財產清查結果的賬務處理

□ 張炳慧 黃 霞

財產清查是指通過對貨幣資金、實物資產和往來款項等財產物資進行盤點或核對，確定其實存數，查明賬存數與實存數是否相符的一種會計專門方法。其意義在于保證賬實相符，提高會計資料的準確性，切實保障各項財產物資的安全完整，加速資金周轉，提高資金的使用效益。

對于財產清查中發現的問題，如財產物資的盤盈、盤虧、毀損或其他各種損失，應該核實情況，調查分析產生的原因，按照國家有關法律法規的規定，進行相應的處理。具體賬務處理流程如下：

為了反映和監督企業在財產清查過程中查明的各種財產物資的盤盈、盤虧、毀損及其處理情況，應設置“待處理財產損溢”賬戶（但固定資產盤盈和毀損分別通過“以前年度損益調整”“固定資產清理”賬戶核算）。該賬戶屬于雙重性質的資產類賬戶，下設“待處理流動資產損溢”和“待處理非流動資產損溢”兩個明細賬戶進行分類核算。

1.庫存現金清查結果的賬務處理

（1）甲公司在財產清查中，發現庫存現金溢余100元。會計分錄為：

借：庫存現金 100

貸：待處理財產損溢

—待處理流動資產損溢 100

（2）經反復核查，上述庫存現金長款無法查明原因，轉作營業外收入。會計分錄為：

借：待處理財產損溢

—待處理流動資產損溢 100

貸：營業外收入 100

2.庫存現金盤虧的賬務處理

（1）甲公司在財產清查中，發現庫存現金短款300元。會計分錄為：

借：待處理財產損溢

—待處理流動資產損溢 300

貸：庫存現金 300

（2）經查，上述庫存現金短缺中120元應由出納張三賠償，另外180元無法查明原因。會計分錄為：

借：其他應收款—張三 120

管理費用 180

貸：待處理財產損溢 300

（3）收到上述出納賠償的庫存現金120元。會計分錄為：

借：庫存現金 120

貸：其他應收款—張三 120

3.存貨清查結果的賬務處理

（1）甲公司在財產清查中，盤盈甲材料5千克，該材料的實際成本為每千克50元。會計分錄為：

借：原材料—甲材料 250

貸：待處理財產損溢

—待處理流動資產損溢 250

（2）經有關部門批準，同意沖減管理費用。會計分錄為：

借：待處理財產損溢

—待處理流動資產損溢 250

貸：管理費用 250

（3）甲公司在財產清查中，盤虧乙材料100千克，實際總成本1000元，丙材料毀損50千克，實際總成本500元 。經查乙材料屬于自然損耗產生的定額內耗；丙材料系管理不善造成的毀損，預計可收回殘料120元，應向保管人員李四索賠100元，尚未收到保管人員賠款。會計分錄為：

借：待處理財產損溢

—待處理流動資產損溢 1 500

貸：原材料—乙材料 1000

—丙材料 500

經批準后，轉銷盤虧的會計分錄為：

借：管理費用 1 280

其他應收款—李四 100

原材料—丙材料 120

貸：待處理財產損溢

—待處理流動資產損溢 1500

4.固定資產清查結果的賬務處理

甲公司在財產清查過程中，發現一臺未入賬的設備，重置成本為5000元，假定不考慮增值稅和遞延所得稅等因素。根據《企業會計準則第28號—會計政策、會計估計變更和差錯更正》規定，該盤盈固定資產作為前期差錯進行處理。甲公司在盤盈固定資產時會計分錄為：

借：固定資產—×××設備 5000

貸：以前年度損益調整 5000

5.固定資產盤虧的賬務處理

甲公司在財產清查中，發現盤虧設備一臺，賬面原價4500元，已提折舊1710元。會計分錄為：

借：待處理財產損溢

—待處理非流動資產損溢 2790

累計折舊 1710

貸：固定資產—×××設備 4500

經批準，列作營業外支出。轉銷固定資產盤虧的會計分錄為：

借：營業外支出 2790

貸：待處理財產損溢

—待處理非流動資產損溢 2790

6.結算往來款項清查結果的賬務處理

甲公司在清查中，發現一筆應付乙公司的款項2000元，乙公司已不存在，應付款項確實無法支付。會計分錄為：

借：應付款—乙公司 2000

貸：營業外收入 2000

甲公司在清查過程中，發現一筆應收丙公司的款項1000元，經確認已經無法收回。會計分錄為：

借：管理費用—壞賬損失 1000

貸：應收款—丙公司 1000