試論媒體融合下的政府會計成本核算

胡崳然（高級會計師）（福建省廣播影視集團財務審計部 福建福州 350001)

2014年8月18日，中央全面深化改革領導小組第四次會議審議通過了《關于推動傳統媒體和新興媒體融合發展的指導意見》，《意見》強調，推動傳統媒體和新興媒體融合發展，要遵循新聞傳播規律和新興媒體發展規律，強化互聯網思維，堅持傳統媒體和新興媒體優勢互補、一體發展，推動傳統媒體和新興媒體在內容、渠道、平臺、經營、管理等方面的深度融合，形成立體多樣、融合發展的現代傳播體系。中央關于傳統媒體與新興媒體融合發展的頂層設計，是傳統媒體轉型的方向，更是新媒體的發展機遇。

為了推動行政事業單位經濟業務與會計管理的深度融合發展，2019年1月1日政府會計準則制度全面施行，2019年12月17日《事業單位成本核算基本指引》發布，這是全面落實黨的十八屆三中全會關于“建立權責發生制政府綜合財務報告制度”、黨的十九大關于“全面實施績效管理”等決策部署的重要舉措，也為傳統媒體的升級再構建提供了可行條件和基礎。

本文以福建省廣播電視集團融媒體工作室績效改革為樣本，探討在大融合背景下，如何利用政府會計推行的成本核算助力傳統媒體繼續行穩致遠。

一、福建省廣播影視集團頻道發展面臨的瓶頸

福建省廣播影視集團成立于2004年2月，是經國家廣電總局批準，在原福建人民廣播電臺、福建電視臺、福建電影制片廠等單位基礎上成立的正廳級公益二類事業單位，原廣播電臺、電視臺撤銷獨立法人編制后，以6個廣播頻率、10個電視頻道（以下統稱頻道）的呼號成為集團內設事業部，實行“統一管理，內部核算”的財務運作模式。其中人員績效管理由集團實行總量控制，按頻道創收的一定比例提取后，頻道總監實施二次分配。在廣播電視事業上升期，這種管理方式既能體現“集權”又能調動頻道人員的積極性。但隨著傳統媒體廣告市場占有率下降，這種績效管理模式的弊端逐漸顯現，主要表現在三個方面，一是因為創收連年下滑，提取的績效總量越來越少，個別專業頻道有時在廣告淡季不得不重回“平均主義”的分配方式。二是頻道內設部門、欄目等未進行成本核算，無法準確評估其貢獻率，“賞”和“罰”都無科學數據支撐。三是在頻道現有收入占比中，以項目帶動的聯辦贊助收入越來越多，按照電視業行規，這部分收入對應的成本很高，到賬后原價甚至超額轉包給外面公司承制，無法形成頻道利潤。這三大弊端循環影響，成為制約部分頻道尤其是專業頻道發展的瓶頸。

二、困則思變——推行融媒體成本核算為基礎的績效考核

為打破傳統媒體的尷尬局面，向融合發展的現代傳播體系轉型，福建省廣播影視集團做了一些有益嘗試。集團在所屬綜合頻道、東南衛視融媒體工作室2019年試點的基礎上，于2020年推出配套措施——全員績效改革，以降費增效、扭轉困局。改革的著力點主要是兩方面，一是對頻道以復合型的考核指標代替以往單一創收指標；二是全集團推行融媒體工作室，融合內容制作和產業運作，并在成本核算基礎上實行精準量化考核。改革后的考核模型分為集團對頻道、頻道對所屬融媒體工作室、工作室對個人三個層級（見右上圖1）。

（一）集團對頻道的績效考核

集團對頻道的績效考核設有三個指標，組成一個相輔相成、層層遞進的考核體系。其中現金盈余為主指標，考核頻道支付直接費用、維持正常運轉的能力，按季度考核。凈利潤指標為現金盈余的遞進，考核頻道承擔間接費用、對集團的貢獻能力，年終做一次性考核。經營收入指標評價頻道市場占有率、業務成長能力，是頻道賴以發展的根本，按月考核。具體如下：

圖1 考核分級圖

1.現金盈余指標。現金流是企業可持續發展的基本保障，故設為主考核指標，2020年基數以頻道2018、2019年12月31日平均現金盈余為基準設定，考核時與每季末最后一天的現金盈余相比較，按增減額的50%相應調整頻道當季應發績效額度。2020年各頻道績效額度根據頻道前兩年實發績效平均數設定。

2.經營收入指標。該指標的設定是參照頻道前兩年情況，從低到高制定門檻、達標、挑戰三個等級，由頻道自行選擇，不同等級對應不同績效獎勵模式。目標設定后，每月依照對應的等級獎勵模式及實際創收數核算出創收目標達成比率，再乘以上述“現金盈余指標”測算出的季度績效額度，以此核定出當月應發績效總額。博弈的風險在于如果頻道降低要求選定門檻級，即便實際創收達到了挑戰級，得到的獎勵也遠低于選定且完成挑戰級的頻道，以此激勵頻道挑戰極限。

3.凈利潤指標。基數核定和考核方式參照“現金盈余指標”。不同之處在于考核的周期和考核費用的范圍。

（二）頻道層級的考核

頻道層級的考核是按社會效益與經濟效益的偏向性，將部門劃分為側重社會效益的公共業務PB體系（Public Business)和側重經濟效益的融媒體工作室體系（Working Room)，分別適用不同的考核指標，具體為：

1.公共業務PB體系適用業績達成制，即在核定基本績效額度的前提下，根據關鍵指標（KPI）增減應發績效額度。主要參考指標見表1。

表1

2.融媒體工作室WR體系適用項目分成制，是指實現項目創收的同時，鼓勵工作室合理控制成本而設立的獎金激勵方式。其獎金主要來源于項目可分配毛利，即：項目可分配毛利=項目收入×80% -制作成本等直接費用（注：另外20%作為貢獻毛利歸入頻道。20%和80%為基準比例，特殊情況可經總監辦公會研究后調整）。此外，為盤活內部資源、化解固定成本以及扭轉不合理行規，頻道鼓勵全體員工參與WR項目、鼓勵跨部門組建臨時WR小組承接內部業務。當WR體系工作室僅負責業務開拓，項目執行由其他工作室承擔時，業績比例原則上按業務70%、執行30%劃定，特殊情況可報總監辦公會研究調整。

3.兩大體系員工均適用創收提成制，為群策群力做大做強頻道創收，頻道給予拓展業務員工一定比例的創收提成獎金，納入員工個人收入分配體系。

頻道的考核體系已于2019年在電視綜合頻道、東南衛視等試點，成效顯著，年度創收均同比往年逆勢上漲，員工的積極性也空前高漲，獲得感、認同感普遍提高，2020年擬在集團進一步完善、推廣。

三、執行政府會計制度后成本核算的應對之道

福建省廣播影視集團財務管理實行“統一管理，內部核算”模式，即在集團本部設立財務結算中心，內設7個科室負責不同頻道的會計核算。2011年起，為強化會計信息在集團事業發展中的輔助決策功能，經報福建省財政廳批準，集團改為執行企業會計準則，但繼續作為預算單位管理，每年按事業單位會計制度對省財政報送預決算。2019年，根據中央文化體制改革精神和國家廣電行業有關要求，遵循“事業企業相對分開、事業產業協調發展”的原則，集團向福建省委報送了組建“福建廣播電視臺，執行政府會計制度”的方案。政府會計準則制度、《事業單位成本核算基本指引》的出臺為集團的體制機制改革提供了可行條件和基礎，集團執行政府會計制度后，將繼續沿用現行的財務中心制，統一設置總賬套，頻道作為二級部門核算，融媒體工作室為三級及以下，即按層次確定成本核算對象。

（一）集團層面成本核算對象的設置

集團按各頻道設置成本核算對象，采用完全成本法。成本費用包括直接費用和間接費用。直接費用主要有頻道人員經費、公用及節目制作費等，此為現金盈余考核指標。間接費用包括集團管理費、辦公大樓運營費、技術設施使用費、傳輸發射費以及頻道間節目資源使用費等，與直接成本一起作為年終利潤考核指標。

（二）頻道層面分為頻道本部層級和融媒體工作室及以下層級

圖2 成本核算整體應用架構圖

頻道本部層級主要核算廣告公司為頻道組織的廣告收入、WR體系的項目分成收入（主要是20%部分）、PB體系發生的直接成本和集團分攤的間接成本，以及頻道層面的其他收支等，適用完全成本法。每個融媒體工作室作為三級成本核算對象，主要采用制造成本法。核算內容主要是與工作室業務直接相關的成本，以及項目分成收入（主要是80%部分）。工作室經營多個項目的，再按項目維度分設不同成本核算對象。若項目涉及政府補助經費，日后績效評價時需全成本核算的，則按集團既定的間接成本分攤標準將間接成本計入，此時采用的是完全成本法。該核算方案通過財務軟件中的“預算管理系統”“費用管理系統”“責任會計管理系統”等來實現。整體應用架構如圖2所示。

（三）會計核算與賬務處理

集團按照政府會計準則（包括基本準則和具體準則）和政府會計制度，同時遵循“實質重于形式”原則，對業務進行成本核算和賬務處理，下面列舉幾個常見業務的核算處理。

1.間接費用內部結算和分配標準制定。（1）間接費用內部結算。間接費用是指不能直接計入成本核算對象的費用，應該選擇合理的分配標準或方法分配計入各個成本核算對象。實務中，集團于間接費用發生時在本部按成本項目實際名稱設明細科目核算，這是財務會計核算，內部結算時則按間接費用的具體名稱設置明細科目，這是成本會計核算。比如技術服務費，發生時在集團本部核算的明細項目有：技術人員工資福利經費、固定資產折舊費（含設備折舊和演播廳房屋折舊）、無形資產攤銷費、維修費、庫存物品等，而在內部結算時，集團、頻道分別在“單位管理費用”和“業務活動費用”科目下設“間接成本——技術服務費”核算。每月末由集團本部編制分錄：借記“業務活動費用——間接費用——技術服務費”科目（輔助核算為各頻道），貸記“單位管理費用——間接費用——技術服務費”科目（輔助核算為各頻道）。由于目前頻道與集團使用同一銀行賬戶，故此項核算暫不涉及資金往來。（2）間接費用分配標準。依照“間接費用分配標準或方法一般遵循因果關系和受益原則，將資源耗費根據資源耗費動因分項目追溯或分配至相關的成本核算對象，如根據工作量占比、耗用資源占比、收入占比等”規定，集團主要間接費用分配標準如表2所示。

表2 集團主要間接費用分配標準

現以技術服務費為例介紹間接成本分配方案的設計。與財務結算中心一樣，集團設立技術服務中心，統一服務于各頻道，對技術服務費用實行內部結算。內部結算單價的制定涉及三個要素：年度收費總量、類別、時長。收費總量以技術中心全年費用（包括人員經費、折舊攤銷費、維保費）為上限；大類分為演播廳、前期設備、后期設備、特種設備等，再細分小類；分類時長及總時長以往年數為基準估算。內部結算單價是綜合上述三要素后，在市場價格基礎上的折扣價。計算公式為：結算單價=[收費總量/∑（分類時長×市場單價）]×市場單價。每月末技術中心根據頻道使用量編制結算單，經頻道簽字確認后報財務中心分攤入賬。

2.成本核算項目及對象設置。依據“單位應當以權責發生制財務會計數據為基礎進行成本核算，財務會計有關明細科目設置和輔助核算應當滿足成本核算的需求”和“單位成本項目的設置，應當與政府會計準則制度中‘加工物品’‘業務活動費用’‘單位管理費用’等科目的明細科目保持協調”等規定，集團進行多維度多角度成本核算。維度上，縱向以成本項目設置明細科目，橫向按部門設輔助核算對象；作為輔助核算對象的部門又按層級分為頻道、工作室、工作室子項目等。比如綜合頻道WR體系的“時代先鋒”工作室報銷差旅費，會計處理為：借記“業務活動費用——差旅費”科目（輔助核算為綜合頻道——時代先鋒），貸記“現金”科目，其中，業務活動費用、差旅費為縱向明細科目，綜合頻道、時代先鋒為橫向輔助部門。

3.頻道收入、支出類核算原則。依據“單位進行成本核算應當滿足內部管理和外部管理的特定成本信息需求”和“單位進行成本核算，應當遵循適應性原則、重要性原則等要求”，涉及收入分成的賬目，以不重復入賬為原則，一般在發生時，按約定的分配比例直接計入受益部門，不再進行事后分攤。費用類的歸集與分配，除依照上述總原則外，當發生部門協作時，還要遵從“互相提供服務、產品的成本較少的，可以不進行交互分配，直接分配計入各類業務活動等成本核算對象”的具體要求，于費用發生時統一在受益最大的部門核算，月末或項目結項時再按需要進行分攤，也可不分攤。若分攤，參照集團與頻道間內部結算標準和方式。

比如綜合頻道WR體系的“新視覺”聯系到A項目100萬元交給同為WR體系的“時代先鋒”執行，收入分成有兩個層級，先按2∶8比例在頻道和工作室間分成，其中80%再按7∶3比例在業務和執行部門分成，即頻道20萬元（100×20%）、新視覺 56萬元（100×80%×70%）、時代先鋒24萬元（100×80%×30%），項目費用統一歸集到新視覺核算。賬務處理如下：

收入的會計處理為：

借：銀行存款 1 000 000

貸：經營收入——頻道本部 188 700

——新視覺 528 300

——時代先鋒 226 400

應交增值稅——頻道本部 11 300

——新視覺 31 700

——時代先鋒 13 600

假設該項目稅收分類為“現代服務業的廣播影視服務”，適用增值稅率為6%。應交增值稅也可簡化統一計入頻道本部。

支出的會計處理為：借記“業務活動費用——差旅費、勞務費”等科目（輔助核算新視覺工作室），貸記“現金”科目。假設該項目無需進行費用的再分配。

四、總結

在傳統媒體和新興媒體融合的大背景下，政府會計改革為廣播影視行業機制改革提供了基礎。我們相信，在習近平新時代中國特色社會主義思想正確指引下，以“政治建臺、新聞立臺、文化興臺、產業強臺”為方針，以“融合”為主基調，通過深化系統改革，廣播影視行業一定能破解體制機制瓶頸，建設成具有強大傳播力、引導力、影響力、公信力的新型主流媒體。