分卡在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的應(yīng)用

時媛媛 王亞琴 姜曉輝

2019年7月中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳重新修訂《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》（以下簡稱“新規(guī)”），指出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是依法依規(guī)對醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間公共資金、國有資源的管理、分配和使用，重大經(jīng)濟(jì)事項的決策、執(zhí)行和效果，權(quán)力運行、責(zé)任落實及防控重大經(jīng)濟(jì)風(fēng)險等情況進(jìn)行客觀、公正的評價。新規(guī)的出臺規(guī)范了審計部門開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的范圍和內(nèi)容，也為內(nèi)部審計開展醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計提出了新的指導(dǎo)思想。如何適應(yīng)新形勢下更有效地開展醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，值得我們共同探討。

一、醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象和意義

新規(guī)確定的審計對象為黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員，但作為內(nèi)部審計部門，可將醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象擴(kuò)展為主持醫(yī)務(wù)、護(hù)理、科研、財務(wù)、后勤、基建及各管理崗位等職能部門正職或代理主持工作的領(lǐng)導(dǎo)干部，他們是醫(yī)院快速發(fā)展、規(guī)范運營、提質(zhì)增效的核心和基石。開展醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任，一是可以“治已病”。通過內(nèi)審的監(jiān)督職責(zé)，及時發(fā)現(xiàn)和糾正運營管理中出現(xiàn)的問題和風(fēng)險，落實有關(guān)責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任義務(wù)，建立和完善內(nèi)控制度，并作為述職述廉的具體內(nèi)容。二是可以“防未病”。通過內(nèi)審的評價職責(zé)，對其財務(wù)狀況、履職盡責(zé)、科室運營及個人廉政方面進(jìn)行全方位的評價，客觀公正地反映任職期間工作業(yè)績和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對存在影響醫(yī)院運營管理方面的問題，及時向有關(guān)部門反饋，給出合理的整改建議，做好風(fēng)險的應(yīng)對和規(guī)避。同時應(yīng)充分肯定有助于醫(yī)院發(fā)展的“創(chuàng)新、創(chuàng)優(yōu)、創(chuàng)業(yè)”的突出業(yè)績，從而進(jìn)一步激發(fā)潛力，促進(jìn)醫(yī)院高效快速運營。三是可以“當(dāng)謀士”。通過內(nèi)審的服務(wù)職責(zé)，對醫(yī)院在經(jīng)營管理和實施過程中做好治理創(chuàng)新的獻(xiàn)言獻(xiàn)策，指導(dǎo)醫(yī)院社會化、法治化、標(biāo)準(zhǔn)化的治理運營。

二、構(gòu)建醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系內(nèi)容

（一）構(gòu)建評價指標(biāo)體系框架

平衡計分卡是一種常見的績效考核方法，它將組織的使命和戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為可量化的目標(biāo)和評價指標(biāo)，以此來衡量戰(zhàn)略的實施和執(zhí)行是否能改善最終的經(jīng)營成果。經(jīng)過數(shù)十年的發(fā)展，其作用已超越原有的績效測評模式，成為現(xiàn)代戰(zhàn)略管理模式的核心。傳統(tǒng)的平衡計分卡是從財務(wù)、客戶、內(nèi)部運營、學(xué)習(xí)與成長4個維度衡量和考核自身的業(yè)績。結(jié)合公立醫(yī)院的特殊性，本文以平衡計分卡的4個維度為基礎(chǔ)，分別從社會層面、醫(yī)院層面、科室層面、個人層面4個維度重新構(gòu)建適合醫(yī)院專屬的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)維度，并用一系列的指標(biāo)內(nèi)容進(jìn)行描述，各層面之間的指標(biāo)和各層面內(nèi)部指標(biāo)又具有一定的因果關(guān)系，從而構(gòu)成一個完整的醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價指標(biāo)體系。

（二）構(gòu)建評價指標(biāo)體系內(nèi)容

醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)結(jié)合本單位的實際情況，兼顧醫(yī)院長期和短期的運營目標(biāo)、內(nèi)部和外部的利益，充分考慮管理干部監(jiān)督需要、所處崗位和履職特點及現(xiàn)有的審計資源等因素，界定和細(xì)化各崗位職責(zé)和崗位權(quán)限，與醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)相匹配，明確以促進(jìn)醫(yī)院規(guī)范運營為主導(dǎo)，以保護(hù)內(nèi)管干部廉潔自律為目的，以充分展現(xiàn)內(nèi)部審計增值服務(wù)能力為目標(biāo)，總結(jié)出最適用、最實用的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)內(nèi)容，從醫(yī)院整體發(fā)展的角度提出建設(shè)性的審計意見，從而推動醫(yī)院綜合發(fā)展。

（三）醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)的設(shè)計

內(nèi)審部門可以參照中國內(nèi)審協(xié)會第2205號經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的具體準(zhǔn)則，來識別和界定可以量化，具有衡量性、可操作性、恰當(dāng)性的評價指標(biāo)。依據(jù)政府出臺的各項法律法規(guī)、政策程序、行業(yè)指引標(biāo)準(zhǔn)和指南、經(jīng)營成果信息、領(lǐng)導(dǎo)干部管理決策和責(zé)任等公認(rèn)的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，建議從以下4個維度進(jìn)行主要評價指標(biāo)的設(shè)計。

1.社會層面。從社會貢獻(xiàn)率和承擔(dān)一定社會責(zé)任的維度進(jìn)行評價。定性評價指標(biāo)應(yīng)關(guān)注內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部貫徹執(zhí)行黨和國家、政府各項重大方針政策及決策的部署，防控突發(fā)應(yīng)急風(fēng)險，貫徹執(zhí)行醫(yī)療保障制度，落實分級診療制度，對本部門權(quán)力運行和責(zé)任，患者滿意度和投訴次數(shù)等情況。定量評價指標(biāo)主要有次均住院費、醫(yī)保患者醫(yī)保目錄外藥品占比、參保患者個人支出、法定傳染病報告質(zhì)量、三級四級手術(shù)占比、醫(yī)院感染發(fā)病率、床位規(guī)模等促進(jìn)醫(yī)院提高醫(yī)療質(zhì)量、規(guī)范運營為目標(biāo)的評價指標(biāo)。

2.醫(yī)院層面。從醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃和運營質(zhì)量的維度進(jìn)行評價。定性評價指標(biāo)應(yīng)關(guān)注預(yù)算執(zhí)行和收支業(yè)務(wù)的真實性、合法性及效率性，對“三重一大”決策議事制度的執(zhí)行、部門發(fā)展和目標(biāo)完成情況，對醫(yī)用藥品、耗材、設(shè)備、工程及后勤服務(wù)的采購情況、藥品“雙十”公示等。定量評價指標(biāo)主要包括醫(yī)師日均擔(dān)負(fù)門診人次數(shù)、平均住院天數(shù)、病床使用率、日間手術(shù)開展率、收入及支出預(yù)算執(zhí)行率、藥品收入占醫(yī)療收入比率、中藥收入占醫(yī)療收入的比率、資產(chǎn)負(fù)債率、醫(yī)療收入增長率、成本費用增長率等促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理、提質(zhì)增效為目標(biāo)的評價指標(biāo)。

3.科室層面。從任職期間對國有資產(chǎn)和國有資源的管理和使用的維度進(jìn)行評價。定性評價指標(biāo)應(yīng)關(guān)注科室內(nèi)不相容崗位分離制度的建立和執(zhí)行情況、內(nèi)部授權(quán)審批、以前年度發(fā)現(xiàn)的審計整改事項。定量評價指標(biāo)應(yīng)重點關(guān)注科室收入、科室百元收入成本、固定資產(chǎn)平均服務(wù)量、醫(yī)療服務(wù)收入占科室醫(yī)療收入的比率、百元醫(yī)療收入消耗材的衛(wèi)生材料費用及增長率等促進(jìn)質(zhì)量安全和業(yè)績考核真實性為目標(biāo)的評價指標(biāo)。

4.個人層面。從對人員管理素質(zhì)的維度進(jìn)行評價。定性評價指標(biāo)應(yīng)關(guān)注思想建設(shè)方面、住院醫(yī)師培訓(xùn)情況、重點科研成果的建設(shè)情況、落實“四風(fēng)”和“九不準(zhǔn)”情況、遵守人事管理方面等為避免違法亂紀(jì)和促進(jìn)黨風(fēng)廉潔工作為目標(biāo)的評價指標(biāo)。

圖1

三、結(jié)語

醫(yī)院內(nèi)部審計應(yīng)以習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想為指導(dǎo)，善于觀實勢、謀全局、干實事，堅定不移地服從黨的領(lǐng)導(dǎo)。本文僅借助平衡計分卡的管理模式，根據(jù)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部不同崗位的特點，科學(xué)合理地設(shè)計醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)內(nèi)容和關(guān)注重點，從而拓寬審計事項覆蓋面，提升審計評價公認(rèn)度。通過對醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計得出客觀、公正的審計評價結(jié)果，不僅可以發(fā)揮查錯糾弊、規(guī)避風(fēng)險點的防護(hù)作用，還可以在一定范圍內(nèi)判斷領(lǐng)導(dǎo)干部的政治素養(yǎng)和領(lǐng)導(dǎo)能力，科學(xué)地評價領(lǐng)導(dǎo)干部是否履職盡責(zé)、是否嚴(yán)格執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)，并幫助領(lǐng)導(dǎo)干部加強黨風(fēng)廉政建設(shè)，同時精準(zhǔn)地提出可行的審計建議，給醫(yī)院帶來經(jīng)濟(jì)指標(biāo)無法衡量的綜合增值，為醫(yī)院平穩(wěn)發(fā)展助力。