對集團公司涉外會計業務的探討和分析

陶慶遠

摘要：隨著中國對外開放程度的不斷加深，國際領域交流合作的日漸頻繁，越來越多的集團公司開始走出國門、發展涉外業務，而在此過程中也自然而然地產生了涉外會計的相關業務。處在社會經濟發展的全新時期，很多集團公司的涉外會計工作面臨新的環境，深入分析已有的業務，探究其推進過程中面臨的問題，才能確保集團公司的涉外業務更為順利地開展，涉外會計工作能夠為企業實力的遞增，提供助力。

關鍵詞：集團公司;涉外會計;會計業務

引言

隨著國際化浪潮的不斷崛起，中國傳統企業的涉外業務逐漸增多，不少集團公司紛紛走出國門、到國際社會中尋找更多的發展良機。伴隨國內經濟體制改革的深入，集團公司為了更好地與變化的社會經濟環境相適應，就必須加強對涉外會計業務的關注和重視，使其更加成熟、規范，更好地服務企業的涉外業務。就內容而言，涉外會計主要關系到涉外貨幣交易、進出口業務的核算、涉外業務融資、進出口退稅、外匯風險規避及基本的財務出納工作等。

一、外貿企業抵減差額增值稅問題

根據我國現有的稅法（特指《海關總署、國家稅務總局關于加強協調配合嚴格出口退稅報關單管理和加強防衛鑒別措施的聯合通知》第七條），加工進料復出口企業的進口材料必須進行海關備查登記，材料進口時所應繳納的各項增值稅原則上可以不必繳納，而是在后續復出口時，結合之前海關的登記情況，由國家稅務部門直接安排進行出口稅的抵扣。比如當企業的出口退稅大于進口增值稅時，就要予以退稅，反之就要將差額計入出口銷售成本。

（一）集團公司加工進料復出口退稅操作業務流程

存在此類涉外業務的集團公司，在具體操作方式上，其應秉承如下操作步驟：

首先，做好備案登記工作，即在第一次進料以前，公司必須持有進料加工貿易合同、《加工業務貿易批準證》（由外經貿部門簽發）、《進料加工登記手冊》（海關核發）、《生產企業進料加工登記表》（企業打印），向退稅部門辦理登記備案手續。

其次，出具《生產企業進料加工貿易免稅證明》，即在料件進口以后，公司需要向退稅部門申報《生產企業進料加工進口料件申報明細表》，并附進料加工進口料件報關單、《進料加工登記手冊》。退稅部門審核無誤簽章確認后，進一步上報退稅機關出具《生產企業進料加工貿易免稅證明》。

最后，退稅抵扣。公司在取得《生產企業進料加工貿易免稅證明》之后，當月即可根據證明中的“不得免稅和抵扣稅額抵減額”和“免抵退稅額抵減額”，參與當期征（免）稅和免抵退稅計算。以此為媒介，稅務機關在開具增值稅專用發票時，可以按照規定的稅率注明稅額，主管出口企業征稅的稅務機關則要在具體的銷售發票上注明其應繳稅額不計征入庫，而是由主管退稅的部門在辦理出口企業退稅業務時，進行抵扣。

（二）集團公司外貿抵減差額增值稅過程中存在的業務問題

因為海關部門會對公司各類進口材料的數量以及成本生成較為嚴格的監控機制，所以在后續抵扣增值稅時并不會出現與最初進口登基內容不統一的情況。但是現階段我國存在多套退稅率，進口材料加工成品再進行出口時，進出口稅率有可能產生動態的變化，進而導致增值稅欠繳數額甚至超過應抵扣的出口退稅差額，在這種情況下，究竟應沖減進口材料的成本還是成品銷售的成本，成為一個十分重要的問題。

通常情況下增值稅屬于價外稅，增值稅的欠繳本質上并不和進口材料的成本發生直接關聯，之所以會出現這類情況，歸根到底在于公司所生成的進出口業務，計稅對象會因為時間差額產生變化。我們可以認為集團公司存在外貿業務時，最理想的狀態就是進口材料加工復出口所產生的抵減增值稅差額應沖減進出口銷售成本。

（三）集團公司外貿抵減差額增值稅業務處理過程中的兩大注意事項

其一，在納稅申報增值稅階段，為了保障申報表和抵扣聯的一致性，公司應該按照海關明確的數額進行貨物進價款的統計;

其二，在海關明確貨價計稅高于貨物的實際銷售價格時，其雖然體現出進項稅超過銷項稅的特征，但因考慮到貨物的正常削價和原則上包含的實際性差異，此類貨物倒掛銷項只能由銷項高于進項的貨物來進行抵補。

二、信用證問題

目前，我國會計制度對信用保證金有著明確要求，其獨立于其他貨幣資金科目，但是對于已經開出沒有到期的信用證，是否按照會計規定進行統一的處理尚且沒有明確的說法。通常情況下，集團公司不需要對信用保證金進行會計處理，也很少將其體現在公司的財務報表附注事項當中，多是將其備查登記到備案電簿里。

但是從會計信息的有用性角度出發，這種處理方式并不妥善，需要進一步商榷。畢竟信用證業務的操作流程是，企業要先向銀行出具申請，然后按照一定的額度存繳保證金，這些保證金可以被視作履行涉外合同的承諾，也可以視作履行涉外業務的開始，既存在資金運動的必然性，也包含運動的可能性。

因此，筆者認為信用證的開具本質上屬于實際發生的一項業務，必須根據科學的核算原則進行如實反映。另一方面，結合我國企業所面臨的現行慣例，信用證收取的供貨方既可以向目標區域銀行進行抵押信用證辦理貸款，也可以在會計層面進行預收賬款、增加銀行存款的相關業務，并借助均衡性和對稱性會計核算來進行統籌考慮。

另外，就集團公司目前發展的實際情況來看，在銀行分戶對企業逾期信用貸款、正常貸款進行并存的情況下，信用證還沒有到期會對公司的現金流量產生影響。綜合以上種種不難看出，對著集團公司涉外業務的不斷擴張，會計制度在處理開具信用證等環節在諸如應付票據方面做出明確規定，對是否能夠真實、客觀地反映集團公司財務狀況及整體運營狀況有著十分重要的價值。

三、生產階段減免稅產生的外銷產品

從會計制度層面來說，集團公司在生產階段因為減免稅而產生的外銷產品，其并不隸屬于傳統的會計范疇，但是其又必須通過會計職能的履行來有所闡釋。在我國現有的增值稅體系之下，出現在增值稅專用發票當中的具體稅額，都是外銷產品在所有流通環節中所產生的稅額總和，而在這種退稅體制的綜合影響下，集團公司涉外業務所涉及的出口貨物，需要以非含稅成本作為重要基礎，并嚴格按照相應的國際貿易標準進行價格的制定，進而充分彰顯集團公司的市場競爭力。與此同時，為了做好這部分涉外業務的會計工作，從業者還必須從以下三個角度對已有的工作做出調整和改進。

（一）強調“預算管理”

“預算管理”是集團公司處理涉外會計業務的重要手段，其將幫助公司讓所有的涉外業務尤其是生產外銷產品部門，進行合理的預算，對收入、成本、各項費用、稅費和資金等進行合理分析，只有如此才能對公司的對外貿易是否進行、此單是否能夠盈利展開綜合性的判斷。而這樣的預算信息積累到一定程度時，涉外會計就會對同類型的涉外業務產生初步的判斷，對其過程中可能出現的稅務風險產生全面的認知。

（二）強調“管理及時”

即通常所謂的“事中管理”，在生產外銷產品的過程中，會計需要對其展開動態管理，包括實時關注各項稅收政策（國內外）、目標國進出口政策，外銷產品原料成本和生產成本等。要以動態的方式對此過程展開評估，以便于為公司決策的生成提供必要的依據與支持。

（三）強調“決策有據”

其主要是指在“科學預算”思維的指導下，對公司現有的運營數據展開準確計算，將圍繞生產階段所產出的外貿產品成本、銷售情況進行信息化地歸納、分析，最終生成指導公司下一階段發展和運營的重要資料。而且結合這些資料，公司將會對現有的涉外客戶、目標國銷售情況、投資地的選擇進行全面評估，為公司國際競爭力的提升，創造必要條件。

四、組成計稅價與實際結算價存在差異時，對增值稅差額的處理

當組成計稅價和實際結算價存在差異時，后續的處理過程嚴格意義來說并不屬于會計問題，而是一個必須通過會計來進行闡釋的問題。在增值稅體制下，增值稅專票上所填寫的稅值，必須是貨物經過所有流通環節所繳納的一切增值稅的稅值，如果按照增值稅專用發票上的數額來計算進出口退稅，那么本身就是一種完全呈現的退稅制度。而按照這種退稅制度進行的出口作價，則完全以非含稅成本為前提，其在國際貿易準則下能夠充分體現出集團公司的綜合競爭力，會更有利于本土集團公司在國際社會上發展。為了充分實踐此部分的涉外會計工作，必須強調對涉外會計的綜合能力培養，如此才能保證相關業務的順利開展。具體來說，包括以下三個部分：

（一）積極培養為涉外會計業務所需的人才

就目前的發展情況來看，多數集團公司在涉外會計人才方面出現一定程度的缺口。對增值稅差額的處理，公司會計不僅需要基礎的理論知識和專業技能，更需要充分了解涉外業務、目標國財稅政策，這就要求集團公司加強此方面人才的吸納、更加劇對現有人才的培養，并將其作為公司發展的重要議題。其要結合公司自身的發展態勢，制定出完備的人才培養計劃并付諸實施。

（二）加強集團公司內部會計師資力量的導入

公司內部在加強對現有涉外會計培訓的基礎上，必須注重優秀師資力量的導入。在這方面，可以同廣大高校展開密切合作，邀請在校教師到公司當中對現有工作人員展開培訓。除此之外，公司圍繞自身的涉外業務，還刻意組織跨境交流的學習方式，讓接受培訓的工作人員直接與目標國客戶、會計和財務工作者展開交流和對話，并在此過程中達到內化知識、深入學習的目的。比如面對組成計稅價與實際結算價存在差異時，對增值稅差額的處理時，工作人員除了可以直接走訪相關業務部門進行參觀學習外，更可以同產品銷售的目標國進行長期的互助學習。

（三）編寫符合集團公司所需的涉外會計業務學習材料

集團公司雖然不是教育機構，但是其從事人才培養和教育培訓的過程必然需要完備的教育資料。集團公司涉外會計所涉及的具體業務就可以作為案例，寫到教育資料當中。除此之外，還必須包括涵蓋出口退稅、進出口、綜合外幣及加工貿易等內容。學習材料編寫完畢后，必須經過公司內部財務部門、會計工作者以及外貿工作人員的一致認可和驗證。隨著時間的推移，這些資料當中必然會出現老舊、落后于時代、不符合公司發展現狀及所需的部分，就需要資料的編寫人員及時進行更新。

結語

總而言之，步入“新十年”，國際社會的環境更加復雜，任何公司賴以生存的市場環境及會計環境也都會隨之出現很大的變化，跨國公司、存在涉外業務的企業更是如此。要想在激烈的國際競爭中取得更為強勢和平穩的發展，助力企業效益提升的同時，更在國際范圍內不斷擴大影響力，就不能忽略涉外會計業務的順利推進。對集團公司而言，從長遠來看其必須不斷規范會計業務以及稅收業務的相關流程、內容和操作方式，以強化自身的風險防范意識為前提，確保相關會計信息的精準和全面，避免涉外業務使其遭受不必要的損失。

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