白酒企業(yè)消費稅納稅籌劃研究
——以酒鬼酒為例

楊航昕

(湖南工商大學 湖南 長沙 410205)

一、引言

白酒文化在我國有著源遠流長的發(fā)展歷史，由于白酒的生產(chǎn)以糧食為主要原料，因此在白酒的生產(chǎn)銷售過程中，國家對于白酒企業(yè)的稅費有了更高的要求，而對于白酒企業(yè)來說最為重要的稅費之一就是消費稅，想要減輕白酒企業(yè)的負擔，可以通過納稅籌劃合理有效的實施，緩解企業(yè)的稅務(wù)壓力，運用現(xiàn)有資金實現(xiàn)企業(yè)的長遠良性的運營和發(fā)展。

二、酒鬼酒概況與納稅籌劃

(一)公司簡介及納稅情況。酒鬼酒股份有限公司作為湘西州最大的工業(yè)企業(yè)，是湖南省農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)。公司主要從事生產(chǎn)和銷售白酒系列產(chǎn)品， 公司擁有“內(nèi)參”、“酒鬼”、“湘泉”三大系列產(chǎn)品。酒鬼酒股份有限公司創(chuàng)建于1956年,其前身是吉首酒廠不斷發(fā)展壯大而成；1997年在深圳交易所成功上市。

通過分析酒鬼酒近三年年報可以看出公司涉稅種類繁多，尤其是消費稅稅額接近稅金及附加的80%，可見酒鬼酒公司在消費稅方面的稅負是非常重的。

表1 2017-2019年酒鬼酒稅金及附加情況表 單位：萬元

根據(jù)表1可知，近三年酒鬼酒稅負總額在不斷增長，消費稅亦然。稅金及附加總額從2017年14099萬元不斷增長至2019年24116萬元，增長幅度達71%，酒鬼酒的消費稅從2017年10616萬元逐年提高到2019年18962萬元，增幅79%，由此可以看出，酒鬼酒近幾年稅費的增長在很大程度上是消費稅的快速增加而形成的。因此，對于酒鬼酒公司而言，進一步加強企業(yè)消費稅納稅籌劃的規(guī)劃對于企業(yè)減輕稅負顯得非常重要。

(二)針對酒鬼酒消費稅的籌劃。酒類產(chǎn)品消費稅實行從價計征、從量計征及復(fù)合計征三種方式。白酒適用20%的比例稅率以及每500克0.5元的定額稅率，稅負最重。

1.設(shè)立子公司獨立核算。酒類企業(yè)在生產(chǎn)、加工的過程中需要繳納消費稅，在之后的銷售過程中，由于消費稅已經(jīng)包含在商品的價格之中，企業(yè)就不用再繳納消費稅，只需要繳納增值稅。在我國白酒行業(yè)實行單一環(huán)節(jié)繳納消費稅這一納稅原則的背景下，若酒鬼酒公司下設(shè)一個獨立核算的銷售機構(gòu)作為子公司，酒鬼酒公司用較低的價格，將生產(chǎn)出來的酒出售給子公司，之后子公司再以較高價格售出，那么子公司在銷售過程中，只需要繳納增值稅，這樣就可以減少一部分的消費稅。

根據(jù)酒鬼酒2019年年報，酒鬼酒2019年酒類的銷售量為7871噸，酒類銷售收入為150703.58萬元，有兩種納稅方案。

方案1：假設(shè)酒鬼酒公司這150703.58萬元的銷售收入是直接對外出售產(chǎn)生的。計算得出應(yīng)納消費稅為309278160元。

方案2：假設(shè)酒鬼酒公司先將這7871噸酒出售給獨立核算的子公司，售價為100000萬元，再由子公司以150703.58萬元對外進行出售。計算得出應(yīng)納消費稅為207871000元。

方案2與方案1相比，可以節(jié)稅101407160元。但需要注意的是，企業(yè)銷售給子公司的銷售價格不能明顯偏低，如果價格太低，違反了公平交易的原則，稅務(wù)機關(guān)可以重新調(diào)整銷售價格來計征消費稅。

2.對包裝物收取押金。按照規(guī)定，計算白酒應(yīng)稅消費品計稅價格時，包裝和應(yīng)稅消費品一同出售，應(yīng)并入銷售額計征消費稅。而對于上市白酒企業(yè)或其他中高端酒業(yè)來講，其白酒包裝物本身也是高端白酒價值的一部分[1]。一種方法是直接以裸瓶的價格賣給子公司，再重新進行打包出售。對集團企業(yè)而言，既規(guī)避了對包裝物征收消費稅又不影響產(chǎn)品的價值，從而產(chǎn)生節(jié)稅收益。

以不含稅單價為280元500ml的酒鬼酒珍藏特釀為例，若包裝物價格大約為一瓶30元。

方案1：若采用“先包裝后銷售”的方式。每瓶酒需繳納消費稅為56.5元。

方案2：若采用“先銷售后包裝”的方式。每瓶酒需繳納消費稅為50.5元。

方案2較之方案1，每瓶可節(jié)省消費稅6元。2019年，酒鬼酒公司的銷售收入為150703.58萬元，方案2比采用方案1節(jié)省消費稅3229.36萬元。

3.調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)鏈。白酒企業(yè)消費稅采用的是復(fù)合計稅，這種方式征收消費稅對于不同檔次的白酒的銷售價格與收益影響較大。因此，酒鬼酒公司可以結(jié)合自身發(fā)展與運營的實際情況對產(chǎn)品結(jié)構(gòu)以及產(chǎn)業(yè)鏈進行適當調(diào)整來進行稅務(wù)籌劃。酒鬼酒公司目前分別有“湘泉”系列價格較為實惠主要針對日常市場，“酒鬼”系列的價格則主要針對中高端市場，而酒鬼酒公司針對高端市場推出了“內(nèi)參”系列的白酒，價格較高，因此，酒鬼酒可以通過提高“內(nèi)參”系列白酒的產(chǎn)銷比例來提升公司的經(jīng)濟效益。

同時，酒鬼酒公司如果想要達到公司價值最大化不可能只銷售白酒，要想提高競爭力，就要向多功能酒飲料轉(zhuǎn)型。比如可以通過將生產(chǎn)的白酒進行加工生產(chǎn)成合適酒飲料或者是有利于老年人的藥酒等[2]。對于公司來說，不僅可以節(jié)稅還可以更多樣化銷售。2019年，酒鬼酒公司對外銷售酒的重量為7871噸，累計完成銷售收入150703.58萬元。

方案1：假設(shè)酒鬼酒公司這150703.58萬元的銷售收入是直接對外出售產(chǎn)生的。得出應(yīng)納消費稅為309278160元。

方案2：假設(shè)酒鬼酒公司將其中40%即3148.4噸加工為藥酒進行銷售，年銷售收入約為60281.43萬元，且適用稅率為10%。則計算得出應(yīng)納消費稅245848326元。

方案2比方案1節(jié)稅63429834元。但是該節(jié)稅方法需要考慮將原生產(chǎn)白酒的生產(chǎn)線轉(zhuǎn)為生產(chǎn)藥酒所需要的成本，以及藥酒銷售的價格等所帶來的利潤，否則，一味的為了節(jié)稅而轉(zhuǎn)生產(chǎn)線則得不償失。

三、小結(jié)

綜上所述，企業(yè)稅務(wù)管理對于企業(yè)的經(jīng)營管理極為重要，白酒企業(yè)的納稅籌劃工作有一定的系統(tǒng)性和復(fù)雜性，良好的稅務(wù)管理可以有效降低企業(yè)的成本，從而擴大企業(yè)的經(jīng)濟效益。白酒企業(yè)進行消費稅納稅籌劃的過程中需要企業(yè)充分結(jié)合自身發(fā)展與運營的具體情況，創(chuàng)新企業(yè)納稅籌劃的方法和策略，減輕企業(yè)的稅收負擔，確保企業(yè)能夠在競爭日益激烈的市場環(huán)境中保持健康穩(wěn)定的運營和發(fā)展。