企業內部控制制度的現狀及改進措施探討

摘要：由于市場經濟在我國存在的時間不長，國內企業普遍存在著市場化程度不足的問題。隨著經濟的不斷發展，企業的經濟行為愈發的全球化、國際化，企業之間的競爭越來越激烈，經濟環境日趨復雜，企業內部控制薄弱所帶來的弊端也越來越明顯。因此，完善企業管理制度，加強企業內部控制的需求也越來越迫切。本文從企業內部控制的意義進行切入，對內部控制制度的內容、內部控制制度的現狀問題等方面進行了闡述和分析，并提出了相應的優化對策，對期對企業提升內控質量、建立競爭優勢提供借鑒。

關鍵詞：內部控制制度;現狀;改進措施

一、企業內部控制的意義

企業建立內部控制制度的目的，是為了確保企業經營活動的高效、企業資產的安全、企業經營信息和財務報告的可靠。

（一）有助于實現企業經營管理的高效運行

內部控制制度由若干項具體政策和制度組成，滲透于企業經營管理的各個層面。只要企業有經營活動，就需要有相應的內部控制。合理的內部控制制度，可以保證企業的各項經營、管理活動科學有序，彼此輔助，進而實現企業經營管理的高效運轉。

（二）有助于防止企業資產的流失

內部控制制度有助于保護企業資產的安全、完整，防止企業資產流失。這其中既包括了企業的現金、銀行存款等貨幣資金、股票、債券等有價證券，還包括了企業的原材料、商品、生產物資等實物資產。在合理有效的內部控制制度的管理下，企業的各項經營、管理活動在彼此輔助的同時，一定是彼此制約、彼此監督的。只有存在有效的監督，才能有效封堵各種漏洞，防止各種形式的資產流失。

（三）有助于保證企業信息的真實可靠

企業信息既包括企業內部各部門、各環節的即時狀態，也包括企業外部政策環境、市場環境、金融環境等外在因素的最新信息。所有這些企業信息的及時性與真實性，對企業管理者來說都極為重要，而有效的內部控制有利于提升內部信息的真實可靠性。

二、企業內部控制制度的構成

企業內部控制制度并非獨立于一般企業管理制度之外的一套單獨制度。

企業內部控制制度主要由三大板塊構成，即：環境控制、程序控制和會計控制。

（一）環境控制

指對內部控制產生影響的企業內部、外部的各種因素，主要有：企業組織架構、崗位管理職能、人事制度、對企業有影響的各種外部關系，以及最重要的，企業所有者以及管理者的思想和經營作風以及由此帶來的可能的經營風險等。

（二）程序控制

即企業管理者所制定的管理方法，內容包括：經濟活動的授權與批準是否得到了有效監督、崗位管理制度是否遵循了不相容原則、憑證和賬單是否正確記載了企業各項業務和活動、公司資產的購置、領用和報廢等是否有明確的登記和使用制度以及企業的各項制度（包括內部控制制度本身）是否得到了有效的貫徹執行等。

（三）會計控制

內容包括預算控制、債務風險控制、合理的稅務策略、現金流的管理、會計記錄控制等相關方面。由于企業所有的經營和管理活動都必然伴隨著資金的進出，因此會計控制的內容也跟企業的其他制度有著或多或少的關聯和交叉。

三、企業內部控制制度的現狀問題

從上述企業內部控制制度的構成可以看出，內部控制制度實際上是滲透到企業管理的方方面面，然而，當前企業的管理者沒有從內部控制的角度，對現有的管理制度進行完整的梳理和提煉，沒有形成內部控制制度的完整閉環，或是雖有內部控制制度，卻沒有很好地執行。

目前企業內部控制制度主要存在的問題如下：

（一）企業所有者和高級管理者對內部控制的認識不足

企業的所有者和高級管理者對企業的發展擁有絕對的話語權，因此，他們對企業內部控制制度的認識程度從根本上決定了該企業內部控制制度的執行程度和效果。對內部控制認識的不足主要體現在如下方面：

1、沒有將企業的經營風險納入內部控制制度中

一個企業的發展方向往往是由企業所有者一個人，或者企業高管團體的幾個人來決定。在這類事情上，一般的管理層和企業員工都是沒有發言權的。但是，在一個企業發展的過程當中，類似于企業發展方向這樣的重大決定都伴隨著潛在的經營風險。如果不將此類經營風險納入內部控制制度中，對于企業的健康發展會有著致命的隱患。

2、沒有將企業所有者和高管團隊自身納入內部控制制度中

這個問題本質上是企業所有者和少數高管團隊是否愿意受到約束的問題。所有的制度都是有約束屬性的，而對于約束屬性的尊重是制度得以有效執行的根本條件。如果做不到制度面前人人平等，如果有超越制度的權力存在，則制度本身不可能得到很好的執行，也就不可能得到預期的管理效果。

3、公司企業文化建設的缺失

企業在發展中單方面強調經濟效益，忽視了企業文化建設。一方面，企業缺乏對員工的人文關懷，致使員工缺乏主人翁的責任感，缺少團隊合作精神，企業也缺乏凝聚力，即使公司建立了各項規章制度，其執行效力也大打折扣;另一方面，企業對內部控制制度的宣傳不夠，員工對內部控制制度不了解，也不理解，制度也就無法有效執行。

（二）內部控制制度不完善

有的企業雖然建立的內部控制制度，但是存在一些不完善的地方，主要表現有：

1、經濟活動的授權和審批制度不完善

企業沒有建立有效的授權審批和監督制度，或者雖然建立的相關制度但是不完善，授權審批的層次不清，界限不明確，對申請人和授權人的責任和義務規定不清晰，以及對授權審批缺少必要的監督、追蹤和反饋，要么導致授權審批工作效率低下，工作中相互扯皮，要么會導致授權審批工作失控，給企業帶來重大的經濟損失。

2、崗位職責的確定沒有遵循不相容原則

企業管理中，需要根據各職能部門的任務和特點劃分崗位，并明確各崗位的權力和責任。但是在制定崗位職責的時候沒有遵循不相容原則，忽視了各崗位之間的牽制問題。比如某經濟活動的授權、執行和記錄沒有分開，便容易引發弄虛作假、營私舞弊的行為。

（三）內部控制制度執行力度不足

企業內部控制制度執行力度不足主要體現在兩個方面，一是認為只有會計崗位需要內部控制，二是對內部控制制度的執行缺乏有效的監督和反饋。

由于企業會計崗位的工作直接跟錢相關，其重要性人盡皆知，因此有的企業管理者便認為內部控制制度只是針對會計崗位的制度，只要管好了會計工作便是搞好了內部控制。如此一來，在內部控制制度執行時便只有會計部門參與，沒有滲透到其他部門，致使內部控制制度覆蓋的范圍非常有限，得到控制的經營行為也大大縮減。

此外，內部控制制度執行力度不足的另一種表現是對內部控制制度的執行效果缺乏有效的監督和反饋機制。有的企業制定了完善的內部控制制度，也安排了專人來執行，但是缺少對執行效果的有效反饋，無法知道這些制度是否與本企業“水土相服”，是否需要在細節方面有所改進。對執行效果缺乏反饋，則必然會導致對制度的執行缺乏監督，無法知道內部制度在執行的過程中是否遵循了“公平、公正、公開”的三公原則，致使制度的執行流于表面化，更得不到內部控制應有的效果。

四、企業內部控制的優化對策

（一）提高企業所有者和高級管理者對內部控制的認識

企業的所有者和高級管理者應充分理解內部控制制度的內容以及需要達到的目的，充分理解內部控制制度涵蓋了企業經營活動的每個方面，也覆蓋到了企業內部從所有者到管理者再到普通員工的每個個體。

1、將企業的經營風險納入內部控制制度中來

類似于企業發展方向之類的重大經營問題總是伴隨著潛在的經營風險的。盡管此類重大問題的決策一般不需要一般管理層和員工參與，但是對經營風險的把控應該納入內部控制制度中來。對企業的經營會造成風險的重大決策，比如經營方向的調整、多元化投資、大筆的貸款、大額對外擔保等，都要納入內部控制制度中來，在制度中規定此類重大決策的出臺需要經過哪些流程的許可，在推進過程中需要得到怎樣的監管等。即使是私營企業，管理者也要對此有著警醒的認識，類似的決策在出臺以前，多借助群體力量進行分析論證也是極有必要的。

2、將企業所有者自身以及高管團隊納入內部控制制度中來

企業所有者以及高管團隊不受內部控制制度的約束，此類問題不僅常見于私企，在很多公有制企業中也很普遍。套用政治管理中的一句話，就是要“把權力關進籠子里面”。不受監督的權力遲早會出問題，這個已經是被無數次驗證的常識了。

3、建立和健全企業文化

企業應加大對文化的重視，構建內部文化體系，營造企業文化氛圍，將其形成內部控制的一個方面，提升公司內控質量。

（二）建立健全內部控制制度

1、完善企業經濟活動中的授權和審批制度

所有企業經濟活動大致可以分為五個部分，分別是：申請、批準、執行、記錄和監督。只要在制度中規定，將這五個部分分別由不同的人來執行，并且加強監督和檢查，就可以形成比較完備的授權和審批流程。另外，需要在制度中明確各層級授權和審批權限的條件、范圍、額度等要素。

2、崗位職責的確定一定要遵循不相容原則

所謂不相容原則，就是那些如果由一個人或者一個部門擔任，既能弄虛作假，又能掩蓋其行為的職務，就必須有不同的人來擔任。比如會計工作中的現金收支工作和記賬工作，比如倉庫管理中的入庫登記和出庫登記工作等。在崗位職責制定之初就要嚴格遵守這一原則，充分重視和利用崗位之間的牽制。

（三）加強內部控制制度的執行力度

企業管理者要認識到，內部控制不僅僅是會計控制，而應該涵蓋到企業管理的方方面面。企業的資金風險是風險，企業的決策風險、運營風險同樣是風險，都需要納入內部控制制度的覆蓋范圍之內。要結合本企業的管理制度，梳理出完整的內部控制體系，并且在日常管理工作中予以落實。

另一方面，應對內部控制制度的執行情況給予有效的監督和檢查，對制度的執行結果必須有及時且客觀地評估。評估結果中發現的問題，要逐一落實解決方案。有了這樣一個執行-反饋-再落實的過程，可以充分了解現有的內部控制制度本身是否適合本企業，可以探索具體某項制度是否有需要改進的細節之處，可以監督內部控制制度在執行過程中是否遵循了“公平、公正、公開”的原則，從而可以真正實現內部控制制度在企業管理中所應該達到的效果。

五、小結

內部控制制度是否有效取決于管理是否有效。制度制定是否科學和完善，制度執行是否公正和透明，是制度能否得到良好貫徹的基礎和關鍵。隨著社會的發展和企業管理理念的進步，越來越多的企業所有者和管理者認識到，一個現代化的企業，要想降低經營風險、降低經營成本、提高企業競爭力，具有一套完善并得到良好貫徹執行的內部控制制度是非常有必要的。可以預見，內部控制制度在企業中必將得到越來越多的重視，也必將在企業管理中發揮越來越積極的作用。

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作者簡介：

陳杏娣，博庫數字出版傳媒集團有限公司。