談上市公司財務合規性問題與改造方案

摘要：國家政策利好，經濟回暖，發展良好有潛力的中小科創企業，有較強實力的大中型企業，上市融資的呼求越來越熱烈。資金是企業壯大及樹立企業品牌的血液。企業要以合規，真實，可靠，完整的財務數據，向社會公眾與證券交易所展示自有實質性價值，向社會公眾以數據表明，企業是有實力有能力上市分錢的好企業。證監所審查企業的數據80%以上都來自企業的財務數據，所以企業財務總監必須主導及把控預上市融資企業的賬務合規性改造，給企業的未來發展奠定堅實基礎。

關鍵詞：上市公司;賬務合規;收入確認;內部存貨控制;費用合法

所謂的賬務合規性改造，是指公司的發展壯大由合法到合規的過程。合規性改造應以資產負債表+利潤表為綱，扣非，逐項審查至少往三年內的賬務，對內起到承前啟后，相互聯系的作用。對外以對應會計師事務所的賬務合規性改造的審查，配合會計師事務所出具無保留意見的審計報告。

一、資產負債表的審計

（一）貨幣資金項目

合規指現金收入需要附有相關合法單據（發票，發貨單，合同，運輸單）。公司用微信與支付寶，要注意使用公司的名稱注冊。銀行轉賬銷售收入需提供銀行出蓋章的詢證函。公司賬戶與法人個人賬戶不能混用，賬戶不能出租出借。

此項會計師事務所審查關注點：

1.出資要坐實，避抽逃出資的嫌疑。

2.存款與貸款雙高。對此，披露的環節與細節要格外詳細與認真，注意存款利息與貨幣資金相對應，避免會計師認定為人為調整收入和利潤。

值得一提的是，集團公司合并的會計報表中也避不了存貸雙高的現象，子公司的經營狀況可能會比母公司強。

3.企業披露重點：貨幣資金中若有受限的大額資金，如私募融資有特定用途的資金，大股東為關聯方擔保已經質押的資金，大股東將股權質押換錢回來維持經營周轉，與子公司共享賬戶及有其他子公司的資金，這些錢按原則規定使用，財務需要詳細披露外，還要詳細備好銀行的每月的流水及余額對賬單，詢證函（銀行或關聯方），并強調加蓋銀行及企業的公章。強調內控與外控一致，經得起會計師的審計。

（二）其他貨幣資金

自查理財產品的風險性，大額定期存單是否有質押擔保的情況。若有，需要在報表中進行主動披露。

（三）應收賬款

應收賬款對應的是賒銷貨款，業務要有合同、發貨單、貨運單。加強對應收賬款客戶的管理，建立銷售臺賬。

（四）應收及應付票據

原則上到會計期末最好無余額。若有，企業會計應主動做好應對審計的配合工作：強調背書要連續，相關交易業務后面需要附有應收票據的復印件，設定應收票據備查簿。已到期的不需確認。未到期終止確認，防被中介會計師審計懷疑為非真實客戶的往來款項，從而產生懷疑。若實在有應收票據很多的業務，需要有銀行的詢證函、貼現的流水、對賬單，并強調加蓋銀行的公章。做到內控與外控業務鉤稽關系緊密，強調業務的真實性。企業會計期末若有很多應收票據余額，證明此行業是資金受壓力大的行業，是對上市不利的因素。

（五）其他應收款

重點是企業所有者的借款，半年內還回（不影響出具審計報告），或者承諾在規定的期限內還回。

（六）預付賬款

情況總體需要合理，保證其真實性，合理性，正確性。

（七）固定資產

在實際情況中，企業若有股東以個人名義用公司款買車，不能提折舊的情況，就需要找個二手車交易機構，將個人名義下的車轉賣給公司名下使用，支付手續費，免征增值稅。可提折舊計入費用。根據《增值稅暫行條例》第十五條第（七）項規定，銷售的自己使用過的物品。免征增值稅。若企業有購固定資產但當時沒取得發票而導致不能提折舊的情況，可找商家去稅務代開，稅率為2%的增值稅普通發票。好處是可少計提折舊，多增利潤。

（八）無形資產

1.專利權投資價值不能超過股本總額的20%。

2.商譽：經營期間，記錄公司未來經營計劃由董事會審批的條款，強調收入的增長率，現金流量的增長率，歷史的收入的增長率，預測期的毛利率。若年景經營業績不好，減值需請專家給出指導意見。費用資本化：購買的專利權，在建工程，無形資產，存貨，強調有借款費用或合法的單據（如發票），才能資本化。

（九）遞延所得稅

注意子公司若有虧損或停產的情況，不能抵扣，不符合資產的定義。

（十）應付職工工資薪金支出

完成個稅申報的工資表、工資分配方案、考勤記錄、付款證明等證實合理性的工資支出憑證可以作為稅前扣除的原始依據。應付職工薪酬及社保相互聯系，規范運作：企業有上市需求，社保要嚴格符合國家的政策法規.社保工資的基數要以企業實際給全體員工發放的為準。2019年始社保歸稅務局統一收取后，加大了對社保的監管力度。企業必須實在的按實際繳納社保與個人所得稅，強調數據相互匹配、真實。

（十一）存貨

加強內部控制制度，財務部應著重加強內部“存貨”的控制制度。證監會要求發行人應建立健全財務報告的內控制度，內部資產控制是防范企業財務報告錯誤和舞弊行為的第一道防線，也是保證企業財務報告真實、完整的內在機制。有效的內部控制是財務報告可靠性的基本保證。促進企業生產經營合法性、營運效率和效果。因為若有虛增收入，就會有虛增成本及相應的存貨，貨款必轉出，可能虛計入股東的私人賬戶，偷逃稅款。

會計要建立內部存貨控制，采購與付款的內控.強調下面6條自控：

1.自控業務真實，三單合一（采購訂單、物流/驗收入庫單、發票流）。內控目標：所記錄的采購都有已收到物品或已接受勞務，并符合購貨方的最大利益。如：是否存在因虛構采購交易而侵吞現金，未經授權而購買個人用品，不恰當的公款消費等等。

2.自控采購業務程序完整：請購單、訂貨單、驗收單和賣方發票一應俱全，并附在付款憑單后。購貨按正確的級別批準，注銷憑證以防止重復使用。

3.自控采購估價準確：計價和金額的內部查核;控制采購價格和折扣的批準。

4.自控采購業務的分類正確：采用適當的會計科目表（明確區分資本性支出與收益性支出）;分類的內部核查。

5.自控采購業務按正確的日期記錄：采購單，驗收單，發票日期要匹配合適。

6.自控賬務記載清晰明了：采購業務被正確記入應付賬款和存貨等明細賬中，并被準確匯總（過賬與匯總）。

（十二）應付賬款與應付票據

要求付款環節單證齊全。不耍小聰明，自欺欺人。比如利用背書不連續的應付票據舞弊，將虛增的存貨貨款轉出。若該得的發票對方不給開，可以去稅務機關投訴，然后由稅務機關代開發票。

采購與付款業務最終需要會計師給出審計結論采購與付款業務循環的內部控制設計較為合理，健全，通過控制測試和執行測試，也證明是有效的，因此，此企業的內部循環的內部控制可信度高，相應的控制風險低。

二、利潤表項目

（一）收入

1.收入確認：收入與存貨同屬報表上的高風險項目。嚴格執行會計政策，時點確認或時間段確認。不嚴格執行會計政策就有可能跨期確認收入，平滑利潤。未開具發票的銷售額也要按時點依法納稅，沒開發票不入賬的說法就是延遲納稅，客戶不要發票，不代表不需要納稅申報。被稅務查到一樣會被罰款。收入應關注的環節：客戶的選擇，合同的簽字，信用評估，訂單生成，發貨控制，結算，開票，回款，售后。跟單環節要嚴謹。與關聯方的交易很強調公允價格計價。

2.金融工具的收益確認：計入其他收益，或公允價值判斷，是非經常性收益，具有風險性。

3.股權投資：需關注管理層的信用風險.按公允值進行計量。關聯方納入合并會計報表的準則：唯一的股東且擁有絕對的控制權67%;具有優先級的認購權，股份超過51%;有優先級的擔保義務;擁有的股份最多。

（二）費用

支出需要事先籌劃安排，若往三年當時相應的沒有取得相關合法的票據（如發票），是合規改造不了的。只能按會計師事務所審計的結果補交相應的稅費。但當年企業在企業所得稅預繳時，未取得的發票支出可以稅前先扣，在次年匯算清繳5月31號前要取得發票。可以合規合法的在所得稅前扣除。

公司飯堂的伙食費支出，可自開從稅局領購的農產品收購發票。

勞保支出，找長年可開發票做月結的公司合作?；蛳略O月銷售額不超10萬的小微商貿企業，免增值稅，交5%的企業所得稅。

貨運車加油，可充油卡先消費，按月實際消耗從石油公司開具發票。

差旅費的報銷需有發票，可用個人賬戶支出款項，不強調“三流合一”。

發放給員工的福利，強調有員工領用的簽字，無需有員工開具的發票。

因公出差在城區郊區的誤餐補助費，無須發票。

支付個人500元以下零星支出，如水果攤購水果，修鎖配鑰匙，外出臨時復印，修電腦等，泥水匠修理等不再強調發票，只需收據，但是需要注明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息，就可以作為稅前扣除的原始依據。

以上“上市公司財務合規性問題與改造方案”是我學習與工作中的粗淺見識，希望能在上市公司的賬務合規改造中有借鑒價值。

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作者簡介：

李麗，身份證為15212719701229****。