做好工程竣工財務決算審計工作的策略

摘要：2016年，財政部分別發布了《基本建設項目竣工財務決算管理暫行辦法》和《基本建設項目建設成本管理規定》，進一步對建設單位的財務決算提出了規范性要求，也是工程竣工財務決算審計的重要指引。本文就重點圍繞著工程竣工財務決算審計工作，首先介紹了基本程序和要點，然后又探討了審計工作的一些注意事項，希望具備參考借鑒作用。

關鍵詞：工程竣工;財務決算審計;程序

一、引言

工程竣工財務決算審計是項目建設中關鍵環節，其主要針對竣工項目決算信息進行審計分析，明確所有信息資料是否較為準確可靠，對于其中存在的隱患問題予以及時調整和處理，避免資金方面出現嚴重混亂局面。基于工程竣工財務決算審計工作的開展而言，其需要重點圍繞著建設資金進行全面詳盡分析，以求較好提升投資效益，進而為整個建設項目的管理優化做出貢獻，應該在工程項目中引起高度重視。

二、工程竣工財務決算審計程序和要點

（一）審前調查，了解工程項目基本情況，制定審計方案

審計人員應從項目立項、資金來源、建設規模、工程項目內部控制制度建立及執行情況、工程項目會計核算的方法、是否專款專用等了解工程項目基本情況，分析審計風險，制定審計方案，確定審計重點。

（二）執行實質性審計程序

1、審核項目竣工決算報告

在工程竣工財務決算審計工作開展中，首先應該切實圍繞著項目竣工決算報告予以高度重視，分析相應報告編制是否較為適宜合理，對于可能存在違反國家規范以及行業標準的內容予以及時指出。比如各個實際投資核算指標就需要引起高度重視。

2、審核項目執行情況與概算的比較

一是針對工作量進行詳細對比，了解概算和實際執行狀況之間是否存在差異，尤其是對于工程變更問題，更是需要加大關注力度，了解其有否取得變更簽證等文件;二是針對具體金額進行相對對比分析，尤其是需要充分考慮到各個分項目，保障審計比較工作具備較強精細化效果。在該方面比較中需要重點關注于資金支出方面的狀況，尤其是對于發票等依據，更是需要予以高度關注。

3、審核資金來源情況

首先要確認本項目是經營性項目還是非經營性項目。一般情況下，用于市政建設、公眾設施等非營利性的基礎建設項目，將其劃分為非經營性項目。而對于大中型企業建設的以及盈利為目的的基礎建設項目，劃分為經營性項目。

對于非經營性項目，應索取項目立項、資金的批復文件，確定資金來源的渠道，并審核有無按照批復的要求撥付資金。對于經營性項目，建設單位應籌集一定比例的非債務性資金作為項目的資本金，目的是為了防范資金不足的風險，避免爛尾工程的發生。在審核過程中，應核實其資本金的到位情況，確定資金來源是否合理，在項目實施過程中，關注資金有否抽逃現象。

4、審核建設成本是否符合相關要求

建設項目的成本一般包括：建筑安裝工程投資支出、設備投資支出、待攤投資支出和其他投資支出。待攤支出是屬于不能單獨形成資產的各項費用以及稅金支出等，應該分攤計入相關資產價值。其他投資支出則是指房屋購置、辦公家具器具等支出。對于建設成本的審核，應著重關注以下方面：

（1）建安工程是否按工程結算價格付款結算。應對施工合同、中標通知書、變更簽證匯總表、工程竣工結算報告等資料對比分析，確認工程支出是否發生，成本的列支是否合理，檢查建筑工程支出的原始憑證是否完整，審批手續是否齊全。

（2）審核甲供材工程。審計人員應把工程結算審核報告后附的甲供材料明細表與建筑工程領用的材料清單進行核對，并選取部分材料與工程量清單核對。這個程序的目的是為了核實甲供材是否均已使用于建設工程，防止舞弊。

（3）審核合同的履行情況及債權債務情況。

對項目合同進行審核，主要是為了核實合同的履行及債權債務情況。在合同核對過程中，應重點分析尚未履行完畢的合同以及未履行的合同。審計人員應和項目實施或管理部門一起對項目合同進行梳理，確認尚未履行完畢的合同和未履行的合同是否還需要履行。如仍需要履行，應據此暫估施工成本和應付賬款，應確保工程決算金額的完整性。對于已經履行完畢的合同，應結合工程結算審計情況，確認其確認的成本金額是否合理。同時，應根據合同確認應保留的質保金余額是否合理。對合同的履行進行審核，是確保決算金額準確、債務確認合理的關鍵。

（4）審核待攤費用的分配是否合理。

待攤支出主要是指不能歸集于某一個項目，不能單獨形成資產的費用和稅費等。主要包括項目的前期費用、征地補償費、融資費用以及中介機構服務費等。對于待攤支出的審核，應主要從項目合同、工程項目臺賬、工程決算報表、相關的記賬憑證幾方面入手，確認是否全部入賬，對于尚未支付但應計提的費用，如財務決算審計費等，應根據合同簽訂金額予以暫估入賬;抽查相關的記賬憑證，檢查是否確實發生、是否應由該建設項目承擔、支出是否符合國家有關規定等;在待攤支出審核中，應特別注意工器具購置費、備品備件購置費、土地征用費、車船購置費等支出是否混入其中。工器具購置費、土地征用費、車輛購置費等，應單獨作為資產入賬。設備調試費應先暫放待攤費用后歸集到設備投資支出。

5、現場盤點交付使用資產

現場勘察是一項重要的審計程序，是為了核實支出確實已發生、交付使用的資產真實存在。現場勘察的主要依據資料為建設單位編制的交付使用資產清單。現場勘察應由審計單位、工程建設單位、工程施工單位共同派人參加。現場勘察確認資產是否為本建設項目形成的資產。分期建設的項目，確認是否為本期工程項目建設的資產。對于設備類資產，不僅查看實物存在，還應查看銘牌，確認是否系交付使用資產清單上的設備資產。現場盤點應形成由參與盤點的人員共同簽字的盤點表，作為在建工程結轉固定資產的依據之一。

6、其他事項

根據規定，項目一般不得預留尾工工程，確需預留尾工工程的，尾工工程投資不得超過批準的項目概（預）算總投資的5%。審計人員在審計時應關注尾工工程的預留是否有相關的依據，保留的投資余額是否在規定的限額內。

基建收入是指在基本建設過程中形成的副產品收入或試運行收入。基建收入在扣除相關費用并依法納稅后，其凈收入應沖減在建工程的建設成本。審核中應著重關注的是，有無將未按照規定辦理竣工驗收的經營性項目實際的收入計入基建收入管理。

三、工程竣工財務決算審計注意事項

（一）關注審計條件

在工程竣工財務決算審計工作開展前，需要考慮相應工程項目是否具備理想的審計條件，應避免在不具備審計條件的前提下開展審計工作，進而給后續審計工作開展帶來較大麻煩。在審計條件的把關中，項目立項審批手續是否齊全，項目是否已經完成了竣工驗收，對于竣工決算報表及決算說明書的編制狀況、項目資料提供的完備情況等需要考慮，基本條件具備的前提下，才能夠開展審計工作。

（二）關注資料管理

審計人員應搜集和整理各類工程資料文件，作為工程竣工財務決算審計報告的佐證材料，使決算審計報告有足夠資料、依據支撐審計結論，確保審計報告的可信度，確保審計工作能夠有理有據。審計人員需要了解項目進展的各個環節，重點了解各個階段的審計目標及應收集資料信息，然后根據不同類別、時間點進行核查校對，避免因為資料不完整，或資料混亂，影響審計進度。在書面匯報材料的整理，審計人員應該嚴格按照相關規范要求執行，書面匯報材料能讓使用者一目了然，提高審計復核質量。

（三）關注溝通

開展工程竣工財務決算審計工作應注重和被審單位的有效溝通，恰當有效的溝通渠道，可以及時了解項目真實情況，規避審計風險，尤其是對于一些書面資料信息無法全面反映出來的實際狀況，需要借助于被審單位相關人員的反饋予以處理。針對審計過程中發現的問題也需要和被審單位充分溝通，避免出現審計失誤。

四、結束語

綜上所述，現階段我國工程竣工財務決算審計工作，因為其面臨的工程項目復雜性越來越高，相應審計難度比較大，這也就需要審計人員加強業務學習提高執業水平，總結經驗，優化審計程序，以求更好提升審計效益。

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作者簡介：

梁潔妮，廣西嘉誠達會計師事務所有限公司。