淺談行政事業單位財務內控制度存在的問題及對策

鄧茜尹

摘要：隨著我國的經濟改革不斷深入，行政事業單位改革也不斷推進，因此行政事業單位也需要建立健全內部控制體系，保護各類資產的安全性和完整性，這是單位不斷發展和保持職能正常高效運行的需求。本文分析了行政事業單位財務內控制度存在的問題，并提出了加強財務內控制度建設的具體做法，期望對行政事業單位財務管理水平起到指導作用。

關鍵詞：行政事業單位;內部控制;問題;對策

一、加強行政事業單位內部控制的重要意義

隨著社會經濟的快速發展，國家對行政事業單位一系列改革措施不斷出臺，導致行政事業單位經濟活動的調整和管理要求的提高，內控制度在單位管理中地位顯得越來越重要。行政事業單位雖然屬于公益性單位，但建立科學有效的內控制度，不僅可以規范單位的內部管理同時可以規避風險，保證各項工作有序開展，保護國有資產的安全和完整。加強行政事業單位內部控制管理，建立健全內控體系，具有以下意義：

（一）可以保證單位經濟活動合法合規

建立和完善符合行政事業單位管理要求的內控體系，可以形成科學有效的決策機制、執行及監督機制，合理保證行政事業單位的各項經濟業務合法合規，避免違法違規行為的發生。

（二）可以保證資產安全和有效使用

行政事業單位對其所持有的貨幣資金及其他資產承擔著管理和有效使用的職責。為解決國有資產被挪用、貪污、流失和浪費、違規處置、使用效率低等問題，合理保證資產的安全及完整，需建立科學合理的內部控制制度。

（三）可以保證財務信息真實完整

行政事業單位經濟業務活動主要是通過對所發生的各項能用貨幣計量的經濟業務進行記錄、歸集、分類和編報。良好的內部控制制度可以保證會計資料的真實可靠，真實完整的財務信息有利于單位提升誠信和公信力;同時為單位領導提供適合其既定目標的準確且完整的信息，支撐管理層的決策以及對經濟活動及業績的監控。

（四）是反腐敗的重要舉措

新時代的中國，我黨始終貫徹新時代黨的組織路線，努力打造一支忠誠廉潔有擔當的高素質干部隊伍。而完善有效的內控制度，可以最大限度地減少管理上的漏洞，杜絕工作人員利用職務之便進行違規操作、人情交易、貪污受賄，著力解決不敢腐、不能腐、不想腐的問題。

二、行政事業單位內部控制存在的主要問題

（一）內控體系不夠健全

在會計內部控制制度中，業務流程和內部控制方法體系是重要組成部分，財務內控控制的最終目的是否能夠實現與業務流程和內控方法體系的有效性和合理性有著密切的聯系。當前，部分行政事業單位的管理者對內控的復雜性認識不夠，普遍認為本單位經濟業務簡單，不需要自負盈虧，認為用不著搞那些復雜的內部控制。因此，存在設置的相關機構和規章制度只是為了應付檢查，致使財務監督與控制流于形式。如財產保管與記錄、經辦與授權、執行與審批等只是表面形式，有些甚至違背了財務內部控制的制衡性原則。

（二）財務基礎環節薄弱

部分行政事業單位財務人員的配備和機構設置與內控要求不相符。多數單位還存在一崗多職的現象，違背了財務內部控制的不相容崗位職責分離的要求。財務人員知識結構單一，對會計以外的經濟、法律、審計、管理等方面的知識不足，只能進行日常簡單會計核算，加上目前我國正處于改革的重要時期，改革措施不斷，政策變化大，新的政府會計制度，會計準則不斷出臺，而財務人員知識滯后，制約了財務人員的能力。還有些財務人員由于平時工作不是很忙，待遇不錯，養成了一種懶惰的習慣，對于工作不上心，缺乏對知識更新的自覺性，不注重提高自身的業務水平和技能，難以適應崗位要求。有的財務人員法律意識淡薄，自我保護意識薄弱。

（三）會計信息系統存在安全性問題

隨著計算機和互聯網技術的迅猛發展，單位的主要業務運營和日常工作的數字化、智能化、云端化也得到了快速發展，包括網銀收付結算、網上辦稅、上下游供應鏈協同、電子商務平臺、網上采購等，這些功能的實現就必須有相應的控制，從而加大了會計信息系統安全控制的難度?？刂乒芾聿煌晟?，容易造成會計信息失真。如收費系統工作權限監管不嚴，錄入人員和審核人員未嚴格按照崗位權限做好工作，審核人員將自身權限下放給錄入人員，使得形成數據后，在不經授權的情況下，可任意修改數據，存在舞弊的風險;系統開發存在缺陷，系統維護不及時，容易造成生成數據有錯，導致錯收漏收。貨幣電子結算收款，雖然可以加快資金回籠，但是遠程掃碼結算存在數據比對困難，加大了會計信息系統的內部控制的難度。

（四）固定資產管理薄弱

固定資產是行政事業單位一項很重要的資產，因此要重視對于固定資產的管理。但是，實際工作中行政事業單位在固定資產管理方面存在很多問題，主要包括：管理機制不科學，未設置資產管理部門，未明確資產使用部門和保管責任人的職責權限，資產的轉移隨意性大，資產轉移導致資產管理混亂、流失及資源浪費等危險。資產管理部門及使用部門未定期對資產進行盤點，存在賬實不符的危險。資產處置時存在因為報批流程繁鎖、處置不及時、隨意處置，及處置流程不規范等問題。

三、加強行政事業單位財務內部控制的策略

（一）完善行政事業單位內控管理體系

完善單位內部控制管理體系，首先要明確單位法定代表人是內控建設的第一責任人，對本單位的內控建設負有主要責任。增強單位領導的管理意識，使其認識到單位內控制度建設是防錯糾偏、預防風險的重要舉措，是開展經營活動、保護國有資產安全和完整、預防腐敗的制度性保障。加強財務內控制度的監督，可以及時發現財務管理工作中存在的問題和風險，對發現的問題及風險早處理、早糾正，及時堵住管理漏洞。在工作中，單位需要對貨幣資金各個環節進行完善和強化，使內部控制對單位的貨幣資金發揮出管控作用，保障單位資金安全。需要對國有資產進行嚴格管控，做好固定資產的保管、維修、處置，減少相關人員隨意使用職權對國有資產進行對外擔保、轉移或者轉賣，進而保證國有資產的完整性。

（二）強化財務基礎工作

單位應該根據國家有關規定結合本單位的實際情況，制定各項財務管理制度，規范單位財務會計管理，建立健全內控制度。加強會計檔案管理，完善庫存現金管理辦法，加強收支核算，加強印章分管制度等，強化不相容崗位職責分離，明確職責權限，形成相互監督以及相互制約的工作機制，防止財會人員舞弊。處理經濟業務時，做賬所依據的憑證必須合理合法，遵循會計準則處理會計業務，如實反映單位經濟業務事項，要做到財實相符，賬賬相符。同時，加強財務人員職業道德教育，強化財務人員的職業道德以及服務意識。單位應對財務人員的職業道德教育納入單位內部的監督之下，使財務人員自覺地做到誠實守信。不斷充實財務人員的業務知識，面對知識不斷更新的時代，財務人員如果不能及時學習與工作緊密相關的新知識，所掌握的知識很快會過時，只有積極主動地學習，不斷加強會計及會計以外的經濟、法律、審計、管理等方面知識，才能適應新形勢下相關會計工作的需要。還要強化財務人員法律意識和自我保護意識。

（三）加強會計信息系統的風險防控

網絡系統的開放性和數據的共享性，改變了系統的運行環境，會計信息系統將通過數字化連接客戶、供應商、外部機構和監管部門等，成為單位大數據處理中心，因此需加強計算機系統的內控方法。需加強以下三個方面的控制：一是用戶權限設置，整個網絡系統實行分級管理，根據業務需要設置系統管理員、數據錄人員、數據審核員和會計員等崗位，明確職責分工，并對各類人員制定崗位責任制度，各崗位都要用密碼控制，各用戶應按照自己的用戶身份和密碼進入系統，根據自己的權限操作使用，這樣就能有效地防止密碼泄露、非法操作和越權操作系統;二是加大系統的維護并建立網絡安全管理控制制度，保證網絡和信息系統的安全，加強防范病毒安全教育;三是加強電子會計信息檔案管理控制，計算機在運行過程中可能會發生故障而使會計信息遭到破壞，因此要對數據進行不定期備份，以便必要時予以恢復。

（四）加強固定資產內控管理

行政事業位固定資產管理主要包括資產的購買、使用、保管和處置報批等。首先，單位應建立健全固定資產管理制度，主張誰使用誰申請購買，嚴格區分審批權限。其次，成立資產管理部門負責管理單位的資產，同時強化資產使用部門和保管責任人的職責權限。再次，在固定資產驗收、保管和轉移處理流程上，對相關職能部門強化規范制度。采購資產驗收控制方面，要有使用部門和資產管理部門共同參與，根據固定資產清單仔細核對，核對正確后辦理驗收手續。日常維修時，由使用部門報修，經維修部門驗證后方能實施。在資產轉移控制方面，任何人不可隨意，需辦理資產轉移交接手續。相關人員有工作調動時，需要對其保管的固定資產辦理交接手續后方能調動。另外，固定資產減少時，需經管理部門做技術鑒定后，再經領導批準，上報主管部門。對資產進行定期或不定期的盤點及抽盤，確保資產安全及完整。最后，財務與資產管理部門、使用部門要定期對賬，確保財實相符，如發現不符，及時查找原因，按規定程序報批處理。資產管理部門對經上級主管部門審批后的資產，及時進行處置，并辦理相關核銷手續。財務部門收到資產管理部門根據上級主管部門的審批意見，應該及時進行賬務處理。

四、結語

從內部控制理論發展到現在，現代的內部控制目標不再是傳統意義上的查錯和糾偏，而是涉及到單位經濟活動的方方面面。行政事業單位必須高度重視單位財務內控制度建設，建立并嚴格執行單位財務內控制度，這是保證國有資產安全和完整的需要，是提高國有資產使用率的保障，也是增收節支提高資金使用率的有效措施。單位要根據實際情況，積極引進新觀念、新方法來管理行政事業單位的財務工作，使內控制度在單位管理中發揮積極的作用。

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