談行政事業單位會計風險防范及控制

摘要：面對行政事業單位會計活動中的預算執行不嚴格、核算工作不規范、信息泄露、資金管理混亂等風險，本文在對行政事業單位會計風險防范重要性進行論述的基礎上，總結了會計風險的主要表現形式，分析了會計活動過程中產生風險的原因，最終從工作人員職業素養和風險意識、工作流程、信息系統建設、內控制度及內外部監督等多方面針對性地提出了防范和控制會計風險的實用性對策。旨在有效預防和抵御相關風險，增強會計活動的安全性、規范性和真實性，為行政事業單位的健康運轉提供支持，為領導層的決策提供依據。

關鍵詞：行政事業單位;會計風險防范;風險成因;控制措施

一、加強行政事業單位會計風險控制的重要性

會計風險是在會計工作過程中產生的風險，該類風險的特點是：風險種類多樣化、風險成因多樣化。由于會計風險受到行政事業單位在會計活動過程中多種主觀和客觀因素的影響，該類風險一直是國家和各級行政事業單位所關注和重視的問題之一。

（一）有利于增加會計信息的準確性、真實性和完整性

會計信息是反映企業財務狀況、經營成果以及資金變動的財務信息，是記錄會計核算過程和結果的重要載體，是評價經營業績進行再生產或投資決策的重要依據。行政事業單位通過規范會計活動、增強會計風險的防范和控制，可以確保會計信息的真實性、可靠性、完整性。

（二）有利于防止國有資產的流失

行政事業單位國有資產指的是法律規定行政事業單位可支配的屬于國家占有、使用和所有并可以轉換成以貨幣形式計算的所有經濟資源的總和。國有資產是行政事業單位的主要資產，由于部分管理層領導重視程度低、資產管理信息系統構架不完善、管理職責不清楚、管理制度不明確等問題導致了國有資產的流失。而嚴格、科學的會計風險評估和防范可以保障國有資產的有效利用，有效防止國有資產流失現象。

（三）有利于加強行政事業單位的黨風廉政建設

保證國有資產合理、科學、透明地使用，是會計部門黨風廉政建設的一項重要工作。會計部門通過有效地預算管理、會計核算等工作，可以讓有限的國有資產發揮最大的作用，有效地提高了行政事業單位的服務水平和服務能力。

二、行政事業單位會計風險的具體表現

（一）預算工作成為“面子工程”

在預算的執行過程中，經常會出現多報、補報甚至預算資金隨意挪用的現象，由于部分管理層意識薄弱，導致行政事業單位對于其預算的管理力度較小，重視不夠，從而使預算的執行受到阻礙。

（二）會計核算存在主觀風險

會計核算通常是指以貨幣為計量單位，通過確認、計量、記錄和報告等環節，對特定主體的經濟活動進行記賬、算賬和報賬，為相關會計信息使用者提供決策所需的會計信息。會計核算風險主要表現在：原始憑證的填寫不規范、記賬不準確導致不能正確反映會計要素的增減和變動、會計報表編制不符合要求等。

（三）會計信息具有泄露風險

會計信息是為決策者提供決策方向的重要依據之一，會計信息的泄露的原因主要包括兩方面：一方面，信息的存儲方式和存儲結構發生著變化，而通過計算機進行數據的存儲就會致使某些會計人員通過拷貝、偷竊會計信息來進行不正常的使用;另一方面，會計數據和會計信息的電子化存儲給網絡黑客和計算機病毒提供了可乘之機，而多數行政事業單位由于設備性能落后、安全保密措施欠缺，極易遭到黑客的網絡攻擊，導致信息的泄露。

（四）資金管理存在風險

財政部門對于行政事業單位的資金管理采用收支分線管理、國庫集中支付制度、政府統一采購、公務卡支付等一系列措施，而由于人為因素的影響，導致資金的收支不均衡、公共資金亂支出、沒有專款專用以及挪用公款等較為嚴重的違規違法現象，這些都增大了會計風險發生的可能性。

三、行政事業單位存在會計風險的原因分析

（一）行政事業單位會計人員風險意識淡薄、職業素養不足

行政事業單位的資產主要為國有資產，國有資產由于不允許通過經濟活動為自身帶來利益，使得部門領導層或工作人員產生了即便國有資產的使用沒有發揮出為人民服務和單位建設的作用，也不會給單位利益帶來重大損失的畸形心理，導致了會計人員在心理上對會計活動有了懈怠，管理層缺乏重視、對于處理這類問題專業能力不足、缺乏會計風險的防范意識和經驗。另外，行政事業單位一線辦公人員由于業務繁雜，缺少學習時間，地方各級單位也缺少對于工作人員的專業培訓，不能及時地進行知識更新和學習，導致了會計風險的增加。

（二）行政事業單位會計工作信息化建設不完備

隨著信息化時代的到來，會計活動中建立起一系列信息化辦公的工具，如各種會計信息系統的建立。但是信息化建設目前仍然存在以下問題：

1.已有信息系統的推廣力度和使用頻率較低，很多一線從業人員由于受到傳統工作模式的影響，難以適應新軟件的操作習慣，業務人員對于軟件的功能并不清楚，導致軟件的使用只存在于形式上。

2.部分行政事業單位的軟件功能和硬件性能滿足不了業務和安全需求，系統的不穩定性可能還會導致數據在錄入或傳輸的過程中的缺失或錯誤。

3.不論采用局域網還是互聯網，財務軟件的傳輸都離不開網絡，網絡黑客就很可能通過網絡給辦公的計算機設置病毒，進而入侵行業的計算機系統，竊取會計信息。

（三）內控制度不健全

我國行政事業單位的內控制度發展較晚，目前還存在較多的問題。例如：由于風險控制并不受到一些工作人員的重視，導致內部控制制度在多數情況下流于表面，并沒有達到應有的效果;內部控制制度執行不力，部分單位受人員編制問題的影響，而忽略體系中相互制約的概念，從而導致工作崗位設置不合理，造成不相容職務不能有效分離，例如在國有資產管理職責上，有些地區的財政部門僅僅負責政策辦法的制定，而具體的采購、分配、管理和維護職能則有其他部門代為行使。另外，缺失內部監督也是一項重要的問題，一般情況下，單位內部的財政部門和會計部門以及其他職能部門都受到上級領導統一領導和管理，這使得內部的監督部門完全實施監督活動而缺乏應有的獨立性，導致監督弱化和會計信息不準確。

（四）外部監督不力

除了內部監督部門的監管松懈，外部監管部門由于日常事務繁忙以及專業能力限制，對會計行業的內部情況了解不夠，導致日常監督少、專項檢查多，并且檢查多以后期檢查為主，在會計活動的過程中進行的監督工作有限，這樣的現狀無法有效發揮外部監督部門的作用。

四、加強會計風險控制的建議

針對以上行政事業部門面臨的風險和風險成因分析，提出以下針對性的建議。包括提升從業人員的職業素養和風險意識、加強對國有資產的管理、增強安全風險防范措施（包括制度和軟硬件兩個方面）、建立健全內控制度以及增加有效的外部監督等。

（一）提升從業人員職業素養和風險意識，增強安全風險防范機制

通過領導層的集中培訓，讓領導層首先意識到會計風險問題的嚴重性以及解決該問題的迫切性，加強學習，時刻保持警惕，讓領導成為政策、規定下達的潤滑劑。在日常的工作中或會議上，既要領導以身作則，又要領導尋找機會，加強對會計工作人員的職業素養和培養，讓會計從業人員更加詳細、透徹的了解行業內部的操作流程和具體問題的解決方法，讓一線工作人員的工作過程有規可依、有據可循。領導要經常提醒下級工作人員高度樹立起風險防范意識，學習風險防控的措施和方法，將會計風險扼殺在搖籃中。在會計工作的全過程中，建立動態的風險防范機制，內部成立風險預警小組，建立起會計活動前、中、后全過程全方位的風險評估、風險防范機制，及時化解重大會計風險的發生。

（二）完善行政事業單位會計信息系統建設與推廣

針對行政事業單位會計信息系統的建設主要分為三方面：

1.要增強一線工作人員對信息系統使用的培訓，定期統計在使用過程中遇到的困難。將工作報表等工作成果與信息系統建立聯系，從而提高信息系統的使用頻率。

2.要根據工作人員的軟件使用意見不斷的修復軟件漏洞、更新軟件版本，讓會計信息系統更符合一線人員的工作規范。要提高辦公硬件的配置，提高硬件的安全系數。

3.要建立起安全、有效、科學、合理的會計信息和數據的存儲結構和存儲方式，根據不同的職位設置信息的查看權限、身份驗證、安全密鑰等;要加強對網絡安全的重視。

（三）建立健全內控制度

健全的內控制度保證了會計工作的正常運行，還能防止舞弊和腐敗現象的發生。具體的措施為：

1.利用行政事業單位內部因分工產生的相互制約、相互聯系的關系，形成一系列控制職能的方法、措施和程序，形成一套規范化、系統化的嚴密體系。

2.讓全部人員直接或間接地參與到內控制度的建設、執行過程中形成相互監督、相互制約的機制，防止建立的內控制度流于形式、浮在表面。

3.對于內部的審計監查部門應該具有一定的獨立性和權威性，這能夠更好地發揮審計監查部門的職責，使其具體工作不會受到相關利益團體的阻礙，讓會計活動中的問題更容易暴露出來，從而建立起更加堅固的內控制度，實現良性循環。

（四）增強外部監督的力度，建立詳細的績效評價和懲戒措施

行政事業單位除了受到內部審計部門的監督外，還應該主動接受社會和政府的監督。要積極采納社會上的有效意見，完善自身的風險防范建設;要促進不涉密會計信息的公眾化、透明化，將本職工作暴露在公眾的視野中，發揮公眾監督的強大作用，進一步促進制度的完善;此外，要建立起定期監督和不定期檢查相結合的監督方式和針對從業人員的績效評價體系，定期監督保證在會計活動的整個過程中都能正常進行，而不定期抽檢的方式能夠促進會計活動和工作更加公正公開，有效提升會計工作人員的職業素養、控制會計風險的發生。

五、結論

進入新時代，加強行政事業單位會計風險的防范與控制是一項重要課題，需要從國家、制度、人員、設備等多個方面共同推進會計風險防范工作的落實和執行。行政事業單位應當本著實事求是的心態，徹底清查會計風險、分析風險發生的成因，然后通過提高工作人員職業素養、推進制度機制改革、完善新時代信息化建設和強化內外監督等多種手段防范和控制會計風險，進而促進行政事業單位健康、正常的運轉。

參考文獻：

[1]張鴻雁.行政事業單位會計風險、成因及防范措施分析[J].行政事業資產與財務， 2017（28）：49-50.

[2]王穎.淺析行政事業單位會計風險防范及其控制[J].現代商業，2019（14）：156-157.

[3]虎明.論行政事業單位會計風險及其防范[J].中國集體經濟，2018， 581（33）：141-142.

[4]鄭秀蘭.淺析行政事業單位會計風險防范及其控制研究[J].財會研究，2019（20）：186-187.

[5]廖宏昊.行政事業單位會計風險防范及控制措施探究[J].內蒙古科技與經濟，2019（18）：51-52.

作者簡介：

呂翠平，河南省平頂山市郟縣醫保局。