商業(yè)零售企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對策探討

摘要：近年來，基于企業(yè)戰(zhàn)略的全面預(yù)算管理作為一種日益被重視和普遍運用的現(xiàn)代管理形式，被很多管理者逐步運用到日常經(jīng)營活動管理中，希望能借此一定程度上提升管理的水平和質(zhì)量，最終實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，但實際操作中往往效果不佳。本文以商業(yè)零售企業(yè)為例，針對企業(yè)在全面預(yù)算管理的實施過程中經(jīng)常出現(xiàn)的困境進(jìn)行剖析，并給出相應(yīng)對策，以期能改善商業(yè)零售企業(yè)預(yù)算管理的執(zhí)行效果，提升企業(yè)的經(jīng)營效果。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算;零售企業(yè);困境

一、開展全面預(yù)算管理的作用

（一）企業(yè)全面預(yù)算管理是企業(yè)有序發(fā)展的重要保證機制

俗話說，“三分戰(zhàn)略、七分執(zhí)行”，預(yù)算管理作為企業(yè)對未來某一期間生產(chǎn)經(jīng)營的具體規(guī)劃，它是對企業(yè)整體運營的一種安排，主要是起到計劃、協(xié)調(diào)和控制的作用，幫助管理思路的實施形成一個閉環(huán)，將企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)一步細(xì)化，并設(shè)置科學(xué)合理的考核制度，它是企業(yè)發(fā)展的重要保證機制，也是企業(yè)經(jīng)營過程中最基礎(chǔ)和必要的內(nèi)部控制機制，作為財務(wù)實現(xiàn)過程控制的重要一環(huán)，促使財務(wù)工作由以前的被動核算制向主動的財務(wù)管理制改革。

（二）企業(yè)實施預(yù)算管理可以有效地進(jìn)行資源分配

通過施行全面預(yù)算，企業(yè)可以進(jìn)行資源配置的優(yōu)化（尤其是財務(wù)資源、系統(tǒng)資源和人力資源），盡可能有效的協(xié)調(diào)分配各部門所需要的資源，每個部門都有自己的利益訴求，為了自己的業(yè)績目標(biāo)都想盡可能地希望多獲得一些優(yōu)勢資源，通過全面預(yù)算管理可以從頂層戰(zhàn)略的角度協(xié)調(diào)各部門的利益關(guān)系，例如實際操作中，通常會將公司整體業(yè)績或利潤是否達(dá)標(biāo)作為一個基本指標(biāo)，從而統(tǒng)一全員上下的工作目標(biāo)。

（三）全面預(yù)算可以控制和約束業(yè)務(wù)行為，成為內(nèi)部重要溝通工具

在企業(yè)快速發(fā)展的過程中，需要企業(yè)上下級對當(dāng)年的工作計劃和目標(biāo)形成統(tǒng)一的認(rèn)識，尤其是集團制管理的企業(yè)，預(yù)算作為一種重要的溝通工具，可以將上級的指令和要求有效準(zhǔn)確并且量化性的傳達(dá)給下級，也能通過預(yù)算激發(fā)下屬的主觀能動性，通過預(yù)算過程監(jiān)控將業(yè)務(wù)行為規(guī)范在預(yù)算內(nèi)容中，形成統(tǒng)一軌道，確保內(nèi)部信息傳遞上不會出現(xiàn)偏差。

（四）全面預(yù)算為績效考核提供了參考依據(jù)

企業(yè)內(nèi)部因職能分工不同，呈現(xiàn)出的工作結(jié)果也不同，在績效考核中經(jīng)常很難用統(tǒng)一或單一指標(biāo)去評價每個部門的業(yè)績表現(xiàn)，也無法用定性指標(biāo)完整評價每個人員的工作表現(xiàn)，在通過全面預(yù)算將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為可量化分解的財務(wù)指標(biāo)后，績效考核就有了一部分非常明確的考核指標(biāo)，將這些指標(biāo)分派到不同的部門或員工身上，通過對預(yù)算指標(biāo)的執(zhí)行，以此來考核員工和擬定獎懲制度。

二、現(xiàn)有商業(yè)零售企業(yè)預(yù)算管理中普遍存在的困境

（一）預(yù)算目標(biāo)過于短期，無法與長期戰(zhàn)略形成協(xié)同關(guān)系

預(yù)算管理作為確保企業(yè)戰(zhàn)略能夠得以順利實施的關(guān)鍵保障體系，在具體運用中，很多企業(yè)片面的追求利潤最大化，僅僅重視短期財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)，經(jīng)常忽略提報對于實現(xiàn)一個企業(yè)長遠(yuǎn)規(guī)劃所需要的類似于系統(tǒng)建設(shè)，新品試運行以及設(shè)備優(yōu)化等項目，尤其是以商業(yè)模式作為核心競爭力的商業(yè)零售企業(yè)，如果不在設(shè)立預(yù)算目標(biāo)時充分考慮到商業(yè)模型的長遠(yuǎn)規(guī)劃，則很難適應(yīng)快速變化的市場環(huán)境，在其他企業(yè)已經(jīng)在使用大數(shù)據(jù)營銷的情況下，還在進(jìn)行一些黃金假期的簡單促銷活動，經(jīng)常大量進(jìn)行促銷活動或打價格戰(zhàn)，從結(jié)果上，看似完成了某個營銷周期的預(yù)算任務(wù)，實際從整體上創(chuàng)造價值并不多，而每年的商業(yè)機會和市場喜好度都有差異，經(jīng)常使得預(yù)算目標(biāo)制定后不能很好地滿足經(jīng)營管理的需要，無法達(dá)到整體的協(xié)同效果。

（二）預(yù)算編制方法過于單一模式，科學(xué)性較差

預(yù)算管理的第一個環(huán)節(jié)是進(jìn)行預(yù)算編制，雖然說理論上有很多不同的編制方法，但是企業(yè)往往選擇簡易操作的增量或減量編制法，部分采用零基編制法，對于商業(yè)零售企業(yè)來說，整體商業(yè)思路、商圈的變化和產(chǎn)品的迭代更新會對業(yè)務(wù)布局帶來極大的影響，參照以往的門店銷售數(shù)量來預(yù)計下一年的銷量，會過于單一，畢竟門店數(shù)量的多寡是直接影響銷量的，而市場租金是否上漲、商圈是否發(fā)生轉(zhuǎn)移、目標(biāo)人群是否分散等因素會直接影響門店數(shù)量。但是在預(yù)算時很難將類似信息形成量化的指標(biāo)，缺乏指導(dǎo)性和靈活性。

（三）員工參與度低，預(yù)算目標(biāo)經(jīng)常脫離實際

很多企業(yè)在推行實施全面預(yù)算管理時，并沒有將該理念或是實施的必要性向員工深入的傳達(dá)下去，使得很多員工誤以為全面預(yù)算管理僅僅只是財務(wù)部門的工作，也誤認(rèn)為預(yù)算是每年目標(biāo)需要逐步遞增的“數(shù)字任務(wù)”，把自己定位在被動配合的角色，使得最終制定出的預(yù)算目標(biāo)與實際業(yè)務(wù)脫節(jié)，沒有充分的考慮可能發(fā)生的各類情況，也沒有清晰的限定各部門的職責(zé)，員工在執(zhí)行過程中缺乏積極性和主動性的引導(dǎo)，使得預(yù)算控制的效果大打折扣，一旦超預(yù)算，被考核部門往往強調(diào)客觀因素，以此來解釋預(yù)算超標(biāo)的合理性。

（四）管理層制定預(yù)算考核機制欠缺合理性

首先，很多管理層認(rèn)為全面預(yù)算管理重點在編制，對預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)控理解有偏差，未專門設(shè)立獨立的預(yù)算管理委員會，由該委員會主導(dǎo)企業(yè)的全面預(yù)算管理工作，卻認(rèn)為考核指標(biāo)僅僅是看最終預(yù)算完成率，因此將考核結(jié)果的輸出工作交由財務(wù)部門執(zhí)行，卻未組織相關(guān)業(yè)務(wù)人員對每月或每季度預(yù)算不達(dá)標(biāo)的原因進(jìn)行深入的思考和總結(jié)，從而無法考慮是否需要根據(jù)實際市場情況在一定范圍內(nèi)申請調(diào)整預(yù)算目標(biāo)，其次，管理層設(shè)置的考核機制，往往未對預(yù)算不達(dá)標(biāo)的部門或個人進(jìn)行清晰的問責(zé)，或是沒有明確的考核主體和對象，使得歸口部門缺乏主動控制預(yù)算的動力，也無法將績效考核中的獎懲機制真正落實，因此經(jīng)常會出現(xiàn)即使某些管理層隨意新增預(yù)算項目，也無明確的考核辦法進(jìn)行評估，對那些嚴(yán)格遵守預(yù)算目標(biāo)的其他管理層顯失公平。

三、完善商業(yè)零售企業(yè)預(yù)算管理的相關(guān)對策

（一）堅持企業(yè)戰(zhàn)略和市場為導(dǎo)向，做好企業(yè)長短期預(yù)算規(guī)劃

企業(yè)在制定自身的戰(zhàn)略目標(biāo)時，要充分考慮到未來一段時間的發(fā)展方向和重點，同時能夠?qū)`活多變的市場做出相對可靠的預(yù)測，結(jié)合企業(yè)實際開展的業(yè)務(wù)布局和商業(yè)模式，參照行業(yè)內(nèi)標(biāo)桿企業(yè)公開的財務(wù)數(shù)據(jù)，有節(jié)奏有階段的進(jìn)行長短期預(yù)算目標(biāo)的規(guī)劃，并且能夠從規(guī)劃中給出當(dāng)年預(yù)算編制所需要的相關(guān)財務(wù)信息，這是整個預(yù)算編制的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和資料，實現(xiàn)從戰(zhàn)略確定到預(yù)算目標(biāo)確定的過程，使預(yù)算能夠為企業(yè)發(fā)展進(jìn)行合理的資源配置，提高企業(yè)的核心價值。

（二）科學(xué)編制預(yù)算，多種預(yù)算方法可靈活結(jié)合

企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身經(jīng)濟活動特點，同時考慮內(nèi)外部經(jīng)濟環(huán)境的變化，不斷引進(jìn)或修正科學(xué)編制方法，尤其是在現(xiàn)代信息系統(tǒng)管理模式下，部分?jǐn)?shù)據(jù)底稿已經(jīng)可以植入系統(tǒng)，經(jīng)過對關(guān)鍵參數(shù)的設(shè)置和運算，可以生成模擬的經(jīng)營類數(shù)據(jù)的趨勢表，根據(jù)預(yù)算目的和預(yù)算指標(biāo)的特點，結(jié)合現(xiàn)有的多種預(yù)算方法，對于一些隨企業(yè)業(yè)務(wù)量而變動的項目，例如說業(yè)務(wù)招待費，差旅費，營銷費用等考慮采用彈性預(yù)算編制方法，對于相對固定的項目，例如說長期待攤費用，折舊費等，可采用固定預(yù)算編制方法等，若預(yù)算目標(biāo)受市場環(huán)境或經(jīng)濟環(huán)境中不可控因素影響較大，也可以考慮采取滾動預(yù)算或季度預(yù)算的方法，使得預(yù)算的結(jié)果愈發(fā)科學(xué)和準(zhǔn)確。

（三）倡導(dǎo)全員參與，進(jìn)一步提高預(yù)算目標(biāo)的準(zhǔn)確性

只有全員參與，尤其是最熟悉了解各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的基層員工的深入?yún)⑴c，設(shè)定的預(yù)算目標(biāo)才能真正地客觀和具備可執(zhí)行性，在商業(yè)零售企業(yè)，每個事業(yè)部分管的產(chǎn)品線不同，采購渠道和盈利模式也不相同，在設(shè)定目標(biāo)時，需要區(qū)分事業(yè)部的定位，細(xì)分到每個單一產(chǎn)品線，其從購入到出售整個環(huán)節(jié)的關(guān)鍵節(jié)點都要考慮到，以預(yù)算表的形式體現(xiàn)內(nèi)部控制的監(jiān)控效果，通過逐級分配，將預(yù)算目標(biāo)落實到企業(yè)的每一個部門和員工，明確其在全面預(yù)算中的責(zé)任和義務(wù)，并為實現(xiàn)企業(yè)和部門的雙重目標(biāo)而推進(jìn)工作，在執(zhí)行過程中，也要重點關(guān)注預(yù)算外事項，通過異常指標(biāo)的預(yù)警和分析，在合理授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行預(yù)算目標(biāo)的修訂。

（四）設(shè)置恰當(dāng)?shù)念A(yù)算考核制度，加強考核問責(zé)

為開展預(yù)算管理匹配合理的預(yù)算考核機制，需要做到幾個方面，一是在推進(jìn)整個預(yù)算管理的執(zhí)行過程中全面實施預(yù)算考核體系，加強實施動態(tài)考核，通過預(yù)算考評制度對整體預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行反饋，以便第一時間發(fā)現(xiàn)實際執(zhí)行與預(yù)算計劃的差異，通過及時調(diào)整來進(jìn)行預(yù)算控制;二是依據(jù)預(yù)算目標(biāo)，科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)和考核流程，約束預(yù)算管理人員和考核人員嚴(yán)格按照預(yù)算考核辦法和流程履行職責(zé)，保障預(yù)算考核的公開、公平和公正;三是明確考核主體和對象，建立完善的責(zé)任機制，加強上下端的雙向考核，落實每個人的責(zé)任，使預(yù)算獎懲機制發(fā)揮真正的效用，例如在商業(yè)零售企業(yè)，針對事業(yè)部管理者的月度考核，不僅包括每月銷量和毛利，還需要考慮存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款回收率等，以防止管理者為了增加收入而擅自延長賬期等行為，而針對門店員工的考核，就包括客戶滿意度、客戶投訴率、客戶復(fù)購率、產(chǎn)品毛利以及滯銷產(chǎn)品處理率等。

四、結(jié)語

綜合以上所述，企業(yè)需要進(jìn)一步重視和加強預(yù)算管理，盡可能發(fā)揮其在戰(zhàn)略實施、資源分配、溝通協(xié)調(diào)、目標(biāo)量化、績效評價等方面的意義和作用，合理有效地實施預(yù)算管理，在實施過程中，針對預(yù)算管理中經(jīng)常出現(xiàn)的具體問題，采取適當(dāng)?shù)拇胧?yīng)對和調(diào)整，逐步提高管理水平，為企業(yè)的快速有序發(fā)展提高有效保障。

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作者簡介：

李程程，深圳市中恒國信通信科技有限公司。