農村中小金融機構會計核算過程中的問題及其對策分析

摘要：在農村中小金融機構的會計核算過程當中完善管理并且發揮應有的作用，是能夠有效提高農村中小金融機構的金融風險防范能力的。政府在聯系農民群眾時的金融紐帶主要是農村中小金融機構，農村中小金融機構是我國金融體系的重要組成部分，并且農村中小金融機構的良好運行也對建設社會主義新農村、服務實體經濟特別是服務鄉村振興、金融扶貧、民營小微企業等重點領域和薄弱環節有著積極的作用。農村中小金融機構的業務范圍非常廣泛，主要包括儲蓄、結算、代理保險等，但是其業務會受到地域經濟、管理體制、政策環境等很多因素的影響。比如當前會計核算方面存在存在著宣傳費用開支、表外利息稅收業務處理問題及科目錯用風險。這些問題都會導致農村中小金融機構在新時代的進一步發展受到限制。本文主要就農村中小金融機構會計核算過程中的問題及其對策做簡要探討。

關鍵詞：農村中小金融機構;會計核算

農村中小金融機構作為金融法人，它的主要功能就是為所在區域客戶提供金融方面的服務。農村中小金融機構在開展相關業務時，都必須按照國家的法律、會計制度以及中國人民銀行的相關規定進行執行，比如獨立核算、自擔風險、自主經營、自負盈虧。特別是近幾年，農村中小金融機構的作用變得日益重要，比如農村醫療保險，糧農直補。而一些新的農村在建設過程當中的資金或者是外出務工人員收入的轉移都離不開農村中小金融機構的幫助，所以農村中小金融機構在如今的社會中發展前景是比較好的，但是當前的農村中小金融機構在會計核算的過程當中仍然存在著部分問題，需要進行探索并改進，以使農村中小金融機構在新時代更好地發揮作用。

一、當前我國農村中小金融機構在會計核算方面存在的主要問題

（一）虛增表內應收取利息

根據相關規定，農村中小金融機構在發放貸款之后，從貸款這一日起，如果預期超過90天（包含90天），那么是要收取應收的利息，并且計入當期的損益，而如果貸款的利息預期超過90天（不包括90天），而沒有收取利息，那么就不會繼續進入到當期的損益，而是應該單獨地列出來進行表外的核算，將所有實際收回的利息進行核算之后再計入當期損益。因為這一部分利息已經納入到當期損益當中，所以再做處理時要當作沖減利息，然而相關人員在進行實際操作時，很多農村中小金融機構對于投資所應收的利息，并沒有在年中進行確認，他們這種情況屬于超過90天但不包含90天，沒有按照規定進行單獨核算，而是直接計入到當期的收入，所以就會出現虛假的損益，這種現象不僅會影響到實際收益的質量，還會為當地的農村中小金融機構增加很多營業的負擔，嚴重制約農村中小金融機構的進一步發展[1]。

（二）中小金融機構業務宣傳費

農村的中小金融機構是我國農村在發展經濟當中的產物，所以從理論上可以說，它是填補了我國在金融體系這一方面的空白，將關注點從國有銀行、商業銀行等一些大型的金融機構上轉移到農村的金融機構上。農村的中小金融機構競爭環境比較封閉，因為這些金融起步時間比較晚，所以在服務對象上也比較局限，主要是以鄉鎮人口作為主體。其他則是收入分配不均，因為業務是跟隨著時代發展而不斷更新的，但是金融行業的平均工資是遠高于城鎮單位的就業人員平均工資，所以收入上的不平等是容易導致這些員工內心中的不平衡，進而影響到他們工作當中的積極性和效率。

（三）90天以后應收未收利息的稅收規定

關于90以后應收未收利息的稅收規定在財稅36號文件當中有明確規定，金融企業若是發放貸款之后，自結息日起90天內發生的應收未收利息按現行規定繳納增值稅，而從結息日起90天后發生應收未收利息暫不繳納增值稅，而是等到實際收到利息時，再按照規定來繳納增值稅。以上的金融企業一般包括銀行、城市信用社、農村信用社、信托投資公司、財務公司等等，但是這一規定僅僅適用一些列明的金融機構，沒有列明的機構，比如金融租賃公司、融資租賃公司都不適用。

（四）不規范的開支賬務處理

還會有一些農村中小金融機構在費用支出的賬務處理這一工作當中沒有按照相關規定進行，這一般體現在兩個方面，首先是費用列支賬戶歸屬不準。因為部分農村中小金融機構的會計人員對于會計的科目的規范不是特別熟悉，盡管他們掌握了一定的理論知識，但仍會在實際的工作當中出現各種各樣的狀況，而他們為了能夠快速處理工作，會縮短自己的工作時間，將它們都直接納入到一個會計科目當中進行核算，但是這樣的處理并不能夠真實地反映這一農村中小金融機構的經營狀況，所以也就不能夠成為可靠的依據，來為農村中小金融機構經營管理的決策提供參考。

（五）存在會計操作和核算風險

由于金融企業屬于高風險的行業，在運行的過程當中本身就屬于風險集結、轉移和化解的過程。首先會計核算是存在風險的，因為很多農村中小金融機構在管理組織方面還不夠完善，他們的分級管理體系屬于較松散的，所以對于會計風險監管的力度就不夠，使得農村中小金融機構易受到很多因素的影響出現各種違規現象，比如隱瞞經營的問題，或者是亂攤成本、編造虛假報表。另外，在進行會計操作時也是存在風險的，因為農村中小金融機構分布范圍比較分散，很多網點還分布在比較偏僻的鄉鎮，所以在進行管理工作時難度相對比較大，很多員工在開展日常工作的過程當中，沒有嚴格按照相關的規范進行操作，使得他們工作的每一個環節都可能存在風險[2]。

二、當前我國農村中小金融機構會計核算問題的具體對策

（一）嚴格按照會計制度進行執行

要想解決農村中小金融機構當中會計核算中出現的問題，首先必須要根據會計制度來執行，對于表內計提的應計貸款利息以及長期投資的利息，要按照會計的權責發生制原則進行確認，在年終時要以一些現金或者是現金的等價物作為現實的依據，否則必須要獨立核算，而不能夠作為當期收入計入當期損益。其次要合理計提，應付的利息按照規定來計提，應付的利息在此基礎之上要單獨設置明細賬戶，根據它們存款的種類和利率的檔次進行具體的核算，這樣才能夠從每一個環節當中，做到條理分明，保證足額計提應付利息。

（二）加強監督管理

加強監督管理主要是為了會計在業務核算當中保證真實和準確，能夠有效的促進當前的會計基本制度落實到位。而首先要做的就是要讓所有的檢查人員都能夠提高自身的職業素養，必須要對農村中小金融機構當中的每一個業務操作流程以及應該遵守的相關規章制度有著明確的認知，只有這樣他們才能夠在檢查工作當中真正能夠發現問題。其次，檢查人員在檢查過程當中發現問題后，一定要嚴肅的處理，務必要查出一個問題，解決一個問題，要將遇到的風險降到最低。最后，負責檢查的人員必須具備良好的職業操守，在做任何事都要講究原則，以規章制度作為自己行為的準繩，在工作過程中絕對不可以存在隨意性及個人偏見。

（三）提高相關人員的綜合素養

解決當前我國農村中小金融機構會計核算問題的另外一個措施，就是不斷提高從業人員的職業素養，并且在人才引進及平時的工作過程當中可以利用一些競爭或者獎勵的機制，這樣可以幫助優秀的人才脫穎而出。其次，還可以通過職業道德和專業知識培訓來加強員工們的道德修養以及法律知識。只有提高員工們的思想境界，讓他們能夠樹立正確的價值觀，不斷增強對于金錢誘惑的抵抗能力，才能夠守好第1道防線。除此之外，還可以加強在職人員的業務培訓，不斷提高他們的綜合素養[3]。

三、結束語

通過全文的分析我們可以知道，盡管當前我國的農村中小金融機構在會計核算方面的仍然存在問題，并且是無法短時間內得到有效的解決，但是我們可以從提高員工的素養、強化監督管理以及遵守會計制度的規范等方面入手，逐步使得當前的農村中小金融機構在會計核算方面變得越來越規范，只有這樣才能夠降低各種有關金融方面的風險，讓農村中小金融機構能夠得到可持續的發展。

參考文獻：

[1]吳永勝.論農村中小金融機構會計核算過程中的問題及其對策[J].時代金融（下旬），2017（5）.

[2]張群.農村中小金融機構會計核算中存在的問題及對策[J].審計與理財，2017（6）：39-40.

[3]戴萌，祁斌昌.農村中小金融機構會計核算存在的問題及對策[J].金融會計，2017（11）：44-45.

作者簡介：

李永遠，山東沂源農村商業銀行股份有限公司。