意大利注冊會計師職業發展研究

劉春紅

關鍵詞：意大利;注冊會計師;財務專家

基金項目：本成果受北京語言大學院級項目資助（中央高校基本科研業務費專項資金）（項目批準號：20YJ20221）

意大利注冊會計師協會不同于美國的公證會計師協會和英國的注冊會計師協會的組織，它的前身是創立于1906年的會計師?（Ragionieri）?團體（文碩，1985）。

早在大約五千年前，蘇美爾人就在黏土片上記賬。而古羅馬時期便出現了會計這個職業，后者在拉丁語中稱作calculatores或rationcinatores。十二世紀初，開始出現會計職業團體。到了十四世紀，出現了與當今注冊會計師職業相似的公共會計工作負責人，被稱為“拉蘇納多”（Rasonato）。文藝復興時期，Luca Pacioli修士對會計師職業發展做出了決定性的貢獻，在他的《算數、幾何與比例概要》（《Summa de Arithmetica， Geometria， Proportioni e Porportionalità》）一書中第一次介紹了復試記賬法的概念，該記賬法以“威尼斯簿記法（Metodo?veneziano）”的名義在歐洲得到了廣泛傳播。1581年，威尼斯共和國成立“拉蘇納多委員會”，登記和管理會計人員，對共和國金融進行監管。1620年，在皮埃蒙特大區誕生了“司法清算師協會”（Liquidatori?giurati）。十九世紀初期，阿爾卑斯山南共和國（RepubblicaCisalpina）副主席頒布了一項法令，將復式記賬法納入會計師資格考試。1791年，《謝普雷法》（Le Chapalier）解散了所有的會計師團體，宣揚“會計師個人自治和結社自由”。但是不久，在1810年拿破侖創立了由國家監管的律師公會（Ordine?degli?avvocati），之前的注冊會計師公會重組，它不再是一個私人性質的有組織的社會團體，而是一個在國家監控之下的獨立的公共機構。1906年，意大利頒布法令承認了會計這一職業，注冊會計師的發展與后來的大學經濟學院的發展相輔相成，當中最典型的例子要數米蘭的博科尼大學（Bocconi University）了——1910年，博科尼大學畢業生建立了第一批官方省級行業協會，引起公眾的重視。1911年，首屆全國“商法學士”大會創立了職業名冊。1913年，確立了“注冊會計師”這一職業稱號。1929年，意大利出臺了一系列針對會計和會計師的規范。法西斯時期，所有的行業協會被解散，1935年的1815號法律禁止任何行業協會以社會團體的形式開展專業活動。二戰后，意大利共和國誕生，并通過憲法將各個行業協會提高到公共利益的級別，憲法第33條規定了職業資格的國家考試。1953年，共和國總統令1067號條例，建立了專門的會計師目錄，注冊會計師這一職業得到認可。2008年，財務專家和注冊會計師兩個協會合并為統一的注冊會計師和財務專家協會（Consiglio Nazionale dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili，常使用字母縮寫簡稱“CNDCEC”）。

意大利國家注冊會計師和財務專家協會，意大利國家注冊會計師和財務專家協會在其職權范圍內，協調和促進地方注冊會計師和財務專家協會的發展，開展職業進修與專業培訓;CNDCEC重視企業和專業人員在全球化和國際化環境中的重要性，為了支持會計和經貿專家的發展，同國家保障和援助基金會一起，成立了意大利注冊會計師、財務專家以及中小企業國際化促進發展協會（A.I.C.E.C.）。這是一個非營利性協會，有兩個宗旨，其一是在專業人員中培養有能力在復雜的貿易和生產國際化進程中為意大利企業提供支持的專家，并與具有政府或非政府性質的機構和/或組織合作，其二則是通過意大利注冊會計師和財務專家的工作，促進意大利經濟、產品和服務在國內外市場的發展，并樹立和加強意大利的積極形象。

在意大利，會計師目錄分為兩類：A目錄 - 注冊會計師和B目錄 - 財務專家，納入意大利注冊會計師和財務專家目錄的條件則有以下四點：1. 擁有意大利國籍、或者歐盟成員國國籍，或者存在互惠對等條件的外國國家國籍;2. 享有充分民事權利;3. 擁有無可非議的品行;4. 在地方分會轄區內擁有住所或者營業地址，可向期申請注冊或遷入;4.終審無罪證明。終審被定罪的已注冊人員，根據協會規定，將從管理名冊中除名。

二者的職業范圍不同，A目錄注冊會計師的職業范圍比B目錄財務專家的職業范圍廣：

具體如下：A 目錄–注冊會計師的職業范圍：1. 根據法律規定或者司法授權、行政授權、個人申請，認定捐獻、公共資金、歐共體資金的合法性，為企業、機關團體、公眾或個人（財務受法定監管的主體除外）提供財務審計、評估和提供證明報告;對公共財政進行財務檢查;2. 企業評估;3. 在稅務機關審判之前提供協助或代理服務;4. 在破產、司法、行政程序及在特殊管理程序中擔任財務管理人、司法專員和清算人的職務;在司法程序中擔任法官助理、管理人和清算人;5. 在公司、機關團體擔任監事或者類似監管機構的成員;按規定擔任獨立且具有會計師資質的董事或管理者;6. 根據民法典2409條規定，擔任監查員和托管人;7. 起草和公告財務分析報告，研究包含上市發行證券的公司未來走向，以明確或非明確的方式提供投資建議;8. 認定基金會和社團法人資格，對資本與目標關系進行評估;9. 根據執行法官的授權，出賣動產和不動產，以及制定分配方案;10. 為地方政府的經濟規劃提供咨詢服務;11. 對企業經營方案進行專業評價;為獲得公共資金的商業計劃進行專業分析和判斷;12. 監控和監護企業公共資金的使用;13. 分析和評價企業、公私機關、社會團體的環境、社會和可持續發展能力;14. 提供環保投資證明，以幫助企業利用現行的優惠政策;15. 從事B目錄中財務專家的業務。

B目錄–財務專家的職業范圍如下：1. 對賬目、稅務、勞務的管理和填制報表，檢查會計文件，為協會、自然人和法人（資和公司除外）提供財務和審核證明;2. 編制納稅申報表、協助完成繳稅;3. 為納稅證明和完稅證明簽發合規性、行業分析評價;4. 根據民法第2409B條中的規定提供審計和財務檢查;5. 對國家、大區、省、市政府和機關團體撥款的企業和機關團體進行賬目審計;6. 向公共機關或私人團體提交規定必備的電子簽章的公文和文件;7. 對不具有自營收入的納稅人和企業提供納稅服務。

二者取得資格證書都需要實習期滿18個月，通過國家考試，該考試有三門筆試和一門口試，但是注冊會計師需要擁有經濟學或者企業管理類專業的碩士學位（意大利本科學制3年，碩士研究生學制2年），財務專家只需要擁有經濟學和企業管理類專業的本科學位（意大利本科學制3年）。

筆試分三門，筆試一科目中，注冊會計師的考試范圍涉及會計學與應用會計學、企業審計學、工業和商業業務、銀行業務、職業業務、企業金融。財務專家則偏重會計實踐，包括會計學、會計分析和管理學、財務報表和合并財務報表、會計和預算審計。筆試二科目中，注冊會計師的考試范圍涉及私法、商業法、破產法、稅法、勞動和社會保障法、民事訴訟法。財務專家考試范圍更廣泛，涉及民商法、破產法、稅法、勞動和社會保障法、信息系統和信息學、政治企業經濟學、財務管理基礎、數理統計學基礎。筆試三科目中，注冊會計師要考實際應用題目或者有關稅務行政訴訟公文的編撰，財務專家考試只涉及實際應用題。口試中，注冊會計師涉及信息學、信息系統、政治經濟學、數學和統計學、職業道德和法規，而財務專家口試只涉及筆試中的學科和實習過程中所設計的理論實踐問題、職業道德和法規。

只有在通過國家考試，完成正式注冊后方能取得“會計師或財務管理專家”稱號，只有在注冊會計師和財務管理專家管理名冊中注冊后才能執業。

另外，意大利將法定審計師納入了注冊會計師和財務專家之中，歐盟2006年43號法令，2010年的39號法令，重新規定了法定審計師制度。審計師資格只有在法定審計師等級中心（該中心隸屬于經濟財政部）注冊之后才能取得。2010年的39號法令第二條詳細說明了注冊的要求，包括本科學士學位、通過專業資格考試和一定時間的實習等。2010年39號法令4B條款明確規定：通過A目錄注冊會計師和B目錄財務專家的國家考試，并按照規定在審計方面完成了三年實習的前提下，審計師資格考試可免除。

意大利財政監督管理體系及特點意大利財政監督管理體系比較健全，既有行使最高監督權力的司法機構審計法院對財政預算法案的審查和對部門預算執行情況的監督，又有將監督和管理融為一體的經濟財政部國家總財務司的內部監督控制體系，還有社會審計機構對企業財務的監管。意大利會計師行業監管工作主要由會計師協會通過自律方式解決。

意大利注冊會計師與企業、公民、公共管理結構尤其是司法當局聯系非常緊密。執業人員，經公共管理機構（一般情況下是司法當局）授權，履行職能。近年來，意大利政府通過各項立法和改革將諸多智能不斷從國家轉移到注冊會計師和財務專家的職業活動范圍內。意大利經濟結構的主體是中小型家族企業，在企業存續的所有階段，都需要注冊會計師的參與，甚至籌備時期。

意大利注冊會計師行業管理的法律依據主要是1953年頒布的《意大利注冊會計師法》以及意大利注冊會計師協會制定的各種規章制度。另外，由于意大利同時作為歐盟國家以及國際會計準則委員會成員，因此國際組織及歐盟關于其他成員國注冊會計師行業的一些共同的規定，意大利注冊會計師行業也要使用。

意大利注冊會計師行業政府主管部門是司法部，協會全國理事會設在司法部，協會理事會選舉結果、重要事項決定以及注冊簿名單等要報備司法部，重要事項必須在司法部官方報紙上公告，協會規章制度必須經司法部批準，由政府部門發布行業執業準則，注冊會計師要從事審計業務須到司法部注冊。

綜上所述，在作為復式計帳發源地的意大利（陳涌泠，1996），注冊會計師行業已有百余年的發展史，也形成了行業自我管理和政府部門有效監督和指導的模式，在意大利的社會經濟生活中發揮著重要作用，這一切值得我們學習和借鑒。

參考文獻

[1]陳涌泠.復式簿記的誕生和我國會計的發展[J].中國農業會計，1996.

[2]文碩.意大利的會計和審計[J].武漢財會，1985.

[3]張以寬.會計的起源[J].財務與會計，1981.