基于綜合與分類模式的個人所得稅制改革研究

海航

[摘 要] 隨著我國社會經濟的發展，個人收入的不斷提高和多元化導致收入差距不斷擴大，所以怎樣調整具備調節收入分配功能的個人所得稅逐漸成為國家和居民關注的焦點。為應對我國個人所得稅模式的缺陷和不足，文章立足于我國研究和實踐個人所得稅改革的實際，對基于綜合與分類模式的個人所得稅改革進行研究，旨在更好發展我國個人所得稅制度，解決貧富差距過大的問題。

[關鍵詞] 個人所得稅；課稅模式；制度改革

中圖分類號：F253 文獻標識碼：A

我國個人所得稅制度改革一直在向著綜合與分類課稅模式發展，雖然經多次會議研討，但是真正的實質性改革卻遲遲未見推行，這種打補丁式的改革模式已經不能滿足當前我國社會發展的需求，所以想要真正發揮個人所得稅調節功能就要在明確我國個人所得稅改革方向的基礎上，利用綜合與分類課稅模式框架對個人所得稅模式進行規劃。文章從我國個人所得稅發展歷程出發，分析了目前我國實行綜合與分類所得稅模式存在的問題，并針對問題提出解決方法。

一、個人所得稅課稅模式相關理論及其影響因素

個人所得稅課稅模式是指一個國家想要征收個人所得稅首先要確定制度框架，然后根據框架確定納稅人、征稅對象、稅率等要素。目前國際上課稅模式的分類主要有三種，分類所得稅制、綜合所得稅制以及綜合分類所得稅制，而我們要研究和發展的綜合分類所得稅制既具備分類成分，也有綜合因素，介于兩種稅制之間[1]。

分類所得稅的課稅模式采取源泉課征模式，稅款是采取代繳方式，極大地提高了稅收征收的效率，也很好地防止了偷稅漏稅等行為，但是由于分類所得稅將個人的所得分類過細，并不能反映納銳人的真正收入水平，更在一定程度上加劇了貧富差距的問題；綜合所得稅制是現在很多國家都在使用的，因為此模式可以準確體現納稅人的實際收入水平，并且可以平衡不同群體之間的收入差距。但是綜合所得稅制操作十分復雜，而且征收十分考驗居民對稅收政策的遵守程度，同樣對稅收征管部門工作水平要求很高，所以各國在選擇綜合課稅模式時，很少國家會單純實行純粹綜合稅制；而綜合分類所得稅模式綜合兩類征稅模式的優點，既能平衡納稅人之間實際支付能力，又簡化了個稅的征管，即在追求效率的同時又兼顧了公平。

二、我國個人所得稅分類課稅模式發展現狀

我國所得稅制始于1980年，從起始到現在我國一直致力于尋找更適合我國發展模式的稅收制度。我國個人所得稅模式的發展過程就是分類與綜合課稅模式在我國逐漸完善的過程，1993年確定《個人所得稅法》之后，個人所得稅的課稅模式也就基本確定，以后均是在此基礎上完善，主要是為了保證課稅征繳可以跟上時代步伐，例如提高工資薪金所得的免征額、調整儲蓄存款利息的利率和新增納稅申報的規定等等，這些改變使得我國個人所得稅分類稅制改革取得了很大成效[2]。

首先，個人所得稅綜合與分類稅制改革在一定程度上保證財政收入增加。隨著我國經濟的發展和個人所得稅征收制度更加規范，個人所得稅的征收總體上穩定了財政收入，雖然個別年份有略微下降，但不影響總體上升的趨勢；另外我國的分類課稅模式對不同特點和性質的收入采取了不同的稅率方式，體現了國家不同的宏觀調控意圖。例如為了提高居民生活質量，也為了適應社會發展的需要，我國于2011年對工資薪金所得進行了稅率級次、級距的調整，其中包括了將稅率級次調減到了七級、調整最低邊際稅率、以及調整了各層級稅率的級距。這些調整給不同收入階層帶來了不同影響，但是總體上符合我國經濟社會發展的趨勢；個人所得稅綜合與分類課稅模式的調整也提高了不同收入群體對個稅的關注程度。個人所得稅制度改革不斷發展和完善的過程也是公民權利與義務意識不斷提高的過程，而且隨著課稅模式的不斷調整，不同收入群體都逐漸納入到個人所得稅的征收范圍內，所以不同收入來源和層級的人都會逐漸關注個人所得稅改革具體內容，同時也有助于提高國民納稅意識的養成。

三、綜合與分類課稅模式改革障礙分析

我國個人所得稅綜合與分類課稅模式雖然隨著社會經濟的發展一直在不斷調整和完善，但是制度內仍然存在著一些問題。一是所得分類征收造成稅負不公，例如征稅分類列舉并不能涵蓋所有形式收入、不同納稅人在收入相等的情況下，由于收入組成不同，導致納稅最終稅款有差別、高收入人群可以通過拆解收入合理避稅，但是低收入或者收入單一者會多納稅，這些都導致了稅負不公。并且我國的關注點一直放在調整工資薪金上，對勞務報酬費用扣除標準幾乎未變，這就導致不同群體收入之間的差距不斷增加。還有一些依靠固定資產出租獲取收入的，其財產租賃所得稅征收比例稅率最高也不過16%，違反了我們通過勞動致富的觀點，加重了稅負的不公平性；二是個人所得稅的調節功能難以實現，通過每年我國官方公布的數據顯示，我國個人所得稅在總稅中占比明顯較低，和增值稅、企業所得稅和營業稅等稅種相比、完全無法成為主體稅種，所以個稅籌集財政收入功能并沒有完全發揮出來。而且由于個人所得稅分類稅制存在問題，使得通過勞動獲得收入采用的是累進稅率制度，而通過資本類收入的稅負卻較低且平穩，這就造成嚴重不公平，加劇了分配差距[3]。

四、我國綜合與分類課稅模式改革經驗

（一）確定個人所得稅征稅范圍

確定個人所得稅的征稅范圍即要確定應稅收入的界定和基于應稅收入界定的綜合分類方式。要確定應稅收入界定首先要調整和增加個人所得稅分類收入，要對原分類所有項目重新整理，并且要關注社會經濟發展動向，將一些資本收入和網絡銷售收入在征稅范圍之外的收入通過立法的形式明確對其征稅和稅率。另外要將已經過時和不適當的稅收優惠清理掉，減少不必要減稅和免稅。總體來說綜合與分類課稅模式最主要的是符合我國國情，清楚哪些稅款需要綜合管理，哪些需要適宜分類管理。

（二）設定綜合與分類所得稅率

綜合與分類所得稅率確定可以在國家宏觀調控的基礎上依照原標準執行，不進行較大變動，但是要注意最高邊際稅率不宜過高，不打擊勞動人民生產和工作的積極性；另外要避免稅率過高，減少因稅率過高而產生的逃稅現象；而且稅率的檔次也不能太多，要對不同稅率的級距適當調整，不單純強調公平或者效率，要兼顧兩者才能做到既征管高效，又削高補低。

（三）加強個人所得稅的課稅管理

個人所得稅課稅管理主要管理主體、期限、管轄權等方面的設計。主體設計考慮到的是我國納稅主體一直都是個人，導致家庭負擔并沒有考慮到。但是由于我國家庭構成結構比較復雜，所以短期內還是以個體為主，逐漸更改；期限設計也要考慮到不同行業和收入層次，綜合征收部分可以按月稅源扣除預繳稅款和按年綜合申報相結合，這樣可以有效避免因為月收入有差別導致稅負承擔過重現象；管轄權設計是考慮到納稅人可能在不同地區獲取收入，申報地區又不相同會對其收入產生影響這種現象，所以個人所得稅管轄還是當地的稅務局，但是各地區要和中央共同出資建立退稅基金，這樣有利于人口流動和收入調節政策的推行。

五、結語

個人所得稅征收對保證社會平穩運轉、促進社會和諧發展有非常重要的作用，我國對個人所得稅改革的步伐從未停止，但是改革的步伐卻一直在分類稅制框架里變動，并沒有提出實質性的改革措施，所以個人所得稅在穩定財政收入和調節不同群體總體收入上的效果并不明顯，改革的效用難以實現。文章從我國個人所得稅分類課稅模式發展出發，對我國綜合與分類稅制發展過程中存在的問題進行分析，并提出解決對策，為個人課稅模式改革打好理論基礎。

參考文獻：

[1]余鵬峰.個人所得稅改革目標的反思與推進——基于稅收構成要件的分析[J].北京理工大學學報（社會科學版），2019，21（2）：167-174.

[2]馮興元，克里斯·愛德華茲，丹尼爾·J·米切爾.國際個人所得稅單一稅改革及對中國的啟示[J].經濟研究參考，2017（42）：22-31.

[3]梁裕華.稅收信息凸顯性與個人所得稅納稅遵從關系研究——基于有序Probit模型[J].福建質量管理，2018（23）：89.