事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)和實(shí)施探討

李琴 張學(xué)昌 邵仲忙

摘要：目前，源于基層事業(yè)單位中的編制有限，財(cái)務(wù)管理、審計(jì)以及內(nèi)部控制管理等部門的人才配置相對(duì)較少，進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)部管控體系建設(shè)不夠健全，面臨著內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)等一系列問(wèn)題。基于此，事業(yè)單位要加快構(gòu)建健全且科學(xué)的內(nèi)部管理體系，強(qiáng)化內(nèi)部控制模塊，通過(guò)采取一系列的措施，改善事業(yè)單位的內(nèi)控管理，提升自身管理效率的同時(shí)，提升社會(huì)公眾服務(wù)水平。現(xiàn)在要求事業(yè)單位執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度，在使用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算的同時(shí)，力求做好執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度的所有信息化銜接工作。因此，本文嘗試探討如何實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)，并進(jìn)行有效實(shí)施，力求為事業(yè)單位在內(nèi)控管理領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)高質(zhì)量管控提供理論借鑒與實(shí)踐指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;內(nèi)部管控;建設(shè);實(shí)施

一、事業(yè)單位內(nèi)控制度待改善之處

（一）對(duì)內(nèi)控重視不夠監(jiān)管不足

源于事業(yè)單位的特殊性，其所承擔(dān)的業(yè)務(wù)范圍相對(duì)比較單一，內(nèi)部的管控建設(shè)也相對(duì)簡(jiǎn)單，因此，存在部分的事業(yè)單位只是過(guò)度地重視對(duì)外方向業(yè)務(wù)的發(fā)展，而忽視了更為重要且關(guān)鍵的內(nèi)部控制制度的建設(shè)與完善工作，甚至將內(nèi)部控制建設(shè)工作直接由人力資源和財(cái)務(wù)部門進(jìn)行負(fù)責(zé)，并沒(méi)有設(shè)立專屬的內(nèi)部控制部門機(jī)構(gòu)，進(jìn)而導(dǎo)致監(jiān)督與管理并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)分割，這無(wú)疑對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理工作與內(nèi)部管控工作造成一定的管理風(fēng)險(xiǎn)。此外，即便是存在部分的事業(yè)單位在內(nèi)部設(shè)立了獨(dú)立的設(shè)計(jì)部門或者是內(nèi)控部門，也往往只是迫于內(nèi)外的各種壓力，并不能真正實(shí)現(xiàn)該部門運(yùn)行的獨(dú)立性，其對(duì)財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督控制也就不能發(fā)揮其應(yīng)有的內(nèi)控功能，對(duì)財(cái)政資金的監(jiān)督管理不到位，進(jìn)而增大了事業(yè)單位內(nèi)部出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

（二）內(nèi)控體系不健全

內(nèi)部控制管理的相關(guān)工作內(nèi)容涉及的范圍很廣，且所涉及到的內(nèi)容也相對(duì)負(fù)責(zé)。因此，如果想要讓內(nèi)部控制工作落實(shí)到位，并完全實(shí)現(xiàn)其所應(yīng)當(dāng)發(fā)揮出來(lái)的監(jiān)督控制工作，事業(yè)單位需要為此而構(gòu)建較為健全的內(nèi)部控制體系。但當(dāng)下的現(xiàn)實(shí)情況是，存在部分事業(yè)單位在內(nèi)部控制管理體系的建設(shè)方面并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)全方位的科學(xué)性開展，其所構(gòu)建的內(nèi)控體系并不能保障內(nèi)控管理工作的有效執(zhí)行，所規(guī)定的工作內(nèi)容也不精準(zhǔn)科學(xué)。上述并不健全的內(nèi)控體系，會(huì)使得事業(yè)單位的內(nèi)控工作很難有效執(zhí)行，更沒(méi)有對(duì)與之相匹配的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)與核查細(xì)則進(jìn)行設(shè)計(jì)，最終不能實(shí)現(xiàn)內(nèi)控工作的順利開展與有效執(zhí)行。

（三）財(cái)務(wù)預(yù)算制度不完善

在內(nèi)控管理領(lǐng)域，事業(yè)單位需要配置科學(xué)完善的預(yù)算管理制度進(jìn)行匹配與輔助。這是因?yàn)椋?cái)務(wù)預(yù)算是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。當(dāng)下，伴隨會(huì)計(jì)制度與財(cái)務(wù)管理制度的不斷完善，對(duì)預(yù)算編制的科學(xué)性與規(guī)范性提出了越來(lái)越高的要求。就事業(yè)單位目前的財(cái)務(wù)預(yù)算工作來(lái)看，仍然存在一系列的不足。財(cái)務(wù)預(yù)算制度的不完善，將會(huì)導(dǎo)致事業(yè)單位在內(nèi)控管理工作過(guò)程中的各種問(wèn)題。如存在部分的事業(yè)單位在進(jìn)行財(cái)政支出的時(shí)候，并沒(méi)有嚴(yán)格按照內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算的編制情況進(jìn)行準(zhǔn)確執(zhí)行，并在此過(guò)程中缺乏有效的監(jiān)督管理。或者在預(yù)算過(guò)程中因信息不暢或者考慮不全面等問(wèn)題的存在，使得后期所發(fā)生的財(cái)政支出中臨時(shí)性地增加預(yù)算項(xiàng)目到導(dǎo)致超出預(yù)算額度的現(xiàn)象非常頻繁。

二、事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)的作用

（一）實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的科學(xué)化與規(guī)范化

事業(yè)單位的財(cái)政資金主要來(lái)源是政府對(duì)其的財(cái)政支出。因此，事業(yè)單位如何通過(guò)內(nèi)部控制管理制度的建設(shè)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部對(duì)財(cái)務(wù)資金配置使用的科學(xué)性、規(guī)范性、有效性，是尤為關(guān)鍵的管理內(nèi)容。具體來(lái)講，相對(duì)健全的內(nèi)部控制制度，能夠有利于實(shí)現(xiàn)對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)資金使用的監(jiān)督，控制其使用的合規(guī)合法性與配置效率，以有效避免可能出現(xiàn)的非法使用、挪用甚至占用的情況，進(jìn)一步提升事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理效率與效能，進(jìn)一步有效減少可能出現(xiàn)的貪污腐敗問(wèn)題的發(fā)生，保證自身財(cái)務(wù)管理合規(guī)合法的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)管理效率的質(zhì)變提升，最終為實(shí)現(xiàn)更好地為人民大眾服務(wù)提供更有力地保障。

（二）保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)有效性

近年來(lái)，政府的各項(xiàng)規(guī)定使得事業(yè)單位在財(cái)務(wù)資金的使用方面更加地合規(guī)合法，降低了貪污腐敗等違規(guī)違法行為發(fā)生的可能性與概率。但是，也存在少數(shù)事業(yè)單位仍然為了自身的利益，存在做假賬、偷稅漏稅、虛報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表等不良現(xiàn)象，進(jìn)而無(wú)法實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有效性。因此，建立健全完善的內(nèi)控制度，能夠進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部的財(cái)務(wù)的監(jiān)督與控制，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理工作的規(guī)范化與合規(guī)化，最終實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有效性。在此基礎(chǔ)上，通過(guò)強(qiáng)化內(nèi)部制度的建設(shè)，能夠有效地對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部員工進(jìn)行有效的約束與控制，為政府部門對(duì)事業(yè)單位的監(jiān)督工作的開展提供基礎(chǔ)，內(nèi)外信息的對(duì)稱也能夠?qū)崿F(xiàn)外部社會(huì)群體對(duì)事業(yè)單位的監(jiān)督。

（三）實(shí)現(xiàn)有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

內(nèi)部控制制度的建設(shè)，使得事業(yè)單位通過(guò)嚴(yán)格規(guī)范財(cái)務(wù)管理流程與財(cái)務(wù)資金的配置，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范。具體來(lái)講，面臨變化不斷的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，以及差異化的社會(huì)需求，事業(yè)單位在運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中面臨著諸多因不確定性而造成的風(fēng)險(xiǎn)。因此，如何真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的建設(shè)與實(shí)施，是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)與保障。事業(yè)單位能否科學(xué)預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)以及處理風(fēng)險(xiǎn)，都與內(nèi)控制度的構(gòu)建息息相關(guān)。因此，事業(yè)單位需要通過(guò)構(gòu)建相對(duì)完善、科學(xué)、系統(tǒng)的內(nèi)控制度體系，對(duì)潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的防范。

（四）提升公共服務(wù)水平

事業(yè)單位通過(guò)建立相對(duì)完善的內(nèi)部控制制度體系，在一定程度上完善自身的內(nèi)控管理機(jī)制，進(jìn)而可以實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部各部門權(quán)力使用的監(jiān)管與評(píng)估，進(jìn)而起到控制的作用，同時(shí)，可以在防止權(quán)力濫用的基礎(chǔ)上，在根源上反之財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，降低貪污腐敗的可能性，最終更好的發(fā)揮事業(yè)單位為社會(huì)公眾服務(wù)的質(zhì)量與水平。綜上所述，事業(yè)單位內(nèi)部控制值得構(gòu)建，是保障公眾服務(wù)水平的基礎(chǔ)。

三、如何有效實(shí)施內(nèi)部控制制度

（一）強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)并成立內(nèi)控部門

為了提升事業(yè)單位的管理水平與效率，應(yīng)重視內(nèi)部控制部門的構(gòu)建與完善，各層次管理人員都應(yīng)當(dāng)在強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)的基礎(chǔ)上有效執(zhí)行內(nèi)控制度。具體來(lái)講，一方面，事業(yè)單位內(nèi)部應(yīng)當(dāng)通過(guò)宣傳、參與制定內(nèi)控制度等方式，強(qiáng)化每一個(gè)工作人員進(jìn)行內(nèi)部控制管理的工作意識(shí)，并以積極主動(dòng)的心態(tài)參與內(nèi)部控制制度的完善與有效執(zhí)行，以求在執(zhí)行的過(guò)程中實(shí)現(xiàn)內(nèi)控意識(shí)的鞏固。另一方面，事業(yè)單位的高層管理人員也應(yīng)該悉心接納中基層工作人員在內(nèi)部控制制度構(gòu)建及改進(jìn)方面的意見，充分尊重其建言行為。此外，設(shè)立內(nèi)部控制部門，并將其與財(cái)務(wù)部門進(jìn)行明確區(qū)分，進(jìn)而保證內(nèi)部控制的有效性。基于此，充分發(fā)揮內(nèi)部控制部門的內(nèi)控管理職能，并督促其定期向高層管理者匯報(bào)內(nèi)控情況，為事業(yè)單位決策提供精準(zhǔn)的信息支持與借鑒。

（二）完善內(nèi)控制度體系與風(fēng)險(xiǎn)防控體系

事業(yè)單位內(nèi)外環(huán)境的變化與波動(dòng)，使其不得不在綜合分析現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，借助完善的內(nèi)部控制體系與風(fēng)險(xiǎn)防控體系，保證自身經(jīng)營(yíng)管理的正常健康運(yùn)行。具體來(lái)講，事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度體系的建設(shè)，需要與內(nèi)外環(huán)境的變化保持匹配性與契合性，具體表現(xiàn)為內(nèi)部控制對(duì)象的更新、控制方法的改良，以保證能夠隨時(shí)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的問(wèn)題有所洞察并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，采取相應(yīng)的措施進(jìn)行控制與糾偏。這需要在內(nèi)控崗位設(shè)置的過(guò)程中，嚴(yán)格遵循“權(quán)責(zé)分離”的基本原則，保證內(nèi)控中的各個(gè)關(guān)鍵性崗位都能夠?qū)崿F(xiàn)彼此之間的協(xié)同與監(jiān)督，進(jìn)而保證整個(gè)內(nèi)控體系運(yùn)作的規(guī)范化與系統(tǒng)化。此外，在內(nèi)控體系構(gòu)建的基礎(chǔ)上，也要輔助性地構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，以求事業(yè)單位能夠在綜合各方面數(shù)據(jù)信息的基礎(chǔ)上，通過(guò)預(yù)警分析對(duì)可能存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別與防控，進(jìn)而保證其能夠及時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效處理，為內(nèi)控提供有力的保障。

（三）健全預(yù)算管理體系

根據(jù)上文分析，預(yù)算管理體系是事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)內(nèi)控管理的重要前提與基礎(chǔ)，因此，健全該體系是事業(yè)單位的重要工作之一。具體兩江，事業(yè)單位在編制預(yù)算的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)綜合性地分析單位內(nèi)自身的經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀以及單位外的市場(chǎng)環(huán)境進(jìn)行評(píng)估與分析，并對(duì)所編制的預(yù)算進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)與審核，防止執(zhí)行過(guò)程中超出預(yù)算的情況發(fā)生。而且，一旦制定了預(yù)算方案，在后期執(zhí)行的過(guò)程中沒(méi)有特殊情況，不得隨意進(jìn)行改動(dòng)，嚴(yán)格按照預(yù)算進(jìn)行精準(zhǔn)執(zhí)行。而針對(duì)超過(guò)預(yù)算或者沒(méi)有預(yù)算的項(xiàng)目，在預(yù)算管理體系設(shè)計(jì)中應(yīng)當(dāng)禁止對(duì)其撥款，以最終保證預(yù)算管理的規(guī)范性。

（四）科學(xué)制定考核體系

事業(yè)單位內(nèi)控管理人員的工作效率與效能直接關(guān)系到內(nèi)控制度的有效實(shí)施，因此，人力部門應(yīng)當(dāng)有針對(duì)性地科學(xué)制定考核體系，對(duì)內(nèi)控人員的工作情況進(jìn)行不定期考核與評(píng)估，并有針對(duì)性地進(jìn)行獎(jiǎng)懲，最終保證內(nèi)控管理的有效執(zhí)行。

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作者簡(jiǎn)介：

李琴，江蘇省洪澤湖水利工程管理處;

張學(xué)昌，江蘇省洪澤湖水利工程管理處;

邵仲忙，江蘇省洪澤湖水利工程管理處。