我國電子商務稅收法律制度的研究

孔童童

摘要：電子商務是未來國民經濟的主要力量，為保證電子商務長久不衰，必須要對稅收的法律內容進行有效合理的立法。通過分析我國電子稅收立法現狀可以發現電子稅收流失現狀以及電子稅收出現的其他稅收問題。可以看出我國完全有必要在法律支持的基礎上，從政府，社會、公眾等方面實現對電子商務活動的有效法律約束，確保電子商務活動的合法性。

關鍵詞：電子商務;稅收;法律制度

引言

電子商務從開始的出現到迅速發展壯大，僅僅已經用了20多年的時間和實踐，電子商務現在已經發展成為了帶動經濟發展GDP主要的支柱，未來的電子商務一定程度上會發展成為一種新型的電子商業模式。因此對于傳統商品交易的稅率征收立法理論以及傳統稅收立法原則的研究都受到了不同程度的沖擊，同時也直接給政府稅收管理機構和企業帶來了一個重大難題：傳統稅收制度將怎樣更好地應用于我國電子商務的建設和發展？同時稅收法律制度也是電子商務長久不衰的重要屏障，所以我國政府對待于電子商務的稅制的完善迫在眉睫。

一、電子商務有關稅收法律問題的基本概念

（一）電子商務的概念

1、基本概念

電子商務是信息技術的商業化應用，是利用互聯網進行線上交易，并且加強和交易伙伴的聯系，使傳統商務借助電子信息平臺有新的飛躍，使得傳統商務模式有了質的改變。但是迄今為止，無論在各國家，電子商務都缺乏一個標準的概念。電子商務的類型有很多，根據不同的劃分有不同的類型，按照電子商務活動的運行方式的不同，可分為完全電子商務和不完全電子商務;還可以劃分為直接開展活動的網絡電子商務和間接開展活動的網絡電子商務;按照交易雙方的不同，可以分為B2B、B2C、B2G、C2G、C2C、ABC、C2B2S、P2D。

（二）電子稅收基本概念及原則

稅收行為是屬于一個國家和地區社會經濟層面的稅收行為，具有強制性和社會無償性，它是將國家的財富集中起來進行再合理分配的一個過程。稅收的管轄權原則是指稅收自主權國家行使其在管理稅收事項上的權力時享有完全的稅收自主權，并對稅收立法和稅務征收管理等工作具有自主權。其管理原則可以分為稅收屬人原則和屬地原則。

屬人原則主要是指一個國家依照人員的范圍作為其征稅的范圍時所應當遵循的指導原則。屬地的原則又被廣泛稱為行為發生的地點原則，意味著一個納稅國家在按照其地域的范圍對屬地進行其征稅時應遵循的征稅行為指導原則。

二、電子稅收立法現狀

（一）我國電子商務的發展現狀

從以往的國家對電子商務不一定知道如何進行征稅，到2014年出臺的《電子商務法》中也沒有明確規定，只是在2018年，修訂后的《電子商務法》第十一條中才明確規定了對電商平臺經營者的電子商務納稅責任和義務，也就意味著對電商平臺的要有一定的監督責任和提示義務?！峨娮由虅辗ā冯m然明確了對于電子商務實行征稅的態度，但具體的法律和條紋還有待完善，在實際的執法中難以判斷掌握。

（二）電子稅收流失現狀

交易是指買賣雙方以發送電子信息的形式直接開展電子商業貿易服務活動，通過電商平臺直接進行一站式交易，這樣的方法交易效率更高，但新的交易服務形式帶來的是商業稅收流失嚴重。原因其一是傳統電子商務的特點決定了其完成整個交易步驟設計的中間環節與以往相比大幅度減少，這種情況下所參與中間環節的納稅人卻消失不見，導致了電子稅收大幅度的流失。原因二是我國稅法對電子商務的征稅規定不明確。我國對電子商務這一方面的稅收征收標準、商品征稅范圍、稅率等都沒有明文規定，擁有較為滯后的稅收征稅體制，使得稅務機關在征稅時沒有參考標準和規范，導致了我國電子稅收大量流失。

（三）電子商務出現的稅收問題

1、交易地點難以確定。導致這一現象的原因有：（1）對因特網址與商品供貨業務實際履行或經營活動實際進行時的所在地之間的直接關系不清楚。（2）雖然知道因特網址是誰在維護某一因特網址，但與該網址相關計算機的地點無法確定。（3）稅務機關難以跟蹤經營活動，難以確定交易雙方的位置以及經營活動實際發生的地點。

2、交易的信息和證明文件很難獲得。這是由于（1）稅收工作所需要的書面證明文件在電子貿易中一般無法獲得，因此不能采用審計方法。而且即使能獲知，也無法達到法庭規定文件和證據的標準。（2）電商的實體與交易相關對象之間幾乎缺乏了聯系，很難準確地追蹤到它們。

3、征收關稅的困難。在電子商務活動中，無形產品比如電腦軟件等產品可以直接在網絡上進行交易，這些交易的產品可以直接通過網絡傳輸，支付的費用也可以通過網絡完成，整個過程是完全通過網絡進行交易的。在這種的情況下稅務行政管理機構很難及時追蹤相關交易，從而也就使得管理稅收的工作和對關稅的實際征收工作變得復雜和困難。

三、完善我國電商稅收法制的建議

（一）優化中國電子商務稅收管理信息系統

為了使稅務管理部門更好的發揮職能和作用，以立法的形式賦予他們多種的監督手段是必要的。同時，一個完善的電子稅收系統也必然離不開稅務行政人員依法保守商業秘密，取得廣大電商服務經營者的認可和信任，這有利于促進我國稅收電子服務征收監督工作的持續順利開展。

（二）強化電子稅收登記制度

稅務機關應充分利用各企事業單位構建的“互聯網+”平臺，與各級稅務部門之間取得便捷暢通的稅收業務溝通機制，完善現有稅收登記制度以適用于電子商務，結合電子商務利用互聯網絡開展的特點，調整需要登記的內容。

（三）完善電子發票制度

稅務管理部門的監督可以通過采取線上方式進行采集，可以及時地查驗真偽，這樣的方式不僅提高了工作效率，還提高了數據采集的準確度。

（四）建立電子商務稅收信用體系

企業的誠信等級，配合獎懲考核管理制度，定期向社會公眾公電商企業的信用評級，廣大消費者清楚在此基礎上理性的選擇電子商務交易的對象，同時也可以幫助企業樹立較好的企業形象，增加自己的營業額和收入。

四、總結

通過分析我國電子稅收立法現狀可以發現我國的新稅法雖然出臺了相關方面的內容但還是不夠完整，立法的程序進展還是緩慢的，還需要長時期的調研分析工作去完善法制。可通過優化對電子商務相關企業稅收管理的系統、強化對電子商務稅收的登記管理制度等措施來完善電子商務稅法制度，有效實現對電子商務市場的立法規范化，嚴厲打擊各種稅收的違法行為。